Тема 9. Налоги и налогообложение в информационном обществе: новые направления и подходы, эффективность и снижение издержек управления, права личности.

Введение в тему.

Бурное развитие информационных технологий и современных средств связи позволяет не только резко повысить эффективность налоговой работы, но и радикально изменить роль налогового механизма в целом.

При этом следует подчеркнуть, что новые технологии с максимальной эффективностью могут быть использованы только при соответствующей перестройке всех методов и инструментов налоговой работы (включая пересмотр или даже замену отдельных звеньев налоговой системы). И наоборот, как показывает практика, попытки инкорпорировать современные методы работы с базами данных в традиционные структурные формы, сочетать их с привычными налоговыми режимами и процедурами дают либо незначительный эффект, либо вовсе приводят к напрасной растрате сил и средств.

Как показывает опыт наиболее развитых стран мира, правильное использование новых возможностей позволяет, наряду с налоговыми, решать и другие задачи государственного управления. Конкретно речь идет о следующих мерах; а) унификация учета и регистрации граждан и предприятий; б) создание единого механизма по учету налоговых обязательств и взысканию долгов; в) унификация и централизация финансовых отношений граждан с бюджетной системой.

Новые информационные технологии оказывают существенное влияние и на общее содержание работы налоговых органов. В развитых странах это выражается не только в изменении способов сбора и обработки налоговой отчетности граждан и предприятий, контроля и проверки этой отчетности, но и в радикальной перестройке организационной структуры налоговых органов. В наиболее передовых странах уже ставится вопрос о полном переходе к сбору отчетности налогоплательщиков по электронным каналам связи и об отказе, в связи с этим, от традиционной системы налоговых инспекций. Вместо этого создаются крупнейшие центры обработки налоговой информации, в которые напрямую поступает вся информация по налогам – как от налогоплательщиков, так и из других источников.

При этом компьютер и компьютерные программы давно уже стали важными инструментами налогового контроля. Сбор, обработку, классификацию, анализ и оценку данных можно проводить эффективнее, особенно в случае роста объема и сложности данных. Программные приложения включают такие стандартные программы, как: программы управления файлами, такие как Access; текстовые редакторы, такие как Word; электронные таблицы, такие как Excel; программы, позволяющие строить графики, такие как ABC-flowcharter. В дополнение к этим программам налоговые органы могут создавать специальные приложения, которые могут оказаться полезными при подготовке и проведении налоговых проверок.

 

7.1. Налоги и электронное государство.

Как уже отмечалось, наибольший эффект достигается за счет централизации всей работы по налогам в едином ведомстве, которое должно: а) вести учет и регистрацию как налогоплательщиков, так и основных объектов обложения; б) собирать на свои счета все налоговые платежи, вести все взаиморасчеты по налогам (возвраты, возмещения, перерасчеты по авансам, и т.д.); в) распределять собираемые налоги по звеньям бюджетной системы (федеральный бюджет, бюджеты субъектов РФ, местные бюджеты, бюджетные и внебюджетные фонды).

При этом необходимо решить вопрос об объединении всей работы по налогам в едином ведомства (аналогично как всеми расходами бюджетной системы ведает федеральное казначейство). Сейчас функции сбора налогов выполняет казначейство, налогового контроля – министерство налогов и сборов, приема налоговых платежей – Центробанк, контроля и сбора таможенных пошлин, а также и отдельных видов налогов – ГТК, расследования налоговых преступлений – МВД, разработкой налоговых законов и реализацией внешней налоговой политики – Минфин, и т.д. В такой ситуации не удается наладить даже ведение нормальной налоговой статистики: федеральное казначейство, формально отвечающее за статистику бюджетных доходов, просто не учитывает многих важных параметров, необходимых для оценки налогового потенциала, для анализа налоговой работы, для контроля доходов и эффективной налоговой нагрузки граждан и предприятий; в отчетности МНС, наряду с налоговыми, присутствуют и неналоговые доходы – в то время как значительная часть НДС и акцизов проходит по статистике ГТК; и т.д.

Вновь созданное единое ведомство должно объединить всю работу по всем видам налогов, включая платежи по системе социального страхования (учет и регистрация объектов обложения, налоговый контроль, сбор налоговых платежей, взаиморасчеты по налогам, взыскание задолженности, регулирование налоговых отношений с другими странами, и т.д.).

В перспективе такое ведомство может взять на себя – с очевидно большей эффективностью, чем любое другое – ведение общегосударственного кадастра недвижимости (как во Франции), контроль за соблюдение предпринимателями закона о минимуме заработной платы (как в Великобритании), взыскание любых видов долгов и представление интересов государства по делам о банкротстве (как в Швеции), контроль за возвратом ипотечных и иных видов кредитов (в Великобритании такой порядок введен в отношении возврата студенческих ссуд), финансовый контроль за соблюдением интересов государства на предприятиях, в которых значительная доля капитала принадлежит государству (как в Германии – а в США действует правило, по которому в руководство любого частного банка может быть введен государственный бухгалтер-контролер), выплату социальных компенсаций, пособий, и т.д.

Создание такого ведомства позволит не только резко повысить эффективность налоговой работы, но и снизит общие издержки на ведение налогового контроля и поддержание налоговой дисциплины, а также позволит упростить и облегчить исполнение некоторых сопутствующих функций государственного управления – например, ведение учета и регистрации граждан и предприятий, взыскание долгов (не только налоговых) в пользу государства, предотвращение неоправданных выплат социальных пособий, контроль за отмыванием «грязных» денег и незаконным вывозом капиталов, и другие.

При этом следует подчеркнуть, что все необходимые технологические условия для такой перестройки работы государственного аппарата уже существуют, все отдельные элементы этой системы отработаны и реально в разных странах уже действуют (но пока разрозненно), и развитие событий в США (после 11 сентября) и в Европейском Союзе показывает, что в самое ближайшее время перед нами встанет задача тесного взаимодействия с аналогичными системами этих стран. Если сейчас сознательно и целенаправленно принять решение о внедрении такой системы, то страна выиграет крупные суммы в виде экономии по сравнению с тем, как если бы эта система строилась спонтанно, без единого плана и в отдельных несогласованных между собой элементах.

Кроме того, в целях создания надежной аналитической базы для деятельности такого единого налогового ведомства необходимо осуществить следующие меры.

Во-первых, сформировать блок налоговой статистики, закрепив его ведение за этим новым единым ведомством. В этом блоке будут сосредоточены сведения о собираемых налогах, включая и обязательные платежи по системе социального страхования (при обеспечении прохождения всех налогов через счета налоговой службы – имея в виду, что по многих видам современных налогов предусматривается авансовая уплата налога (налог на прибыль, НДС, таможенные пошлины, и т.д.), которая затем корректируется по итогам отчетного года, и, соответственно, все взаиморасчеты в этот период относятся к сфере налоговых (не бюджетных – как это принято сейчас) отношений), об объектах обложения (доходах, капиталах, собственности, производственных и торговых оборотах, и т.д.) и об иных, связанных с налогами, фактах и явлениях экономической и финансовой жизни.

Во-вторых, учитывая опыт зарубежных стран и стремительное развитие компьютерных технологий, следует расширить компетенцию этого налогового ведомства за счет поручения ему: а) ведения паспортного и имущественного (по владению объектами недвижимости, транспортными средствами, акциями, и т.д.) учета населения; б) ведения учета и регистрации объектов недвижимости; в) осуществления всех функций по взысканию долгов (не только налоговых) от имени государства; г) контроля за соблюдением минимума заработной платы и за правильностью выплаты социальных пособий и пенсий (не допуская переплат и злоупотреблений с повторными выплатами, к примеру, компенсаций за потерянные дома и утрату имущества).

В сфере налогового администрирования также назрели серьезные перемены. Достаточно просто посмотреть на принятую структуру Налогового кодекса: бросается в глаза отсутствие всякой логики в размещении материала; отдельные группы норм и правил, сущностно связанных между собой, хаотично разбросаны по разным разделам и главам кодекса; система нумерации разделов, глав и статей – архаична и «рушится» при внесении любых, даже малейших дополнений и изменений в текст кодекса (отсюда вдруг появляются по две статьи 101, 103, 129, 135, 162, 174, 213 и 214 (но зато отсутствует статья 196), под номером 179 – уже три статьи, а 333 и 346 – даже по сорок две статьи, и при этом «группа 346-х статей» начинается сразу с «346-прим», а группе 333-х статей «с прим» предшествует еще и статья 333 – но уже без «прим»), и т.д.

Между тем, в мировой практике давно присутствуют наработки простого и эффективного структурирования кодифицированного законодательства (в США, Франции, Австралии, и т.д.). используя эти наработки, можно предложить следующую модель кодифицированного налогового законодательства и для России: разбивка на три части, включая часть первая – «Налоговая система и принципы налогообложения», часть вторая - «Общие процедуры и налоговое администрирование» и часть третья – «Налоги и налоговые режимы».

При этом часть 1 включает в себя четыре раздела, и часть 2 – три раздела. Разделы состоят из статей (подразделения на главы в этих двух первых частях не предусмотрено). Нумерация статей в каждой из этих двух частей – сквозная. Номер каждой статьи состоит из трех блоков цифр: номер части, номер раздела, номер статьи.

Далее, часть 3 НК состоит из четырех разделов – по принципу объединения в каждом из разделов налогов одного вида: Раздел 1 - «Налоги на имущество», Раздел 2 - «Налоги на доходы», Раздел 3 - «Налоги на сделки», Раздел 4 – «Специальные налоговые режимы». Разделы в этой части НК состоят из глав, главы – из статей. Нумерация статей – замкнутая, в пределах каждой главы (что позволяет вносить изменения и дополнения в главы по каждому налогу или даже вводить (отменять) отдельные налоги (главы), не нарушая нумерацию статей в других главах).

Соответственно, номер каждой статьи в этой части налогового кодекса состоит из четырех блоков цифр: номер части, номер раздела, номер главы, номер статьи.

Каждый из разделов этой части налогового кодекса строится по единой схеме, каждому налогу в соответствующем разделе посвящена отдельная глава. При этом для главы, посвященной каждому определенному налогу, в этой единой схеме разделов отведено строго определенное, постоянное место (такое же постоянное место в схеме отведено для налогов, пока не введенных или не применяемых в данной стране).

Эта единая схема выглядит следующим образом.

Первая глава каждого раздела называется «Общие положения» и в ней собраны принципиальные особенности, определяющие все налоги данного вида (или группы). В пятой главе каждого раздела представлены налоги наиболее общего характера, выделяющиеся среди данного вида налога: налог на общую сумму имущества (налог на состояния); налог на общую сумму доходов; налог на общий оборот (налог с продаж). Применительно к РФ пятые главы в двух разделах из трех останутся пока незанятыми: первый из этих налогов пока не применяется, а третий из этих – отменен (тем не менее, как уже говорилось, за каждым из этих налогом зарезервированное за ним место в соответствующем разделе сохраняется).

В первых двух разделах остальные налоги (главы по другим налогам) размещаются таким образом, что «по разные стороны» от пятой главы находятся налоги на физических лиц и налоги на юридических лиц. В данном проекте предлагается главы по налогам на физических лиц размещать до пятой главы, и остальные (по налогам на юридических лиц и общие налоги - для любых лиц) – после пятой главы. На самом деле, можно было бы избрать и обратный порядок, но в данном случае мы исходим из того простого соображения, что налогов на физических лиц численно меньше, чем налогов на юридических лиц (кроме того, не следует забывать, что конечными носителями всех видов налогов являются именно физические лица).

Поэтому в разделе «Налоги на имущество» получаем следующий порядок: Глава 1 – «Общие положения», Глава 2 – «Налог на имущество физических лиц», Глава 3 – «Налог на транспортные средства», Глава 4 – свободна, Глава 5 – определена выше, Глава 6 – «Налог на имущество юридических лиц», Глава 7 – «Налог на недвижимое имущество», и далее – главы по налогам на пользование недрами, лесными и водными ресурсами, экологический налог, и т.д.

В разделе «Налоги на доходы» Глава 1 – так же «Общие положения», Глава 2 – «Сельхозналог», Глава 3 – «Налог на прирост капитала», Глава 4 – «Налог на дары и наследства», Глава 5 – уже определена (в российском варианте – НДФЛ), Глава 6 – «Налог на прибыль», Глава 7 – «Налог на добавленную стоимость», Глава 8 – «Единый социальный налог», и далее – другие возможные налоги на доходы.

В разделе «Налоги на сделки» предлагается следующее размещение налогов: до Главы 5 – налоги на внешнеэкономическую деятельность, и после этой главы – налоги на сделки внутри страны. В итоге получаем следующий порядок: Глава 1 – «Общие положения», Глава 2 – «Таможенные пошлины» (как самый старый вид налога), Глава 3 – «Налог на валютные переводы» (налог Тобина), Глава 4 – свободна, Глава 5 – «Налог с продаж», Глава 6 – «Акцизы», Глава 7 – «налог с оборота», Глава 8 – «Гербовый налог» (государственная пошлина), и далее – налог на игорный бизнес, на рекламу, и т.д.

В разделе «Специальные налоговые режимы» порядок размещения глав (налоговых режимов) – свободный. При этом все же можно предложить вначале поставить единые налоги (упрощенного вида), затем - «минимальные» альтернативные налоги (по американскому образцу), и далее – специальные режимы для иностранцев (СРП, концессии и все другие специальные режимы).

При этом расположение статей в каждой главе также должно будет строиться по единой стандартизированной схеме, например: статья 1 – «Объект обложения», статья 2 – «Плательщики налога», статья 3 – «Налоговая база», статья 4 – «Налоговый период», статья 5 –«Ставки налога», статья 6 – «Порядок и сроки представления отчетности», статья 7 – «Сроки уплаты налога», статья 8 – «Льготы по налогу», статья 9 – «Санкции по налогу», и т.д.

При таком порядке будет сразу понятно, что Статья 1.2.4. относится к первой части НК и в ней дается определение «налога», Статья 3.1.7.3. устанавливает налоговую базу по налогу на недвижимое имущество, а Статья 3.2.8.5. определяет налоговую ставку по НДС.

В сфере унификации учета и регистрации населения следует поставить задачу о переводе всех граждан на единый фискальный (он же и социальный) номер, который ведется налоговыми органами и который должен заменить все виды государственного учета населения (по линии медицинского и пенсионного обеспечения, органов внутренних дел (рождений, изменений семейного статуса, полиции, и т.д.), межгосударственной миграции, и т.д.).

Одновременно законодательно утверждаются обязательные параметры стандартного удостоверения личности, которые должны включать фотографию, ФИО, данные о времени и месте рождения, личную подпись и отпечатки пальцев и его размеры (по образцу кредитной карточки). Факультативно на магнитной ленте или на чипе могут содержаться данные о прописке (регистрации), наличии недвижимости, транспортного средства (и о праве его вождения), медицинская информация, данные пенсионного и медицинского страхования, и т.д. По этим параметрам такие удостоверения могут изготовляться как государственными органами, так и в частном порядке (в последнем случае государство освободится от расходов на изготовление паспортов).

На основе этой системы будет реорганизован и учет юридических лиц, в котором будет исключена всякая возможность регистрации подставных фирм, по поддельным документам, и т.д.

Кроме того, на базе использования информационных ресурсов налогового ведомства можно будет легко перейти к полной унификации и централизации финансовых отношений граждан с бюджетной системой. Для этого будет достаточно применить к системе личного учета граждан в налоговых органах и используемых ими удостоверений современной технологии банковских кредитных карт.

При помещении на такую карту компьютерного чипа налогоплательщик получает право управления свои личным счетом в налоговой службе – получения выписок, зачисления денежных средств на этот счет и получения (перечисления) денег с этого счета (например, в случае возврата избытка удержанных налогов). Далее к этому счету привязываются и все социальные выплаты в пользу налогоплательщика: пенсии, пособия, медицинские и иные страховки, и т. д. (с начислением процентов за срок содержание этих средств на счете). Соответственно, у налогоплательщика остается возможность либо немедленно получить наличные со своего счета, либо использовать свою карту для оплаты товаров и услуг, либо оставлять эти средства на счете для покрытия ожидаемых платежей по налогам.

Кроме преимуществ для граждан и упрощения работы для органов социального страхования и обеспечения, такая система создает еще значительные выгоды для государства – за счет упрощения и интенсификации бюджетного оборота, сокращения издержек, улучшения контрольной работы, и т.д.

Другой мерой должно стать создание единого центра учета и регистрации объектов недвижимости – с ведением в нем также учета всех собственников объектов недвижимости. Современные информационные технологии позволяют объединить ведение учета всех граждан и всех объектов недвижимой собственности в едином банке данных, что максимально упрощает работу государственных органов, позволяет жестко контролировать межгосударственную миграцию и устраняет необходимость в проведении дорогостоящих периодических переписей населения и инвентаризаций объектов недвижимости.

На основе этой системы затем создается единый государственный механизм по учету налоговых обязательств и взысканию долгов.

Для этого на каждого налогоплательщика в налоговой службе заводится личный счет, который ведется как обычный расчетный счет: по дебиту отражаются все начисляемые на него прямые налоги (эти суммы списываются по поступлении соответствующих платежей со стороны налогоплательщика), а по кредиту отражаются все суммы переплат или возвратов налога при пересчете по завершении отчетного периода. Уплата налога производится налогоплательщиком на установленные счета налоговой службы в банках и на почте (жиро-счета для почтовых переводов). Платеж производится на единый счет налогового органа и единым платежным поручением. Налоговый орган распределяет полученные суммы в соответствии с начислениями по отдельным налогам, отраженным в личном счете налогоплательщика. Избыток платежа сверх начисленного налога сохраняется по кредиту личного счета (с начислением процентов) до момента наступления следующих платежей (по любым видам налогов) или, по желанию налогоплательщика, перечисляется на его банковский счет.

При таком порядке устраняется необходимость не только в личных контактах налогоплательщиков с налоговыми органами, но исключаются и большинство оснований для таких контактов. Если учесть, что в отношении граждан основные объемы данных налоговые органы могут получать непосредственно от предприятий (по выплачиваемой заработной плате), от банков и страховых компаний (о вкладах, выплаченных процентах и страховых выплатах), от биржевых брокеров, из реестра недвижимости, и т.д., то налоговые органы будут в состоянии самостоятельно определять доходы граждан и начислять с них налоги. Налогоплательщикам же будет достаточно перечислять некоторые суммы авансом на их личные счета в налоговом органе, с которых последний будет списывать налоговые платежи по мере сроков их наступления и периодически (или по требованию – в любой момент) направлять налогоплательщикам отчеты о его доходах, начисленных налогах и произведенных в их счет списаниях.

Дальнейшее развитие управления налоговым процессом невозможны без дальнейшего совершенствования информационных систем и инструментов анализа, повышения научно-технического потенциала, создания и управления информационными технологиями в центральных и региональных налоговых органах. В основе этой работы - централизация обработки данных на региональном и федеральном уровнях за счет создания центров обработки данных.

В плане совершенствования налогового администрирования предполагается создание ЦОД, на которые ляжет основное бремя задач по вводу, обработке, хранению и использованию большого объема информации налоговых органов всех уровней. ЦОД регионального уровня создаются как специализированные налоговые инспекции, в зону деятельности которых будут входить как региональные управления ФНС России, так и подчиненные им налоговые инспекции.

Создание ЦОДов и перенос в них наиболее трудоемких функций, с учетом выполнения их автоматизированным способом, позволит высвободить персонал территориальных налоговых инспекций для непосредственной работы с налогоплательщиками, увеличить оперативность решения возникающих разногласий, обеспечить своевременное и более полное информирование налогоплательщика. Кроме функций централизованной обработки информации налогоплательщиков и контроля за уплатой налогов и сборов на ЦОД возлагаются функции обработки и накопления данных из внешних источников, создания электронного и бумажного архивов, формирования, печати и рассылки документов налогоплательщикам и организациям, подготовки аналитических материалов и статистических данных, ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков.

В рамках создаваемой общенациональной информационной системы совокупность территориальных центров обработки данных объединяется в единую иерархическую систему, на верхнем уровне которой находится федеральный центр обработки данных. Федеральный центр обработки данных призван обеспечить интеграцию информационных ресурсов налоговых органов с целью их аналитической и статистической обработки. Это позволит увеличить оперативность и достоверность получения информации о функционировании налоговых органов, финансово-экономическом состоянии налогоплательщиков, повысить эффективность управления со стороны федерального центра.

С целью осуществления эффективного контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов предусматривается развитие и широкомасштабное внедрение системы автоматизированной камеральной проверки. При ее проведении необходимо осуществлять отбор налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок, а также оценку потенциальных сумм доначислений на основе анализа деятельности налогоплательщиков и информации, имеющейся в налоговых органах. Необходимость развития системы камерального контроля, расширения аналитических функций налоговых органов, переход на новые ресурсосберегающие технологии представления налогоплательщиками деклараций и другой отчетности требуют расширения информационного обмена Министерства Российской Федерации по налогам и сборам с налогоплательщиками и сторонними организациями на основе использования новых информационных технологий. Организация на новом, качественно более высоком уровне информационного обмена налоговых органов с налогоплательщиками и внешними организациями, в том числе федеральным казначейством, таможенными органами, органами государственной статистики, банками, а также с другими министерствами и ведомствами требуют решения вопросов правового, организационного и технического характера. Мероприятия по организации такого взаимодействия предусматривают изменение законодательства о налогах и сборах, решение вопросов легитимности и защиты передаваемой информации, организационной, технической и ресурсной поддержки проектируемых технологий.

При этом дальнейшее развитие налоговой системы и эффективное ее функционирование зависит не только от развития системы налогового администрирования и законодательной базы, но и добросовестного отношения налогоплательщиков к своим обязанностям по уплате налогов. Большая часть налогоплательщиков допускает различные виды налоговых нарушений в силу слабого знания всех законодательных актов и некорректного их толкования, большой трудоемкости в подготовке необходимой налоговой отчетности и других видов взаимодействия с налоговыми органами. Для решения этих проблем необходимо осуществить целый комплекс мероприятий, в том числе разработка концепции создания комплексной системы налогового образования граждан Российской Федерации и участие в ее реализации, внедрение в практику работы прогрессивных форм и методов информационно-разъяснительной работы с налогоплательщиками с использованием современных технических средств, разработка концепции оказания консультационных услуг налогоплательщикам. При этом результативность деятельности налоговых органов в значительной степени определяется уровнем профессиональной компетентности и грамотности налоговых работников.

Достижение результатов в проекте такого масштаба возможно только при реализации широкой сбалансированной программы реформ, которая должна затронуть все элементы существующей системы. Законодательство, культура организации, технологические процессы и процедуры – все это в совокупности создает налоговую систему. Эти компоненты взаимосвязаны и изменение одного без соответствующего изменения остальных, взаимосвязанных компонентов, не принесет желаемого эффекта. Изменение существующих процессов налогового администрирования в значительной степени устранят причины, порождающие коррупцию, и процедуры, создающие условия для нарушения профессиональной этики. Создание эффективно функционирующей налоговой системы, базирующейся на высоком потенциале управления со стороны федерального центра, а также типовых налоговых структурах и технологиях низовых звеньев системы, современных информационных платформах и развитой системе гарантий государственных служащих позволят выполнять возложенные на налоговые органы функции на более высоком уровне.

 

7.2. Налоговый контроль и движение в сторону развития «дружелюбного налогообложения». Новые методы профилактики налоговых правонарушений.

Важнейшей задачей налоговых органов является поддержание высокой налоговой дисциплины. Традиционно считалось, что для решения этой задачи необходимо укрепление системы налогового контроля и ужесточение наказаний за совершение налоговых правонарушений. Однако в современных условиях этот путь оказывается весьма затратным: расходы на проведение проверок крупных компаний вполне сравнимы с суммами доначисляемых налогов, а ведение судебных споров с налогоплательщиками требует больших затрат времени и денег – при том, что взыскание даже налогов даже по выигранным делам нередко оказывается невозможным. При этом «открытость» развитых стран для передвижения людей и капиталов позволяет налогоплательщикам, в случае особого ужесточения контрольных мер, перебираться на постоянное местожительство в страны с более дружественными налоговыми режимами (сейчас даже запущен проект продажи квартир для «безналогового» проживания на борту огромного круизного судна, не остающегося на постоянную стоянку больше, чем несколько дней, ни в одном порту мира).

В этих условиях налоговые власти развитых стран резко меняют свою политику – в сторону формирования атмосферы «дружественных» отношений с налогоплательщиками и в сторону использования менее открытых, менее «агрессивных» методов борьбы с налоговыми нарушениями. Материальной основой, сделавшей возможным такое изменение общей политики, являются значительно возросшая информационная мощь государства и возможность использования в этой сфере тесного сотрудничества налоговых органов развитых стран.

Общая концепция новых отношений с налогоплательщиками состоит в том, что налогоплательщики уже не рассматриваются как изначально подозреваемые лица, но как «клиенты», получающие обслуживание и всю возможную помощь от налоговых органов в целях правильного и своевременного исполнения своих налоговых обязательств. Ошибки и недочеты в налоговой отчетности исправляются в процессе постоянного информационного обмена налоговых органов с налогоплательщиками, и только умышленные попытки последних обмануть налоговые органы могут признаваться как дающие основания для применения соответствующих штрафов и санкций. Налоговые органы при разрешении спорных и проблемных ситуаций с налогоплательщиками должны, в первую очередь, стремиться урегулировать вопрос в компромиссном порядке или путем мирового соглашения (в законодательство многих стран уже включены нормы, позволяющие решать спорные вопросы в досудебном порядке). В ряде стран даже введена должность уполномоченного «по защите прав налогоплательщиков», который, хоть и является государственным служащим, но должен рассматривать жалобы налогоплательщиков и представлять их интересы перед налоговыми органами.

Чтобы уменьшить возможность налоговых споров, во многих странах действует так называемая «горячая линия», по которой налогоплательщики могут получать разъяснения по темп или иным положениям налогового законодательства.

Одним из способов предупреждения спорных ситуаций в отношениях с налогоплательщиками является также практика так называемых «предварительных заключений» (advance tax rulings), которые выпускаются налоговыми органами в ответ на конкретные запросы налогоплательщиков. Такие заключения применялись в практике ряда стран (США, Великобритании, Канады, Австралии, и т.д.) в виде «комфортных писем» относительно налогового режима (налоговых последствий) при реализации крупных инвестиционных объектов.

Инвесторы (обычно - крупнейшие транснациональные компании), прежде, чем вложить крупные средства на реализацию какого-либо долговременного проекта, хотели бы знать, какой налоговый режим будет действовать для участников этого проекта. Законодательство не всегда трактует эти вопросы однозначно, и независимые эксперты в таких случаях дают слишком большой разброс вариантов.

«Предварительные заключения», в которых налоговые органы определяют свою позицию (а чаще – просто подтверждают понимание, изложенное в запросе налогоплательщика), формально не носят обязывающего характера для налоговой службы. Во-первых, эта позиция может быть оспорена в суде – и тогда решение суда будет иметь приоритет. Во-вторых, за время реализации проекта может измениться законодательство. В-третьих, могут измениться условия и обстоятельства реализации конкретного проекта. Во всех этих случаях налоговый режим для проекта меняется и в юридическом смысле налоговый орган ответственности за свои разъяснения не несет.

Однако на практике все стороны в таком контакте заинтересованы, чтобы определиться с налоговыми последствиями для данного проекта наиболее близко к реальности. Если инвестор не получит достаточно убедительного обоснования предложенного ему налогового режима, он просто воздержится от вложения своих денег. Налоговые органы не заинтересованы иметь затем спор с налогоплательщиком, в котором будет фигурировать их прошлое заключение. Поэтому, формулируя свой ответ, налоговый чиновник выберет наиболее вероятный вариант, а в случае сомнений предпочтет проконсультироваться с вышестоящими властями, включая и источники в правительстве, которые хорошо представляют направления и реальность ожидаемых изменений в законодательстве. И, наконец, если вспомнить, что речь именно об очень крупных проектах и об очень серьезных участниках, то понятно, что такие заключения (до их выдачи налогоплательщику) проверяются и уточняются на самых высоких уровнях ответственности в налоговых органах.

Вместе с тем, необходимо поставить вопрос и о реформировании налоговой системы в целом.

Как уже отмечалось, основными задачами государственной политики в РФ официально провозглашены создание рыночной экономики и ускорение экономического роста. Формально эти задачи вроде бы решаются: распределение товаров и услуг происходит на основе свободных обменных сделок, рост ВВП страны в последние годы близок к поставленным задачам. «По показателям», похоже, все в порядке, а по существу?

По существу же страна практически не продвигается в сторону создания конкурентного, на мировом рынке, производственного потенциала и весь рост фактически сводится к наращиванию объемов добычи и вывоза сырья, а также оборотов, связанных с ввозом готовой продукции из-за рубежа (в торговле, в транспортной сети, в складском хозяйстве, и т.д.). И такой результат в значительной степени определяется особенностями применяемой системы налогообложения, включая состав действующих налогов и порядок налогового администрирования.

Отметим только некоторые недостатки действующей системы налогов: подоходный налог отнюдь не содействует смягчению неравенств в распределении доходов и фактически превратился в косвенный налог на заработную плату (который через включение его в издержки производства вызывает непосредственный инфляционный эффект); налог на прибыль и налог на имущество организаций серьезно тормозят рост в реальном производственном секторе; НДС «штрафует» ввоз новой техники и современных технологий, необходимых для обновления производственного потенциала страны и в то же время неоправданно поощряет экспортеров необработанного природного продукта, и т.д.

При этом следует подчеркнуть, что такой негативный социально-экономический (и также фискальный) эффект от применения этих видов налогов в России связан не столько с их природой, сколько с изменившимися в нашей стране условиями общественного устройства. Действительно, все эти налоги создавались и вводились в действие в условиях промышленного капитализма, когда движение денег примерно уравновешивалось движением материальных ценностей. В современных же условиях финансового капитализма, когда объем финансовых оборотов в десятки, сотни раз превышает оборот реальных продуктов, товаров, когда основная масса прибылей и доходов формируется в сфере услуг, финансовых операций, в сфере оборота фиктивного капитала, традиционные виды налогов оказываются непригодными для «улавливания» значительной, даже большей части доходов, реализуемых в обществе (что показывает резкий рост доли среди новых миллиардеров представителей финансовых кругов, виртуального бизнеса, торговли, и т.д., а в России – еще сырьевых монополистов и госчиновников).

Сейчас вносится немало предложений по частичному устранению тех или иных недостатков в этих видах налогов, но они, как представляется, радикальных улучшений не дадут. Конкурентоспособность российской экономики на мировом рынке остается и сейчас крайне низкой, а в условиях глобализации и с учетом ожидаемого втягивания России в ВТО не видно и шансов на ее восстановление. Поэтому в налоговой политике у нас остается только один путь: заменить действующие налоги-тормоза на новые налоги-акселераторы развития.

Конкретно можно предложить, в качестве основы новой налоговой системы, следующие три вида налогов.

Всеобщий прогрессивный налог на расходы – предложенный еще 50 лет назад британским эконом