Налог на имущество организаций.

В соответствии со ст. 373 НК РФ ОАО «Карьер» признается налогоплательщиком налога на имущество организаций.

Налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 Налогового Кодекса РФ.

Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств, в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Исходя из положений об учетной и налоговой политики на 2011-2013 гг., утвержденных приказами №356 от 31.12.2010 г., №463 от 30.12.2011 г., №1а от 09.01.2013 г., в ОАО «Карьер начисление амортизации на основные производственные фонды производилось линейным способом.

В соответствии с абз.7, 8 п.1 ст.257 НК РФ при начислении амортизации линейным методом остаточная стоимость основных средств представляет собой разницу между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации.

Согласно показаний налогоплательщика, полученных в ходе проведения в соответствии со ст.90 НК РФ допроса главного бухгалтера ОАО «Карьер» – Ивановой И.И., установлено, что:

1. при приобретении ОАО «Карьер» основного средства на него оформлялась инвентарная карточка, а также форма №ОС-1 для ввода в эксплуатацию;

2. на основании сведений первичных документов на объект движимого и недвижимого имущества начислялась амортизация, данные которой отражались в сводной амортизационной ведомости;

3. расчет амортизации по основным средствам по бухгалтерскому учету был отражен ОАО «Карьер» с использованием счета 02 «Износ основных средств»;

4. остаточная стоимость основных средств организации при расчете налога на имущество формировалась на основании данных бухгалтерского учета в 2011-2013 гг.

Приложение №2/28 к акту проверки – Протокол допроса свидетеля №28 от 26.08.2014 г.

 

При исследовании сводных ведомостей по начислению амортизации для целей бухгалтерского учета, переданных налогоплательщиком в ответ на требование о представлении документов (информации) №1 от 31.03.2014 г. (вх.№05308 от 14.04.2014 г.), а также регистров бухгалтерского (налогового) учета, в том числе карточки счета 02, нарушений ОАО «Карьер» при определении амортизационной группы, срока полезного использования и нормы амортизации объектов основных средств, используемых в производственной деятельности, не установлено.

За период с 01.01.2011 г. по 31.12.2013 г.

Проверкой правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления налога на имущество организаций в целях налогообложения установлено следующее:

В ходе проведения выездной налоговой проверки при анализе формы №1 «Бухгалтерский баланс» ОАО «Карьер», налоговых расчетов по авансовым платежам и налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2011-2013 гг. было выявлено расхождение сумм остаточной стоимости имущества:

Таблица №7

По состоянию на	Остаточная стоимость имущества, тыс. руб.	Расхождение
отраженная по строке	в налоговой декларации по налогу на имущество организаций
"Основные средства"
Бухгалтерского баланса
		3 = 1 - 2
31.12.2011 г.	57 971	56 712	1 259
01.07.2012 г.	56 009	54 029	1 980
01.10.2012 г.	54 618	51 504	3 114
31.12.2012 г.	97 500	53 080	44 420
31.12.2013 г.	233 025	47 360	185 665

При исследовании первичных документов ОАО «Карьер», включая договоров купли-продажи, лизинга (финансовой аренды), товарных накладных, актов приема-передачи, сводных амортизационных ведомостей, а также регистров бухгалтерского учета за 2011-2013 гг. установлено, что:

1. расхождение в сумме 1 259 тыс. руб. по состоянию на 31.12.2011 г. связано с тем, что по строке «Основные средства» Бухгалтерского баланса отражены:

­ стоимость производственного оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся объектах (счет 07 «Оборудование к установке») – 301 тыс.руб.;

­ затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не введенных в эксплуатацию (счет 08.4 «Приобретение отдельных объектов основных средств») – 261 тыс.руб.;

­ первоначальная стоимость земельного участка – 697 тыс.руб.

2. расхождение в сумме 1 980 тыс. руб. по состоянию на 01.07.2012 г. связано с тем, что по строке «Основные средства» Бухгалтерского баланса отражены:

­ стоимость производственного оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся объектах (счет 07 «Оборудование к установке») – 210 тыс.руб.;

­ затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не введенных в эксплуатацию (счет 08.4 «Приобретение отдельных объектов основных средств») – 376 тыс.руб.;

­ первоначальная стоимость земельного участка – 697 тыс.руб.;

­ остаточная стоимость основных средств не учтенная при формировании налогооблагаемой базы по налогу на имущество в нарушение ст.375 НК РФ – 697 тыс.руб.

3. расхождение в сумме 3 114 тыс. руб. по состоянию на 01.10.2012 г. связано с тем, что по строке «Основные средства» Бухгалтерского баланса отражены:

­ стоимость производственного оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся объектах (счет 07 «Оборудование к установке») – 210 тыс.руб.;

­ незавершенное строительство (счет 08.3 «Строительство объектов основных средств») – 1 075 тыс.руб.;

­ затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не введенных в эксплуатацию (счет 08.4 «Приобретение отдельных объектов основных средств») – 435 тыс.руб.;

­ первоначальная стоимость земельного участка – 697 тыс.руб.;

­ остаточная стоимость основных средств не учтенная при формировании налогооблагаемой базы по налогу на имущество в нарушение ст.375 НК РФ – 697 тыс.руб.

4. расхождение в сумме 44 420 тыс. руб. по состоянию на 31.12.2012 г. связано с тем, что по строке «Основные средства» Бухгалтерского баланса отражены:

­ стоимость производственного оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся объектах (счет 07 «Оборудование к установке») – 38 888 тыс.руб.;

­ незавершенное строительство (счет 08.3 «Строительство объектов основных средств») – 3 703 тыс.руб.;

­ затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не введенных в эксплуатацию (счет 08.4 «Приобретение отдельных объектов основных средств») – 435 тыс.руб.;

­ первоначальная стоимость земельного участка – 697 тыс.руб.;

­ остаточная стоимость основных средств не учтенная при формировании налогооблагаемой базы по налогу на имущество в нарушение ст.375 НК РФ – 697 тыс.руб.

5. расхождение в сумме 185 665 тыс. руб. по состоянию на 31.12.2013 г. связано с тем, что по строке «Основные средства» Бухгалтерского баланса отражены:

­ стоимость производственного оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся объектах (счет 07 «Оборудование к установке») – 6 211 тыс.руб.;

­ незавершенное строительство (счет 08.3 «Строительство объектов основных средств») – 146 058 тыс.руб.;

­ затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не введенных в эксплуатацию (счет 08.4 «Приобретение отдельных объектов основных средств») – 575 тыс.руб.;

­ первоначальная стоимость земельных участков – 1 261 тыс.руб.;

­ остаточная стоимость движимого имущества, введенного в эксплуатацию после 01.01.2013 г. – 31 560 тыс.руб.

 

В ходе выездной налоговой проверки при сравнении налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2012 г., представленной ОАО «Карьер»» в Межрайонную ИФНС России №2 по Калужской области, и сводными амортизационными ведомостями установлены расхождения:

Таблица №8

Период	Налоговая декларация по налогу на имущество	Сводная ведомость по начислению амортизации	Расхождение
Остаточная стоимость объектов основных средств	Кадастровая стоимость земельных участков	Остаточная стоимость для исчисления налоговой базы по налогу на имущество
			4 = 2 - 3	5 = 4 - 1
01.01.2012 г.	56 712 366,00	57 409 257,29	696 891	56 712 366,29
01.02.2012 г.	55 950 141,00	56 647 031,94	696 891	55 950 140,94
01.03.2012 г.	57 481 332,00	58 178 222,95	696 891	57 481 331,95
01.04.2012 г.	54 091 050,00	54 787 940,83	696 891	54 091 049,83
01.05.2012 г.	55 403 787,00	56 797 568,82	696 891	56 100 677,82	696 891
01.06.2012 г.	54 885 064,00	56 278 846,14	696 891	55 581 955,14	696 891
01.07.2012 г.	54 029 323,00	55 423 105,09	696 891	54 726 214,09	696 891
01.08.2012 г.	53 321 540,00	54 715 321,64	696 891	54 018 430,64	696 891
01.09.2012 г.	56 602 232,00	57 996 014,42	696 891	57 299 123,42	696 891
01.10.2012 г.	51 504 396,00	52 898 177,79	696 891	52 201 286,79	696 891
01.11.2012 г.	50 742 960,00	52 136 741,51	696 891	51 439 850,51	696 891
01.12.2012 г.	49 988 207,00	51 381 989,23	696 891	50 685 098,23	696 891
31.12.2012 г.	53 079 599,00	54 473 380,97	696 891	53 776 489,97	696 891
Среднегодовая стоимость имущества	54 137 845,92	54 620 308,89	482 462,97
Налоговая ставка	2,2%	2,2%	2,2%
Сумма налога к уплате	1 191 033	1 201 647	10 614

Таким образом, в нарушение ст.375 НК РФ налогоплательщиком при расчете налогооблагаемой базы по налогу на имущество в 2012 г. из сводных амортизационных ведомостей была ошибочно дважды исключена стоимость земельного участка, отраженного в ней.

 

С учетом вышеизложенного, сумма налога на имущество организаций за 2012 г., подлежащая уплате ОАО «Карьер», составит 10 614 руб.:

по сроку уплаты 07.05.2012 г. – 2 654 руб. (10 614 руб./4);

по сроку уплаты 05.08.2012 г. – 2 654 руб. (10 614 руб./4);

по сроку уплаты 06.11.2012 г. – 2 654 руб. (10 614 руб./4);

по сроку уплаты 15.04.2013 г. – 2 652 руб. (10 614 руб. – 7 962 руб.).

 

В связи с неполной уплатой налога на имущество организаций ОАО «Карьер» подлежит привлечению к ответственности согласно п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога.

 

В соответствии с п.3 ст.58, п.3 ст.75 НК РФ за несвоевременную уплату авансовых платежей и налога на имущество организаций начисляются пени в сумме 33 руб.

Приложение №10/7 к акту проверки

Транспортный налог

Транспортный налог устанавливается НК РФ и законами субъектов РФ о налоге, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.

 

За период с 01.01.2011 г. по 31.12.2013 г.

 

Проверкой правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления транспортного налога в целях налогообложения установлено следующее: