РАЗДЕЛ 4. Налогообложение предприятий

РАЗДЕЛ 4. Налогообложение предприятий

Непрямые налоги

 

Непрямые налоги - это налоги, устанавливаемые на товары и услуги в виде надбавок к цене товара или услуг, оплачиваемые покупателями при их покупке, а уплачиваемые в бюджет продавцами этих товаров и услуг.

Непрямые налоги играют важную роль в формировании доходов Гос­бюджета. Поступления от них в доходах Госбюджета составляют более 45%.

Виды непрямых налогов, их плательщики, ставки, порядок исчисле­ния и уплаты в бюджет устанавливаются в законодательном порядке.

В настоящее время в Украине существуют следующие виды непря­мых налогов: налог на добавленную стоимость; акцизный сбор; таможен­ные сборы и др.

Ниже, в отдельных вопросах, раскрывается сущность важнейших ви­дов непрямых налогов, порядок их исчисления и уплаты в бюджет.

Акцизный сбор

Акцизный сбор так же, как и налог на добавленную стоимость, явля­ется косвенным (непрямым налогом).

Акцизный сбор так же, как и НДС, включается в цену продаваемого товара в виде надбавки, а следовательно, оказывает значительное влияние на уровень цен реализации подакцизных товаров, корректируя тем самым спрос и предложение на них.

При формировании цены продаваемых подакцизных товаров акциз­ный сбор начисляется ранее, чем НДС, и его сумма включается в оборот для исчисления налога на добавленную стоимость, т.е. подакцизные това­ры облагаются налогом дважды: один раз акцизным сбором, второй - на­логом на добавленную стоимость.

Ставки акцизного сбора дифференцированы по группам (видам) това­ров, а налог на добавленную стоимость имеет одну общую ставку для всех групп товаров и услуг.

Акцизный сбор взимаетеся один раз при реализации производителем подакцизного товара, тогда как НДС взимается на каждом этапе продажи продукции и услуг.

Сущность акцизного сбора заключается с том, что он представляет собой непрямой налог, устанавливаемый в виде надбавки к цене на высо­корентабельные и монопольные товары, оплачиваемый их покупателями, а уплачиваемый в бюджет продавцами этих товаров.

Порядок исчисления и уплаты акцизного сбора в Украине регламен­тируется Декретом Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. «Об ак­цизном сборе» с последующими изменениями и дополнениями, внесенны­ми в него Законом Украины «Об акцизном сборе на алкогольные напитки и табачные изделия» от 15.09.95 г,

В соответствии с указанными директивными документами платель­щиками акцизного сбора являются все субъекты предпринимательской деятельности, изготовляющие и реализующие или импортирующие подак­цизные товары, а также граждане Украины, иностранные граждане и лица без гражданства, которые ввозят (пересылают) подакцизные товары на таможенную территорию Украины.

Конкретно же плательщиками акцизного сбора являются:

· субъекты предпринимательской деятельности - украинские произ­водители подакцизных товаров, а также заказчики, по доверенности кото­рых изготовляется эта продукция на давальческих условиях;

· субъекты предпринимательской деятельности, включая предпри­ятия с иностранными инвестициями, независимо от даты их регистрации, и граждане, которые занимаются предпринимательской деятельностью без создания юридического лица, которые ввозят подакцизные товары на та­моженную территорию Украины как для собственных, так и для производ­ственных нужд в целях продажи или реализации на условиях комиссии и реэкспорта и др.

Объектом обложения акцизным сбором в соответствии с Декретом КМУ «Об акцизном сборе» являются:

· обороты от реализации произведенных в Украине подакцизных то­варов (продукции) путем их продажи, обмена на другие товары (продук­цию, работы, услуги), безвозмездной передачи или с частичной их опла­той;

· обороты от реализации товаров (продукции) для собственного по­требления, промышленной переработки (кроме оборотов от реализации для производства подакцизных товаров), а также для своих работников;

· таможенная (в случае ее отсутствия - закупочная) стоимость им­портных товаров, приобретенных за иностранную валюту или в порядке обмена или безвозмездной передачи.

· Законом Украины «Об акцизном сборе на алкогольные напитки и та­бачные изделия» определено, что объектами налогообложения также яв­ляются:

· обороты от реализации выработанных на территории Украины ал­когольных напитков и табачных изделий путем их продажи, обмена на другую продукцию (товары, работы, услуги), безвозмездной передачи, с частичной оплатой, а также на условиях комиссии, консигнации;

· обороты от реализации (передачи) алкогольных напитков и табач­ных изделий для собственного потребления и промышленной переработки;

· стоимость алкогольных напитков и табачных изделий, изготовлен­ных украинскими производителями на давальческих условиях;

· таможенная стоимость алкогольных напитков и табачных изделий, которые ввозятся на территорию Украины.

Акцизным сбором не облагаются:

· продажа подакцизных товаров на экспорт за иностранную валюту;

· продажа легковых автомобилей специального назначения для ин­валидов, оплата стоимости которых производится органами социального обеспечения, а также легковых автомобилей специального назначения

(скорая медицинская помощь, милиция, пожарные и т.д.), по перечню, ус­тановленному КМУ;

· таможенная стоимость ввезенных и конфискованных на террито­рии Украины алкогольных напитков и табачных изделий, относительно которых не определен собственник, а также перешедших в собственность государства по праву наследования;

· таможенная стоимость алкогольных напитков и табачных изделий, которые перевозятся через территорию Украины транзитом;

· таможенная стоимость импортированного или обороты от реализа­ции (передачи) украинского сырья, которое ввозится или используется для производства подакцизных товаров.

Кроме того, Законом Украины от 24.05.96 г. № 216 освобождены до 1 января 2007 года от обложения акцизным сбором обороты от реализации легковых, погрузочно-пассажирских автомобилей и мотоциклов, которые производятся украинскими предприятиями всех форм собственности при условии производства не менее 1000 штук автомобилей и 1000 штук мото­циклов в год, в порядке, определенном КМУ.

Исчисление суммы акцизного сбора предусматривает наличие как подакцизных товаров, так и ставок акцизного сбора.

Перечень подакцизных товаров и ставки акцизного сбора в Украине устанавливаются Верховной Радой Украины. При этом ставки устанавли­ваются либо в процентах к обороту с продаж, либо в твердых величинах с единицы продаваемого товара и являются едиными на всей территории Украины как для товаров отечественного производства, так и для импорт­ных товаров. При этом ставки с единицы продаваемого товара устанавли­ваются, как правило, в денежной Европейской единице евро с пересчетом исчисляемой суммы акцизного сбора в национальную валюту по курсу НБУ, действовавшему на первый день квартала, в котором осуществляется продажа товара, и остается неизменным на протяжении всего квартала. Размеры ставок по отдельным видам подакцизных товаров приведены в табл. 4.4.2.1.

Исчисление акцизного сбора производится исходя из объемов (коли­чества) проданных товаров (налогооблагаемого оборота) и установленных ставок. При этом для расчета суммы сбора можно использовать следую­щие формулы:

• при применении ставок акцизного сбора в гривнях его сумму ис­числяют по формуле

А = С К,

где А - сумма акцизного сбора;

С - ставка акцизного сбора в гривнях;

К - количество (объем) проданного товара в физических единицах;

Таблица 4.4.2.1

Товаров в Украине

№ п/п	Наименование товаров	Код изде­лия	Ставки акцизно­го сбора
	Сигареты с фильтром из табака	24.02.20	10 грн. за 1000 шт.
	Пиво солодовое	2203.00	0,21 грн. за 1л
	Вина виноградные натураль­ные, включая крепленые	22.04	0,8 грн. за 1л
	Вина игристые, шампанское	22.04.10	1,6 грн. за 1л
	Крепкие спиртные напитки (кроме спирта)		16,0 грн. за 1л 100% спирта
	Бензины моторные: А-76; А-92; А-95	27.10.00	60 евро за 1000 кг
	Ювелирные изделия	7113,7114	55% от суммы оборота

 

• при применении ставок акцизного сбора в евро его сумму исчисля­ют по формуле

А = С Е К,

где А - сумма акцизного сбора;

С - ставка акцизного сбора в евро;

Е - курс гривни к евро по состоянию на 1-й день соответствующего квартала;

К - количество товара в физических единицах.

При ставках, установленных в процентах, сумма акцизного сбора ис­числяется по формуле

А = С В,

где А - сумма акцизного сбора;

С - ставка акцизного сбора в процентах;

В - стоимость (сумма оборота) реализованного товара.

Сумма акцизного сбора, подлежащая уплате в бюджет, определяется плательщиками самостоятельно умножением объема реализуемых товаров соответствующих видов (налогооблагаемого оборота) на установленные ставки.

Исчисленные суммы акцизного сбора уплачиваются в бюджет в сле­дующие сроки:

а. предприятия - производители алкогольных напитков, включая спирт питьевой и пиво, - на третий рабочий день после осуществления оборота по реализации;

б. предприятия - производители табачных изделий - ежемесячно до 16 числа следующего за отчетным месяца, исходя из фактического объема реализации табачных изделий за прошлый месяц;

в. собственники (заказчики) табачных изделий и виноматериалов, произведенных в пределах Украины с использованием давальческого сы­рья, - не позднее дня получения готовой продукции;

г. все остальные плательщики акцизного сбора (кроме указанных в п. «а»-«в») уплачивают данный платеж в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем представления Расчета акцизного сбора.

Уплата акцизного сбора субъектами предпринимательской деятель­ности, гражданами Украины, иностранными гражданами и лицами без гражданства, которые ввозят (пересылают) предметы (товары) на тамо­женную территорию Украины, осуществляется одновременно с уплатою других таможенных платежей, т.е. одновременно с подачей таможенной декларации.

Датой возникновения налоговых обязательств по продаже подакциз­ных товаров (продукции) считается дата, которая приходится на налого­вый период, на протяжении которого происходит любое из событий, кото­рое настало раньше:

а. или дата зачисления средств от покупателя (заказчика) на банков­ский счет плательщика акцизного сбора как оплата продаваемых товаров (продукции), а в случае продажи товаров (продукции) за наличные средст­ва - дата их оприходования в кассе плательщика акцизного сбора;

б. дата отгрузки (передачи) товаров (продукции).

Уплата акцизного сбора в бюджет за алкогольные напитки и табачные изделия имеет свои особенности. Так, акцизный сбор за алкогольные на­питки и табачные изделия уплачивается путем приобретения (покупки) продавцами этих товаров марок акцизного сбора.

Марки акцизного сбора продаются государственными налоговыми органами Украины.

Приобретенные марки акцизного сбора используются производите­лями алкогольных напитков и табачных изделий для маркирования данных видов продукции.

Маркирование - наклеивание марок акцизного сбора на установлен­ные виды подакцизных товаров. Маркирование осуществляют производи­тели алкогольных напитков и табачных изделий.

Украинские предприятия-производители, которые являются платель­щиками акцизного сбора, ежемесячно не позднее 20 числа месяца, сле-

дующего за отчетным, составляют и подают в государственные налоговые органы по месту своего нахождения (регистрации) расчет суммы акцизно­го сбора по установленной форме за минувший месяц, составленный исхо­дя из фактических объемов и цен реализации. Форма расчета приведена в табл. 4.4.2.2.

Исчисленная по расчету итоговая сумма акцизного сбора уменьшает­ся на суммы, уплаченные в течение месяца авансовыми платежами и раз­ница вносится в бюджет в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем представления расчета.

Ответственность за нарушение правил маркирования установленных видов подакцизных товаров, неправильность исчисления акцизного сбора и несвоевременность его уплаты несут плательщики этого налога. Так, за несвоевременную регистрацию юридических лиц и предпринимателей как плательщиков акцизного сбора они уплачивают штраф в размере 100 не­облагаемых минимумов доходов граждан. В случае выявления по резуль­татам проверки недоначисления суммы акцизного сбора юридические ли­ца и предприниматели уплачивают в бюджет штрафную санкцию в одно­кратном размере доначисленной суммы платежа.

За те же нарушения на протяжении года после предшествующей про­верки взимается с нарушителей штраф в двукратном размере доначислен­ной суммы платежа. За непредставление или несвоевременное представле­ние налоговым органам деклараций, расчетов или других документов, не­обходимых для исчисления налогов и платежей к виновным применяется финансовая санкция в размере 10 необлагаемых минимумов доходов гра­ждан за каждое такое нарушение.

В случаях несвоевременной уплаты акцизного сбора его плательщик уплачивает пеню в размере 120% учетной ставки НБУ, действовавшей на день проверки, за каждый день просрочки - с суммы недоимки.

Прямые налоги

Прямые налоги - это налоги, устанавливаемые непосредственно на доходы и имущество плательщиков и уплачиваемые ими из собственных поступлений денежных средств.

Виды прямых налогов, их плательщики, ставки, порядок исчисления и уплаты в бюджет устанавливаются в законодательном порядке.

В настоящее время в Украине функционируют следующие виды пря­мых налогов: налог на прибыль предприятий; налог на доходы физических лиц; налог (плата) на землю; налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов; плата за воду; единый налог; коммунальный налог и др.

Ниже раскрывается сущность отдельных видов прямых налогов, по­рядок их исчисления и уплаты в бюджет.

Приложение «А»

Доходи от продажи товаров (работ, услуг)

(тыс. грн.)

 

Показатели	Код строки	За отчет­ный пе­риод	Нарастающим итогом с начала отчетного периода
1. Продажа товаров, выполнение работ, предоставление услуг	1.1	555,0	2220,0
2. Выполнение товарообменных (бартерных) операций	1.2	30,0
3. Выполнение долгосрочных до­говоров (контрактов)	1.3	-	-
4. Перерасчет по долгосрочным договорам (контрактам) в случае занижения суммы налоговых обя­зательств в предыдущих налоговых периодах	1.4	-	-
5. Продажа товаров, выполнение работ, предоставление услуг свя­занным лицам	1.5	-	-
6. Продажа товаров (работ, услуг), стоимость которых была ранее исключена из валового дохода в связи с задержкой оплаты их стоимости, в случае неудовлетво­рения судом иска плательщика, и сумма начисленной пени на эту стоимость	1.6	-	-3
7. Всегодоходов от продажи това­ров (работ, услуг) (сумма строк 1.1-1.6)	1.7	585,0	2340,0

 

 

В состав доходов от операций с ценными бумагами, валютными ценностями и долговыми обязательствами включаются:

· прибыль, полученная от торговли ценными бумагами;

· прибыль, полученная от торговли деривативами;

· доход от операций с валютными ценностями, полученный в виде выручки (дохода) от продажи иностранной валюты;

· доход, полученный в результате перерасчета иностранной валюты, числящейся в учете плательщика налога на конец отчетного периода, в гривни в случае увеличения официального валютного (обменного) курса Национального банка Украины;

· сумма средств, полученная плательщиком налога от продажи (раз­мещения) выпущенных им облигаций, сберегательных сертификатов и других ценных бумаг (кроме ценных бумаг, которые удостоверяют корпо­ративные права) с ограниченным сроком действия. В случае же приобре­тения плательщиком налога указанных ценных бумаг расходы на эти цели относятся к валовым затратам и отражаются в составе затрат по операциям с долговыми обязательствами и валютными ценностями;

· средства, полученные плательщиками налога от погашения соот­ветствующих ценных бумаг эмитентом, и полученные по ним проценты;

· доходы залогодателя от отчуждения его имущества как объекта за­лога в размере стоимости отчужденного объекта залога (имущества) в счет погашения кредитору (гаранту) долгового обязательства с начисленной суммой процентов;

· доходы залогодержателей от продажи имущества, которое отчуж-дено как объект залога, в сумме средств, полученных от продажи приобре­тенного в собственность имущества в результате отчуждения его в счет погашения долговых обязательств и др.

В состав доходов от операций с основными фондами, нематери­альными активами и капитального дохода, связанного с добычей по­лезных ископаемых, включаются:

· прибыль от продажи основных фондов группы 1 или нематериаль­ных активов, подлежащих амортизации, определяемая в виде разницы ме­жду выручкой (доходом) от их продажи и их балансовой стоимостью;

· сумма превышения стоимости основных фондов групп 2 и 3 в слу­чае их продажи (товарообменом) над балансовой их стоимостью;

· сумма разницы в балансовой стоимости проиндексированных в от­четном периоде соответствующих групп основных фондов и нематериаль­ных активов и их стоимостью до проведения индексации (капитальный доход);

· сумма компенсации за основные фонды группы 1 в связи с их вы­нужденной заменой, полученная от страховых организаций или виновных в причиненном ущербе юридических и физических лиц и др.

Доходами от безвозвратной финансовой помощи и бесплатно предоставленных товаров считаются:

· сумма средств, переданных плательщику налога в виде безвозврат­ной финансовой помощи, определяемая на основании заключенных дого­воров дарения и других подобных договоров, которые не предусматрива­ют соответствующей компенсации или возврата таких средств (за исклю­чением бюджетных дотаций и субсидий) или без заключения таких согла­шений;

· сумма безнадежной ко взысканию дебиторской задолженности, возвращенной кредитору (плательщику налога) заемщиком после ее спи­сания кредитором в предыдущие налоговые периоды на затраты производ­ства;

· сумма кредиторской задолженности плательщика налога другим юридическим и физическим лицам, по которым истек срок исковой давно­сти в соответствующем налоговом периоде;

· стоимость товаров, которые предоставляются плательщиком налога другим юридическим и физическим лицам в соответствии с договорами дарения и другими аналогичными договорами, которые не предусматри­вают денежной или другой компенсации стоимости таких материальных ценностей и нематериальных активов или их возврата;

· стоимость товаров, предоставленных плательщиком налога другим юридическим и физическим лицам без какой-либо их компенсации и без заключения соответствующего соглашения и др.

В состав доходов от урегулирования сомнительной, безнадежной задолженности включаются:

· сумма безнадежной кредиторской задолженности плательщика на­логов другим юридическим лицам по кредитным соглашениям, по кото­рым истек срок исковой давности;

· сумма безнадежной задолженности по договорам, предусматри­вающим выставление векселя в пользу кредитора в качестве обеспечения долговых обязательств дебитора на суму опротестованного в неплатеже векселя;

· сумма просроченной задолженности по договорам, признанным в судебном порядке недействительными;

· сумма безнадежной задолженности, которая возникла у кредитора в связи с невыполнением договорных обязательств предприятиями, органи­зациями, учреждениями, на имущество которых не может быть направлено взыскание в соответствии с действующим законодательством;

· доходы в виде стоимости товаров (работ, услуг), которые были ра­нее Исключены из валового дохода в связи с задержкой оплаты их стоимо-

сти в случае удовлетворения судом (арбитражным судом) иска плательщи­ка при поступлении средств от покупателя (заказчика) на банковский счет плательщика налога в оплату товаров (работ, услуг);

· сумма возвращенной задолженности физическими лицами, которые ранее были признаны в судебном порядке безвестно отсутствующими или умершими;

· сумма возвращенной задолженности юридическими и физическими лицами, признанными виновными в причиненном ущербе и др.

Названный выше состав (виды) доходов рассчитывается по данным бухгалтерского учета (отчетности) и отражается в специальных приложе­ниях к декларации о прибыли предприятия.

Отдельно по соответствующим строкам в декларации отражаются до­ходы от осуществления оперативного, финансового и возвратного лизинга (аренды), аренды земли, жилых помещений, других строений, а также до­ходы в виде пассивной прибыли (дивидендов, процентов, страхования), полученные за пределами таможенной территории Украины с учетом уп­лаченного налога.

К прочим видам доходов, входящих в состав объекта налогообло­жения, относятся:

· сумма государственной пошлины, предварительно уплаченной истцом, которая возвращается в его пользу по решению суда (арбитражно­го суда);

· сумма штрафов, неустоек, пени, полученная на основе доброволь­ного решения сторон договора или по решению государственных органов взыскания, суда, арбитражного суда;

· суммы страхового возмещения, полученные за погибшее застрахо­ванное имущество;

· суммы, не учтенные в составе доходов предыдущих отчетных пе­риодов, но выявленные в текущем отчетном периоде;

· суммы процентов (комиссионных), полученных плательщиком на­лога при осуществлении кредитно-депозитных операций;

· сумма превышения полученных процентов (комиссионных) над на­численными по кредитно-депозитных операциях в случае долгосрочного погашения обязательств по уплате процентов и др.

Указанный состав прочих видов доходов, входящих в состав объекта налогообложения, определяется на основании данных бухгалтерского уче­та (отчетности) и отражается также в специальном приложении к деклара­ции.

Сложением сумм, названных выше и отраженных в соответствующих приложениях к декларации, а также в самой декларации, доходов опреде­ляется совокупный валовой доход.

Однако для целей налогообложения из совокупного валового дохода исключаются следующие виды доходов, которые не могут быть объек­том налогообложения:

· стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), не оплаченных покупателем в течение 30 дней от даты, определен­ной в условии договора в случае, если плательщик налога обратился в суд с заявлением о взыскании данной задолженности;

· суммы процентов (комиссионных), не уплаченных в течение 30 дней от даты, определенной условием кредитно-депозитных договоров, в случае обращения плательщика налога с иском в суд;

· доходы от продажи товаров (работ, услуг) собственного производ­ства (за исключением подакцизных товаров, посреднической деятельно­сти, игорного бизнеса) предприятий, основанных всеукраинскими организациями инвалидов;

· доходы, полученные предприятиями от продажи на территории Украины специальных продуктов детского питания собственного произ­водства по перечню, установленному Кабмином Украины;

· прочие суммы поступлений (доходов), подлежащие исключению из валового дохода в целях налогообложения.

Разница между совокупным валовым доходом, учтенным по строке 9 декларации, и исключенными из его состава необлагаемыми суммами со­ответствующих видов доходов (строка 10 декларации) составит скоррек­тированную сумму совокупного валового дохода, учитываемую при опре­делении облагаемой его величины.

Исчисленный в изложенном порядке валовой доход является одним из слагаемых, необходимых для определения облагаемой прибыли.

Другим слагаемым, необходимым для определения облагаемой при­были, является сумма валовых затрат и амортизационных отчислений, по­несенных плательщиком налога за соответствующий отчетный период.

При этом в состав валовых затрат включают:

· суммы всех видов расходов, уплаченных (начисленных) в течение отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением произ­водства, продажей продукции (работ, услуг);

· суммы средств или стоимость имущества, добровольно перечис­ленных (переданных) в Госбюджет Украины или бюджеты территориаль­ных объединений, в благотворительные фонды и организации, но не более четырех процентов облагаемой прибыли в отчетном периоде;

· суммы внесенных (начисленных) налогов, сборов (обязательных платежей), включаемых в себестоимость продукции, а также пени, штра­фов, неустоек, уплаченных за нарушение хоздоговоров или по решению судов;

· суммы расходов, не учтенных в прошлых налоговых периодах в связи с допущением ошибок и выявленных в отчетном налоговом периоде;

· суммы безнадежной задолженности, а также суммы задолженности, по которым истек срок исковой давности;

· суммы превышения балансовой стоимости покупных материалов, сырья, комплектующих изделий и полуфабрикатов на складах, в незавер­шенном производстве и остатках готовой продукции, числящихся на нача­ло отчетного квартала, над стоимостью этих же ценностей и затрат на ко­нец того же квартала;

· суммы расходов на улучшение основных фондов (капитальный ре­монт, реконструкция и др.) в пределах пяти процентов балансовой стоимо­сти соответствующих групп на начало года;

· расходы на содержание и эксплуатацию жилищно-коммунального хозяйства, объектов социальной инфраструктуры (детских дошкольных учреждений, клубов, учреждений здравоохранения и др.);

· затраты на проведение рекламы по пропаганде преимуществ произ­водимых товаров, а также расходы, связанные с организацией приемов, презентаций с целью рекламы, но не более двух процентов от облагаемой прибыли;

· затраты, связанные с осуществлением лизинговых (арендных) опе­раций;

· затраты по операциям с долговыми обязательствами и валютными ценностями;

· затраты по операциям с основными фондами и нематериальными активами;

· амортизационные отчисления по основным фондам и материаль­ным активам;

· прочие затраты.

Состав затрат по группам, предусмотренным в декларации и исклю­чаемых из совокупного валового дохода при определении его облагаемой суммы приводится в соответствующих специальных расчетах (приложени­ях к декларации), в которых и производится определение их сумм. Напри­мер, в состав затрат, связанных с подготовкой, организацией, ведением производства и продажей продукции (работ, услуг) включаются:

· стоимость материалов, сырья, комплектующих изделий и полуфаб­рикатов;

· сумма превышения балансовой стоимости покупных материалов, сырья, комплектующих изделий и полуфабрикатов на складах, в незавер­шенном производстве, остатках готовой продукции на начало отчетного

· периода над их балансовой стоимостью на конец того же периода (убы­ток);

· затраты, связанные с предоставлением услуг, выполненных работ плательщику налога;

· затраты, понесенные плательщиком налога - заказчиком долго­срочного договора в виде предоставленных исполнителю авансов (предоп­лат);

· затраты на оплату труда;

· сумма начислений (сборов) на обязательное государственное пенсионное страхование и обязательное социальное страхование, а также дру­гих начислений на заработную плату и приравненные к ней платежи, включаемые в затраты;

· прочие затраты, связанные с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг), которые включают рас­ходы на обеспечение работников специальной одеждой, обувью, обмунди­рованием, а также спецпитанием согласно перечню, установленному Кабмином Украины; расходы на командировки, на приобретение лицензий и др.

Названный состав затрат, связанных с подготовкой, организацией, ве­дением производства, реализацией продукции (работ, услуг), определяется по данным бухгалтерского учета и отражается в приложении «Ж» к декла­рации (см. табл. 4.5.1.2).

Таблица 4.5.1.2

Приложение «Ж»

 

Затраты, связанные с подготовкой, организацией, ведением производ­ства, продажей продукции (работ, услуг) (сокращенно) (тыс. грн.)

 

Показатели	Код стро­ки	За отчет­ный квар­тал	Нарастающим итогом с начала отчетного пе­риода
1.Затраты, связанные с покупкой материалов, сырья, комплектующих из­делий иполуфабрикатов:
1.1. покупкой материалов, сырья, ком­плектующих изделий и полуфабрика­тов как за национальную, так и за ино­странную валюту		143,0	572,0

 

Продолжение таблицы 4.5.1.2

 

1.4. превышением балансовой стоимо­сти покупных материалов, сырья, ком­плектующих изделий и полуфабрика­тов на складах, незавершенном произ­водстве, остатках готовой продукции на начало отчетного периода над их балансовой стоимостью на конец того же периода (убыток)		-	-
2. Затраты, связанные с покупкой това­ров:
2.1. покупкой товаров как за нацио­нальную, так и за иностранную валюту для дальнейшей их продажи		45,0	180,0
3. Затраты, связанные с предоставлени­ем услуг, выполнением работ:
3.1. предоставлением услуг, выполне­нием работ плательщику налога, опла­ченных как в национальной, так и в иностранной валюте		22,5	90,0
5. Затраты на оплату труда физических лиц (работников), которые пребывают с плательщиком налога в трудовых отношениях или работают по договору гражданско-правового характера		96,5	386,0
6. Затраты, связанные с начислением сборов на обязательное государствен­ное пенсионное страхование и др. виды общеобязательного (в т. ч. государст­венного) социального страхования ра­ботников		41,0	164,0
8. Прочие расходы		7,5	30,0
9. Всего расходов		355,5	1422,0

 

 

В состав прочих расходов, отражаемых в декларации по отдель­ным строкам и исключаемых из состава валовых доходов, включаются соответствующие виды затрат.

В состав затрат по операциям с долговыми обязательствами и валютными ценностями включаются:

· затраты, связанные с приобретением облигаций, сберегательных сертификатов и других ценных бумаг с ограниченным сроком действия;

· сумма начисленных (выплаченных) покупателю процентов по цен­ным бумагам, эмитированным плательщиком налога;

· сумма убытков от продажи (размещения) дисконтных ценных бу­маг, эмитированных плательщиком налога;

· затраты, связанные с начислением (уплатой) процентов по долго­вым обязательствам;

· суммы превышения уплаченных сумм над начисленными по кредитно-депозитным операциям в случае долгосрочного погашения долго­вых обязательств;

· оплата услуг лиц, которые осуществляют обменные операции с ва­лютными ценностями по поручению плательщика налога и др.

В состав затрат по операциям с основными фондами и нематери­альными активами включаются:

· затраты, связанные с содержанием основных фондов, находящихся на конверсии (перепрофилировании);

· сумма превышения балансовой стоимости отдельных объектов ос­новных фондов группы 1 и нематериальных активов над выручкой от их продажи;

· сумма балансовой стоимости отдельного объекта основных фондов группы 1, который подлежит вынужденной замене по независящим от пла­тельщика налога причинам (разрушены, украдены, подлежат сносу в связи с опасностью их дальнейшего существования и др.) и др.

В состав затрат по прочим операциям включаются:

· сумма убытков, полученная участниками совместной деятельности без создания юридического лица в случае, если сумма средств или стои­мость имущества, полученных при завершении совместной деятельности, меньше, чем балансовая стоимость материальных ценностей и средств, переданных для осуществления совместной деятельности;

· расходы по уплате процентов по депозитам, арендным платежам, гражданско-правовым договорам связанным с плательщиком налога ли­цам;

· прочие затраты, неучтенные в ранее названных расходах. Названные выше виды затрат определяются по данным бухгалтерско­го учета и отражаются в соответствующих приложениях к декларации.

Сложением сумм, указанных выше и отраженных в соответствующих приложениях к декларации, а также в самой декларации, видов затрат оп-

ределяется общая их сумма. Однако для целей определения налогообла­гаемой прибыли исчисленная в изложенном выше порядке общая сумма валовых затрат уменьшается на следующие их виды:

· сумму превышения балансовой стоимости покупных материалов, сырья, комплектующих изделий и полуфабрикатов, находящихся на скла­дах, незавершенного производства, остатков готовой продукции на конец отчетного квартала над их балансовой стоимостью на начало того же квар­тала;

· сумму затрат предприятия по продаже на территории Украины специальных продуктов детского питания собственного производства;

· сумму затрат, связанных с деятельностью предприятия за предела­ми таможенной территории Украины при условии наличия международно­го договора об устранении двойного налогообложения и др.

Общая сумма исключаемых затрат рассчитывается в специальном приложении к декларации.

Амортизационные отчисления, входящие в состав валовых затрат, определяются и учитываются при определении объекта налогообложения в порядке, установленном Законом «О налогообложении прибыли пред­приятий» с применением понижающего коэффициента (0,8) к нормам амортизации, установленным названным выше законом.

Исчисление амортизации по группам основных фондов и нематери­альным активам производится в соответствии с установленным порядком в специальном расчете-приложении к декларации о прибыли предприятия.

В то же время из общей суммы амортизационных отчислений как элемента валовых затрат исключаются амортизационные отчисления по основным фондам и нематериальным активам, связанным с созданием и реализацией инновационного продукта, специальных продуктов детского питания, с собственным производством товаров предприятиями, основан­ными всеукраинскими общественными организациями инвалидов и свя­занных с деятельностью резидента за пределами Украины.

Исчисленная в изложенном выше порядке сумма валовых затрат по их видам и амортизационных отчислений учитывается при определении облагаемой прибыли.

Прибыль отчетного периода, подлежащая налогообложению по ос­новной ставке, определяется в виде разницы между суммой скорректиро­ванного валового дохода и общей суммой валовых затрат (за исключением из них -затрат, которые по своему