Инструкция: как воспользоваться освобождением от НДС

Александр АНИЩЕНКО, аудитор ООО «Аудиторская фирма АТОЛЛ-АФ»

О чем пойдет речь: освобождение от НДС применяют те, кто не работает на спецрежимах и имеет небольшую выручку. Подскажем, как получить такую льготу.

Работа бухгалтера станет проще, если хозяйство воспользуется освобождением от НДС. В таком случае не надо определять налоговую базу, исчислять налог и сдавать декларации (письмо ФНС от 4 июня 2015 г. № ГД-4-3/9650).

Льгота действует год. Затем можно продлить освобождение или отказаться от него. Об отказе уведомите налоговиков в произвольной форме. Если решили продлить льготу, действуйте так же, как и при ее получении.

Хозяйство не вправе применять льготу, если:

– ввозит товары (подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ);

– является налоговым агентом (п. 2 ст. 161 НК РФ);

– продает подакцизные товары. Если товары и подакцизные, и не подакцизные, то для льготы надо вести раздельный учет.

Соблюдайте лимит выручки

Для освобождения от НДС выручка без налога за три календарных месяца подряд не должна превышать 2 000 000 руб. Ее считают только по облагаемым НДС операциям (постановление Президиума ВАС РФ от 27 ноября 2012 г. № 10252/12). Эту позицию разделяют и в ФНС, и в Минфине (письма от 12 мая 2014 г. № ГД-4-3/8911, от 21 апреля 2014 г. № 03-07-15/18197).

Таблица 1. Какие случаи не повлияют на выручку для льготы

Ситуация	Основание
Получили авансы по поставкам	Письмо УФНС по г. Москве от 23 апреля 2010 г. № 16-15/43541 и постановление ФАС Северо-Западного округа от 20 апреля 2012 г. № А26-4179/2011
Передали товары, оказали услуги безвозмездно	Письмо Минфина от 30 сентября 2013 г. № 03-07-15/40261
Получили дисконт по векселям и облигациям в оплату товара (ст. 162 НК РФ)	Письмо УФНС по г. Москве № 16-15/43541

В выручку включают доходы в денежной и натуральной форме, в том числе оплату ценными бумагами (п. 2 ст. 153 НК РФ). Входят в нее и доходы от реализации за пределами России (письмо Минфина от 29 января 2013 г. № 03-07-11/1592). Поступления, которые учитывать не надо, посмотрите в таблице 1 выше.

месяца

подряд – период, за который проверяют выручку для освобождения от НДС

Пример 1. Как проверять лимит выручки для льготы

С 1 апреля 2017 года хозяйство использует льготу. Выручка составила:

– за январь 2017 года – 345 000 руб.;

– за февраль – 423 000 руб.;

– за март – 348 000 руб.;

– за апрель – 416 000 руб.;

– за май – 524 000 руб.;

– за июнь – 426 000 руб.

Чтобы начать применять освобождение, бухгалтер оценил выручку за январь–март. Получилось 1 116 000 руб. (345 000 + 423 000 + 348 000). Это меньше 2 000 000 руб. Далее бухгалтер смотрит, выполняется ли условие для того, чтобы продолжать применять льготу.

С февраля по апрель выручка составила 1 187 000 руб. (423 000 + 348 000 + 416 000) < 2 000 000 руб. С марта по май – 1 288 000 руб. (348 000 + 416 000 + 524 000) < 2 000 000 руб. С апреля по июнь – 1 366 000 руб. (416 000 + 524 000 + 426 000) < 2 000 000 руб.

С апреля по июнь хозяйство вправе применять льготу. В последующие месяцы бухгалтер будет проверять выручку аналогично. Например, для льготы в июле нужно взять выручку с мая по июль.

Уведомите инспекцию

Для освобождения от НДС подайте в инспекцию уведомление. Его форму МНС утвердило приказом от 4 июля 2002 г. № БГ-3-03/342. В нем надо показать выручку за каждый из трех месяцев. К уведомлению приложите подтверждающие документы (см. табл. 2).

Уведомление и документы подайте до 20-го числа месяца, с которого применяете льготу. Бумаги можно сдать лично или отправить по почте заказным письмом. Тогда днем подачи считают шестой рабочий день после отправки (п. 6 ст. 6.1, п. 7 ст. 145 НК РФ).

Из-за опоздания отказать в льготе инспекторы не вправе (п. 2 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33). Главное, чтобы выручка не превышала лимит. Cудьи поддерживают предприятия (постановление АС Уральского округа от 21 января 2016 г. № Ф09-10679/15).

Памятка

Что делать, если хозяйство потеряло право на льготу

1. Восстановите НДС за тот месяц, в котором утратили право на освобождение. Это месяц, когда выручка за три месяца подряд превысила 2 000 000 руб.

2. Поставьте к вычету входной налог по материалам, работам, услугам, которые оприходовали во время освобождения. При условии, что используете их в облагаемой НДС деятельности. Исключение – входной налог, который при льготе бухгалтер включил в стоимость основных средств. Права на вычет у компании в данном случае нет (письмо Минфина от 6 сентября 2011 г. № 03-07-11/240). Согласны с этим и судьи (постановление АС Дальневосточного округа от 14 октября 2015 г. № Ф03-4203/2015).

Таблица 2. Какие документы приложить к уведомлению

Режим до льготы	Форма регистрации хозяйства
организация	предприниматель
Общий	Выписки из: – баланса; – книги продаж	Выписки из: – книги учета доходов, расходов и хозяйственных операций (утв. приказом Минфина и МНС от 13 августа 2002 г. № 86н и № БГ-3-04/430); – книги продаж
Сельхозналог	Выписка из баланса	Выписка из книги учета доходов и расходов (утв. приказом Минфина от 11 декабря 2006 г. № 169н)
Упрощенка	Выписка из книги учета доходов и расходов (утв. приказом Минфина от 22 октября 2012 г. №135н)
Вмененка	На вмененке учет доходов и расходов не ведут. Безопаснее сначала отработать три месяца на общей системе, чтобы подтвердить выручку. Если этого не сделать, возможны претензии налоговиков, хотя шансы переспорить их есть (постановление АС Уральского округа от 21 января 2016 г. № Ф09-10679/15)

Восстановите НДС

Перед тем как начать применять льготу, восстановите входной НДС. Это касается налога по основным средствам, материалам, работам или услугам, если не успели использовать их для облагаемых операций. Например, вычли налог по удобрениям, а внесли их в почву, когда уже применяли льготу. В случае с основными средствами НДС восстанавливают с остаточной стоимости (п. 25 постановления Пленума ВАС РФ № 33).

Важно запомнить

Если льготу применяете с начала квартала, то НДС восстановите в предыдущем. Если не с начала – налог восстановите в текущем квартале

В налоговом учете восстановленный НДС списывают в прочие расходы. Эту позицию разделяет ВАС (определение от 25 апреля 2011 г. № ВАС-4815/11).

Период, в котором надо восстановить НДС, зависит от того, когда компания начала применять льготу.

Льготу применяют с начала квартала. НДС восстановите в последнем квартале перед отправкой уведомления.

Пример 2. Когда восстановить налог, если льгота с начала квартала

С 1 апреля 2017 года хозяйство пользуется льготой по НДС. Для этого до 20 апреля подали в налоговую уведомление и документы, подтверждающие выручку. 31 марта восстановили налог по удобрениям и другим материалам, которые использовали после 1 апреля. 25 апреля подали декларацию по НДС за I квартал. В нее вошла восстановленная сумма налога.

Льготу применяют не с первого месяца квартала. Тогда налог восстанавливают в этом же квартале.

Пример 3. Когда восстановить налог, если льгота не с начала квартала

С 1 февраля 2017 года хозяйство пользуется льготой по НДС. Остатки средств защиты растений на эту дату – 200 000 руб. С этой суммы в декабре 2016 года бухгалтер взял к вычету налог – 36 000 руб. Его бухгалтер восстановит в феврале 2017 года.

На заметку