Следовательно, ОАО «Карьер» в 2011-2012 гг. расходы по аренде карьерных самосвалов БелАЗ при формировании налогооблагаемой базы по НДПИ учтены не были.

 

С учетом положений учетной и налоговой политики ОАО «Карьер» на 2011-2012 гг. расходы на приобретение работ и услуг производственного характера относятся к прямым расходам, учитываемым при формировании налоговой базы по налогу на добычу полезных ископаемых.

Таким образом, ОАО «Карьер» при формировании налоговой базы по налогу на добычу полезных ископаемых в 2011-2012 гг. в нарушение п.4 ст.340 НК РФ не учло прямые расходы по аренде карьерных самосвалов БелАЗ-7540В и БелАЗ-7547 в сумме 3 194 924 руб.

 

Суммы начисленной амортизации на остаточную (первоначальную стоимость) самоходной техники, задействованной в горном участке

По итогам проведения мероприятий налогового контроля в отношении ОАО «Карьер» установлено, что в 2011-2013 гг. на территории горного участка в технологических операциях по добыче известняковой горной массы поверяемой организацией использовались карьерные самосвалы БелАЗ.

При анализе регистров расчета себестоимости продаж готовой продукции, материалов, работ и услуг ОАО «Карьер» за 2011-2012 гг., отчетов по амортизации, представленных налогоплательщиком в ответ на требование №1 от 31.03.2014 г. (вх.№05308 от 14.04.2014 г.), налоговых декларациях по налогу на добычу полезных ископаемых, выявлено, что начисленная амортизация на остаточную (первоначальную стоимость) карьерных самосвалов БелАЗ, принадлежащих проверяемой организации на праве собственности, при формировании налогооблагаемой базы по НДПИ в общей сумме7 966 289 руб. учтена не была, в том числе:

в 2011 г. на сумму 1 811 914 руб., в том числе:

за март – 181 191 руб.;

за апрель – 181 191 руб.;

за май – 181 191 руб.;

за июнь – 181 191 руб.;

за июль – 181 191 руб.;

за август – 181 191 руб.;

за сентябрь – 181 191 руб.;

за октябрь – 181 191 руб.;

за ноябрь – 181 191 руб.;

за декабрь – 181 191руб.

в 2012 г. на сумму 1 994 353 руб., в том числе:

за январь – 166 196 руб.;

за февраль – 166 196 руб.;

за март – 166 196 руб.;

за апрель – 166 196 руб.;

за май – 166 196 руб.;

за июнь – 166 196 руб.;

за июль – 166 196 руб.;

за август – 166 196 руб.;

за сентябрь – 166 196 руб.;

за октябрь – 166 196 руб.;

за ноябрь – 166 196 руб.

в 2013 г. на сумму 4 160 022 руб., в том числе:

за февраль – 221 438 руб.;

за март – 358 053 руб.;

за май – 358 053 руб.;

за июнь – 358 053 руб.;

за июль – 358 053 руб.;

за август – 358 053 руб.;

за сентябрь – 358 053 руб.;

за октябрь – 358 053 руб.;

за ноябрь – 358 053 руб.;

за декабрь – 358 053 руб.

 

С учетом положений учетной и налоговой политики ОАО «Карьер» на 2011-2013 гг. суммы начисленной амортизации производственных основных средств относятся к прямым расходам, учитываемым при формировании налоговой базы по налогу на добычу полезных ископаемых.

 

Таким образом, ОАО «Карьер» при формировании налоговой базы по налогу на добычу полезных ископаемых в 2011-2013 гг. в нарушение п.4 ст.340 НК РФ не учло прямые расходы, включающие суммы начисленной амортизации на остаточную (первоначальную стоимость) самоходной техники, задействованной в горном участке, в размере 7 966 289 руб.

Материальные расходы, включающие списание комплектующих

для самоходной техники, задействованной в горном участке

По итогам проведения мероприятий налогового контроля в отношении ОАО «Карьер» установлено, что в 2011-2013 гг. на территории горного участка в технологических операциях по добыче известняковой горной массы налогоплательщика использовалась следующая самоходная техника: карьерные самосвалы БелАЗ, гидравлические и электрические экскаваторы, бульдозеры и тракторы.

При анализе требований-накладных (форма №М-11), представленных ОАО «Карьер» в ответ на Уведомление о необходимости обеспечения ознакомления с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов №08-45/02283 от 31.03.2014 г., отражающих движение материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями, установлено, что в 2011-2013 гг. с центрального склада проверяемой организации были выданы комплектующие (автошины, переключатель скоростей, гусеница в сборе, двигатель и др.) для проведения текущего ремонта и поддержания в исправном техническом состоянии карьерных самосвалов БелАЗ, экскаваторов, бульдозеров и тракторов.

При анализе первичных документов и регистров бухгалтерского (налогового) учета ОАО «Карьер», в том числе карточки счета 10 «Материалы» субсчет «Запасные части» за 2011-2013 гг. выявлено, что часть материальных затрат, понесенная проверяемой организацией при проведении текущего ремонта карьерных самосвалов БелАЗ, экскаваторов, бульдозеров и тракторов, была списана во вспомогательное производство – на счет 23 субсчет «Транспортный участок» на общую сумму 11 520 325 руб., в том числе:

в 2011 г. на сумму 1 939 266 руб., в том числе:

за апрель – 813 140 руб.;

за май – 147 689 руб.;

за июнь – 354 098 руб.;

за август – 114 259 руб.;

за сентябрь – 99 320 руб.;

за октябрь – 99 320 руб.;

за ноябрь – 311 441 руб.

в 2012 г. на сумму 4 904 335 руб., в том числе:

за февраль – 99 320 руб.;

за март – 134 176 руб.;

за апрель – 310 481 руб.;

за май – 575 407 руб.;

за июнь – 1 417 399 руб.;

за июль – 196 463 руб.;

за август – 1 084 834 руб.;

за сентябрь – 265 235 руб.;

за октябрь – 214 850 руб.;

за ноябрь – 328 865 руб.;

за декабрь – 277 304 руб.

в 2013 г. на сумму 4 676 724 руб., в том числе:

за январь – 266 411 руб.;

за февраль – 524 216 руб.;

за март – 345 600 руб.;

за апрель – 793 482 руб.;

за май – 656 381 руб.;

за июнь – 206 228 руб.;

за июль – 483 559 руб.;

за август – 280 169 руб.;

за сентябрь – 280 169 руб.;

за октябрь – 280 170 руб.;

за ноябрь – 560 339 руб.

Приложение №8/2-8/4 к акту проверки –

Сумма материальных расходов ОАО «Карьер» в 2011-2013 гг. при списании запасных частей и комплектующих, использованных в горном участке при добыче полезных ископаемых

Следовательно, ОАО «Карьер» в 2011-2013 гг. расходы, включающие списание комплектующих для самоходной техники, задействованной в горном участке, при формировании налогооблагаемой базы по НДПИ были учтены не в полном объеме.

С учетом положений учетной и налоговой политики ОАО «Карьер» на 2011-2013 гг. расходы на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (работ, услуг), относятся к прямым расходам, учитываемым при формировании налоговой базы по налогу на добычу полезных ископаемых.

 

Таким образом, ОАО «Карьер» при формировании налоговой базы по налогу на добычу полезных ископаемых в 2011-2013 гг. в нарушение п.4 ст.340 НК РФ не учло прямые расходы, включающие списании комплектующих для самоходной техники, задействованной в горном участке, в сумме 11 520 325 руб.

 

Материальные расходы при списании горюче-смазочных материалов

для самоходной техники, задействованной в горном участке

В соответствии со ст.254 НК РФ к материальным расходам налогоплательщика относятся затраты на приобретение топлива.

Документом, на основании которого производится списание горюче-смазочных материалов, является путевой лист, типовые формы которого по видам автомобилей утверждены Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 г. №78 в составе комплекта унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в автомобильном транспорте, распространяющейся на юридические лица всех форм собственности, осуществляющих деятельность по эксплуатации автотранспортных средств.

В путевом листе указываются его номер и дата выдачи, серия и номер автомобиля, его марка, цель поездки, а также с целью определения фактического расхода топлива вносятся показания спидометра, остаток горючего при выезде и возвращении.

 

В ОАО «Карьер» согласно пояснений главного бухгалтера – Ивановой И.И., полученных в ходе проведения допроса в соответствии со ст.90 НК РФ:

1. Выдача горюче-смазочных материалов (ГСМ) по транспортным средствам и самоходной техники, занятой в производственной деятельности ОАО «Карьер», в 2011-2013 гг. происходила по ведомости на основании норм выдачи, утвержденных внутренним приказом организации.
2. С целью учета работы транспортных средств, самоходной техники и списания ГСМ в проверяемой организации оформлялись и выдавались путевые листы.
3. С целью контроля за движением путевых листов и сдачей обработанных документов в бухгалтерию в 2011-2013 гг. ОАО «Карьер» вело журнал учета выдачи водителям путевых листов (форма №8).
4. Обязанность по оформлению и учету путевых листов, журнала учета выдачи водителям путевых листов в проверяемой организации в 2011-2013 гг. была возложена на диспетчера автотранспортного участка (_______________и др.).

Приложение №2/26 к акту проверки – Протокол допроса свидетеля №26 от 26.08.2014 г.

 

В рамках проведения выездной налоговой проверки после анализа соответствия путевых листов ОАО «Карьер» за 2011-2013 гг. нормам действующего законодательства РФ, а также полноты отражения в них хозяйственных операций, позволяющих судить о факте использования грузового и легкового транспорта, а также самоходной техники в служебных целях, установлено, что сведения о количестве топлива, отраженные в указанных первичных документах, каждый месяц суммировались и в дальнейшем были отражены в ведомости учета выдачи горюче-смазочных материалов.

В ходе проведения в соответствии со ст.90 НК РФ допроса водителя БелАЗа ОАО «Карьер» – _________________________________, осуществлявшего трудовую деятельность в организации в 2011-2013 гг., установлено, что:

1. Выдача водителям дизельного топлива (около 200 л. на смену) осуществлялось на основании путевого листа, оформляемого диспетчером транспортного цеха.

2. Путевой лист включал данные о количестве потраченного дизельного топлива, рейсов с указанием направления.

3. По окончании месяца путевые листы сводились в единую сводную ведомость выдачи горюче-смазочных материалов.

Приложение №2/2 к акту проверки – Протокол допроса свидетеля №2 от 09.07.2014 г.

Ведомость учета выдачи горюче-смазочных материалов была разработана ОАО «Карьер» с соблюдением требований п.2 ст.9 Федерального закона от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (на период 2011-2012 гг.), Федерального закона от 06.12.2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (на 2013 г.) с целью применения в оперативном учете, утверждена руководителем проверяемой организации и приложена к учетной политике.

Таким образом, для документального подтверждения сумм материальных расходов на списание топлива и отражения в регистрах бухгалтерского (налогового) учета ОАО «Карьер» в 2011-2013 гг. оформляло сводную ведомость выдачи горюче-смазочных материалов.

 

Копии сводных ведомостей учета горюче-смазочных материалов по группам транспортных средств и самоходной техники за период 2011-2013 гг. были представлены налогоплательщиком в ответ на требование о представлении документов (информации) №3 от 10.07.2014 г. (вх.№09725 от 23.07.2014 г.), при анализе содержания которых установлено, что одной из основных статей затрат являлось списание дизельного топлива для работы карьерных самосвалов БелАЗ.

По итогам проведения мероприятий налогового контроля в отношении ОАО «Карьер» установлено, что в 2011-2013 гг. на территории горного участка в технологических операциях по добыче известняковой горной массы поверяемой организацией использовались карьерные самосвалы БелАЗ.

 

При анализе регистров бухгалтерского (налогового) учета ОАО «Карьер», в том числе карточки счета 10 «Материалы» субсчет «Топливо» за 2011-2013 гг. установлено, что часть дизельного топлива, фактически затраченного налогоплательщиком для работы карьерных самосвалов БелАЗ согласно сводных ведомостей, была списана во вспомогательное производство – на счет 23 субсчет «Транспортный участок».

Приложение №8/5-8/7 к акту проверки –

Расчет количества дизельного топлива,

не учтенного при формировании налоговой базы по НДПИ в 2011-2013 гг., затраченного ОАО «Карьер»

для работы карьерных самосвалов БелАЗ

Следовательно, ОАО «Карьер» в 2011-2012 гг. расходы по списанию горюче-смазочных материалов для самоходной техники, задействованной в горном участке, при формировании налогооблагаемой базы по НДПИ были учтены не в полном объеме.

 

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, согласно учетной и налоговой политике на 2011-2013 гг., утвержденной приказами №356 от 31.12.2010 г., №463 от 30.12.2011 г., №1а от 09.01.2013 г., в ОАО «Карьер» осуществлялось по средней себестоимости.

При списании (отпуске) материалов, оцениваемых организацией по средней себестоимости, последняя определяется по каждой группе (виду) запасов как частное от деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце (Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 г. №119н (ред. от 24.12.2010 г.) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов»).

На основании данных первичных документов по учету материалов ОАО «Карьер» за 2011-2013 гг., представленных проверяемой организацией в налоговый орган в ответ на Уведомление о необходимости обеспечения ознакомления с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов №08-45/02283 от 31.03.2014 г., регистров бухгалтерского (налогового) учета, в том числе оборотно-сальдовых ведомостей по субчету 10.3.1 «Топливо», с использованием указанного выше способа оценки материалов при списании в производство была рассчитана сумма материальных расходов, не учтенных при формировании налогооблагаемой базы по НДПИ за 2011-2013 гг., составившая 23 165 225 руб., в том числе:

в 2011 г. на сумму 6 498 340 руб., в том числе:

за март – 665 409 руб.;

за апрель – 479 327 руб.;

за май – 555 826 руб.;

за июнь – 778 834 руб.;

за июль – 606 028 руб.;

за август – 731 576 руб.;

за сентябрь – 706 135 руб.;

за октябрь – 778 779 руб.;

за ноябрь – 625 824 руб.;

за декабрь – 570 602 руб.

в 2012 г. на сумму 7 889 653 руб., в том числе:

за январь – 308 819 руб.;

за февраль – 794 626 руб.;

за март – 770 941 руб.;

за апрель – 224 304 руб.;

за май – 678 200 руб.;

за июнь – 714 627 руб.;

за июль – 676 528 руб.;

за август – 1 203 618 руб.;

за сентябрь – 990 781 руб.;

за октябрь – 871 103 руб.;

за ноябрь – 656 104 руб.

в 2013 г. на сумму 8 777 232 руб., в том числе:

за февраль – 745 421 руб.;

за март – 1 314 506 руб.;

за май – 865 041 руб.;

за июнь – 1 140 276 руб.;

за июль – 1 062 318 руб.;

за август – 1 131 110 руб.;

за сентябрь – 982 369 руб.;

за октябрь – 571 702 руб.;

за ноябрь – 274 091руб.;

за декабрь – 690 398 руб.

Приложение №8/8-8/10 к акту проверки –

Занижение ОАО «Карьер» в 2011-2013 гг.

налогооблагаемой базы по НДПИ на суммы материальных расходов

по списанию дизельного топлива на карьерные самосвалы БелАЗ

 

С учетом положений учетной и налоговой политики ОАО «Карьер» на 2011-2013 гг. расходы на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (работ, услуг), относятся к прямым расходам, учитываемым при формировании налоговой базы по налогу на добычу полезных ископаемых.

 

Таким образом, ОАО «Карьер» при формировании налоговой базы по налогу на добычу полезных ископаемых в 2011-2013 гг. в нарушение п.4 ст.340 НК РФ не учло прямые расходы, включающие списании горюче-смазочных материалов для самоходной техники, задействованной в горном участке, в сумме 23 165 225 руб.

В ходе проведения выездной налоговой проверки установлено, что ОАО «Карьер» при формировании налоговой базы по налогу на добычу полезных ископаемых за 2011-2013 гг. в нарушение п.4 ст.340 НК РФ не были учтены следующие косвенные расходы, относящиеся к добытым полезным ископаемым и полностью включаемые в расчетную стоимость,в сумме 5 644 909 руб., в том числе:

1. расходы на оплату налога на имущество организаций в горном участке за 2011-2013 г. – 756 722 руб.;

2. расходы на оплату налога на имущество организаций в горном участке за 2011-2013 г. – 538 538 руб.;

3. начисленные проценты по заемным обязательствам, использованным в горном участке, за 2013 г. – 4 349 649 руб.

Расходы на оплату налога на имущество организаций

В ходе выездной налоговой проверки при анализе регистров бухгалтерского (налогового) учета установлено, что ОАО «Карьер» в 2011-2013 гг. по Дебету счета 91.2 «Операционные доходы и расходы» в корреспонденции с Кредитом счета 68.6 «Расчет по налогу на имущество» были отражены расходы по уплате налога на имущество организаций.

 

В соответствии с пп.6, 7 п.4 ст.340 НК РФ при определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого учитываются прочие расходы, определяемые в соответствии со ст.264 НК РФ, включая суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов.

Согласно п.1. ст.382 НК РФ сумма налога на имущество организаций исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, который представляет собой движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств, в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Расходы на оплату налога на имущество организаций в горном участке

При изучении отчетов по амортизации за 2011-2013 гг., представленных ОАО «Карьер» в ответ на требование №1 от 31.03.2014 г. (вх.№05308 от 14.04.2014 г.), установлено, что проверяемой организацией при формировании налоговой базы по налогу на добычу полезных ископаемых за 2011-2013 гг. не были учтены расходы по оплате налога на имущество горного участка организации, полностью включаемые в расчетную стоимость,в сумме 756 722 руб., а именно:

в 2011 г. в сумме 305 419 руб., в том числе:

за март – 82 804 руб.;

за июнь – 80 586 руб.;

за сентябрь – 78 417 руб.;

за декабрь – 63 613 руб.

в 2012 г. в сумме 244 305 руб., в том числе:

за март – 66 625 руб.;

за июнь – 64 739 руб.;

за сентябрь – 62 898 руб.;

за декабрь – 50 043 руб.

в 2013 г. в сумме 206 998 руб., в том числе:

за март – 61 276 руб.;

за июнь – 56 405 руб.;

за сентябрь – 53 707 руб.;

за декабрь – 35 610 руб.

Приложение №8/11 к акту проверки –

Занижение ОАО «Карьер» налогооблагаемой базы по НДПИ

на суммы расходов по налогу на имущество организаций

в горном участке в 2011-2013 гг.

Таким образом, в нарушение п.4 ст.340 НК РФ ОАО «Карьер» при формировании налоговой базы по налогу на добычу полезных ископаемых в 2011-2013 гг. не учло косвенные расходы, относящиеся к добытым полезным ископаемым, в виде сумм налога на имущество в горном участке в размере 756 722 руб.

Расходы на оплату налога на имущество организаций, исчисленного с остаточной стоимости карьерных самосвалов БелАЗ

При изучении отчетов по амортизации за 2011-2013 гг. установлено, что проверяемой организацией при формировании налоговой базы по налогу на добычу полезных ископаемых за 2011-2013 гг. не были учтены расходы по оплате налога на имущество, исчисленного с остаточной стоимости карьерных самосвалов БелАЗ, полностью включаемые в расчетную стоимость,в сумме 538 538 руб., а именно:

в 2011 г. в сумме 95 673 руб., в том числе:

за март – 28 374 руб.;

за июнь – 26 791 руб.;

за сентябрь – 25 152 руб.;

за декабрь – 15 356 руб.

в 2012 г. в сумме 57 929 руб., в том числе:

за март – 16 910 руб.;

за июнь – 15 539 руб.;

за сентябрь – 14 168 руб.;

за декабрь – 11 311 руб.

в 2013 г. в сумме 384 936 руб., в том числе:

за март – 92 024 руб.;

за июнь – 97 590 руб.;

за сентябрь – 97 548 руб.;

за декабрь – 97 774руб.

Приложение №8/12 к акту проверки –

Занижение ОАО «Карьер» налогооблагаемой базы по НДПИ на суммы расходов по налогу на имущество организаций, исчисленного с остаточной стоимости карьерных самосвалов БелАЗ в 2011-2013 гг.

Таким образом, в нарушение п.4 ст.340 НК РФ ОАО «Карьер» при формировании налоговой базы по налогу на добычу полезных ископаемых в 2011-2013 гг. не учло косвенные расходы, относящиеся к добытым полезным ископаемым, в виде сумм налога на имущество, исчисленного с остаточной стоимости карьерных самосвалов БелАЗ, в размере 538 538 руб.

Начисленные проценты по заемным обязательствам, использованным в горном участке

В 2013 г. ОАО «Карьер» в ходе финансово-хозяйственной деятельности с целью привлечения денежных средств заключало договора займов, в том числе с:

- ООО «________________» по договору №347/13-НПТ от 19.03.2013 г., 417/13-НПТ от 11.04.2013 г., 420/13-НПТ от 11.04.2013 г., 492/13-НПТ от 07.05.2013 г., 504/13-НПТ от 24.05.2013 г.;

- Закрытым акционерным обществом Группа компаний «______________» ИНН ______________ КПП ___________ (далее по тексту ЗАО ___________________») по договору №01/02-13 от 06.02.2013 г.

В соответствии с условиями договоров займа №347/13-НПТ от 19.03.2013 г., 417/13-НПТ от 11.04.2013 г., 420/13-НПТ от 11.04.2013 г., 492/13-НПТ от 07.05.2013 г., 504/13-НПТ от 24.05.2013 г., заключенных налогоплательщиком с ООО «_______________»:

- «Заемщик» – ОАО «Карьер» уплачивает «Заимодавцу» в лице ООО «_________________» вознаграждение за пользование заемными средствами из расчета 8,25% от суммы займа в год;

- ООО «Нерудпромторг» не вправе изменять размер вознаграждения без согласия «Заемщика»;

- заемные средства предоставляются путем перечисления денежных средств на расчетный счет ОАО «Карьер» в срок до 25.03.2013 г. включительно;

- проценты за пользование займом начисляются со дня, следующего за днем предоставления займа ежеквартально.

В соответствии с условиями договора займа №01/02-13 от 06.02.2013 г., заключенном налогоплательщиком с ЗАО ________________________»:

- проценты по договору займа составляют 8% годовых из расчета 365 дней и начисляются на последний день месяца;

- проценты начисляются на невозвращенную сумму займа ежемесячно на последний день месяца.

 

Сумма процентов, начисленных ОАО «Карьер» в 2013 г. по договорам займа, заключенным с ООО «_________________» и ЗАО _________________», равная 18 911 513,75 руб., была отражена проверяемой организацией по дебету субсчета 91.2 «Операционные доходы и расходы» и учтена в составе внереализационных расходов в налоговой декларации по налогу на прибыль.

 

В рамках проведения допроса главного бухгалтера проверяемой организации – _____________________. в соответствии со ст.90 НК РФ, свидетель пояснила следующее:

1. основной целью привлечения и использования заемных средств ОАО «Карьер» в 2013 г. было строительство новой дробильно-сортировочной фабрики;

2. по причине нехватки денежных средств в текущей деятельности указанные заемные средства были направлены и на другие производственные участки, в том числе на горный и автотранспортный;

3. процентное соотношение использованных в финансово-хозяйственной деятельности организации заемных средств к общей суммы привлеченных у ООО Нерудпромторг» по договору №№347/13-НПТ от 19.03.2013 г., 417/13-НПТ от 11.04.2013 г., 420/13-НПТ от 11.04.2013 г., 492/13-НПТ от 07.05.2013 г., 504/13-НПТ от 24.05.2013 г. и у ЗАО ГК «Промнеруд» по договору №01/02-13 от 06.02.2013 г. было представлено ОАО «Карьер» в ответ на требование налогового органа №3 от 10.07.2014 г., в том числе по горному участку процентное соотношение составило 23%.

Приложение №2/27 к акту проверки – Протокол допроса свидетеля №27 от 26.08.2014 г.

С учетом сведений, представленных по требованию №3 от 10.07.2014 г. (вх.№09725 от 23.07.2014 г.), сумма процентов, начисленная на заемные обязательства, непосредственно использованные на горный участок составила в 2013 г. 4 349 649 руб. (23%×18 911 513,75 руб.), в том числе:

за март – 51 986 руб.;

за апрель – 271 888 руб.;

за май – 402 478 руб.;

за июнь – 476 935 руб.;

за июль – 508 621 руб.;

за август – 519 333 руб.;

за сентябрь – 518 771 руб.;

за октябрь – 539 008 руб.;

за ноябрь – 521 621руб.;

за декабрь – 539 008 руб.

 

Расходы в виде процентов по долговым обязательствам, регулируемые ст.269 НК РФ, согласно пп.7 п.4 ст.340 НК РФ при определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого учитываются в составе прочих расходов.

 

Таким образом, ОАО «Карьер» при формировании налоговой базы по налогу на добычу полезных ископаемых в 2013 гг. в нарушение п.4 ст.340 НК РФ не были учтены косвенные расходы, относящиеся к добытым полезным ископаемым, включающие начисленные проценты по заемным обязательствам, использованным в горном участке, в сумме 4 349 649 руб.

 

В ходе проведения выездной налоговой проверки установлено, что ОАО «Карьер» при формировании налоговой базы по налогу на добычу полезных ископаемых за 2011-2013 гг. в нарушение п.4 ст.340 НК РФ не были учтены косвенные расходы, связанные с добытыми полезными ископаемыми и подлежащие пропорциональному распределению между прямыми затратами на добычу камня бутового из известняка и прямыми затратами на иные виды деятельности – расходы на оплату банковских услугв сумме 574 338 руб.

В соответствии с п.4 ст.340 НК РФ при определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого должны быть учтены все косвенные расходы, которые понесены в налоговом периоде предприятием в целом и не могут быть отнесены к какому-то конкретному виду деятельности (Постановление ФАС Центрального округа от 11.10.2011 г. по делу №А68-10447/09).

Согласно пп.15 п.1 ст.265 НК РФ налогоплательщики вправе учитывать во внереализационных расходах затраты, связанные с оказанием услуг банков, включая услуги, связанные с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем «клиент-банк».

Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, необходимы для осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации в целом, следовательно, при исчислении налога на добычу полезных ископаемых они должны быть учтены в составе косвенных расходов, произведенных налогоплательщиком в течение налогового периода и связанных с добычей полезных ископаемых, и отражены по строке 070 налоговой декларации.

При анализе регистров бухгалтерского (налогового) учета ОАО «Карьер» за 2011-2013 гг. установлено, чторасходы на оплату банковских услуг были отражены налогоплательщиком по дебетовому обороту счета 91.2 «Операционные доходы и расходы»в сумме 574 338 руб., а именно:

в 2011 г. в сумме 140 400 руб., в том числе:

за март – 8 407 руб.;

за апрель – 13 938 руб.;

за май – 10 351 руб.;

за июнь – 8 156 руб.;

за июль – 15 139 руб.;

за август – 19 552 руб.;

за сентябрь – 6 591 руб.;

за октябрь – 17 878 руб.;

за ноябрь – 19 548 руб.;

за декабрь – 20 842 руб.

в 2012 г. в сумме 165 773 руб., в том числе:

за январь – 13 939 руб.;

за февраль – 15 599 руб.;

за март – 16 080 руб.;

за апрель – 8 695 руб.;

за май – 17 633 руб.;

за июнь – 12 373 руб.;

за июль – 15 933 руб.;

за август – 11 127 руб.;

за сентябрь – 11 899 руб.;

за октябрь – 15 283 руб.;

за ноябрь – 15 125 руб.;

за декабрь – 12 090 руб.

в 2013 г. в сумме 268 165 руб., в том числе:

за январь – 8 904 руб.;

за февраль – 22 852 руб.;

за март – 25 348 руб.;

за апрель – 19 310 руб.;

за май – 16 130 руб.;

за июнь – 24 098 руб.;

за июль – 20 799 руб.;

за август – 20 411 руб.;

за сентябрь – 17 343 руб.;

за октябрь – 23 635 руб.;

за ноябрь – 19 638 руб.;

за декабрь – 49 698 руб.

Приложение №8/13 к акту проверки –

Занижение ОАО «Пятовское карьероуправлени»» налогооблагаемой базы по НДПИ

на суммы расходов на обслуживание банка за 2011-2013 гг.

 

Таким образом, в нарушение п.4 ст.340 НК РФ ОАО «Карьер» при формировании налоговой базы по налогу на добычу полезных ископаемых в 2011-2013 гг. не учло косвенные расходы, связанные с добытыми полезными ископаемыми, в виде затрат на обслуживание банка в сумме 574 338 руб.

 

Общая сумма расходов, не учтенных ОАО «Карьер» при формировании налоговой базы по налогу на добычу полезных ископаемых в нарушение п.4 ст.340 НК РФ в период 2011-2013 гг., составила 52 066 010 руб., а именно:

в 2011 г. в сумме 11 765 594 руб., в том числе:

за март – 1 063 643 руб.;

за апрель – 1 585 055 руб.;

за май – 992 515 руб.;

за июнь – 1 527 113 руб.;

за июль – 899 817 руб.;

за август – 1 144 036 руб.;

за сентябрь – 1 194 264 руб.;

за октябрь – 1 174 626 руб.;

за ноябрь – 1 235 463 руб.;

за декабрь – 949 061 руб.

в 2012 г. в сумме 17 476 690 руб., в том числе:

за январь – 586 412 руб.;

за февраль – 1 173 199 руб.;

за март – 1 268 385 руб.;

за апрель – 807 134 руб.;

за май – 1 666 250 руб.;

за июнь – 2 619 688 руб.;

за июль – 1 283 934 руб.;

за август – 2 694 589 руб.;

за сентябрь – 1 739 990 руб.;

за октябрь – 1 496 246 руб.;

за ноябрь – 1 395 103 руб.;

за декабрь – 745 759 руб.

в 2013 г. в сумме 22 823 726 руб., в том числе:

за январь – 496 753 руб.;

за февраль – 1 650 543 руб.;

за март – 2 248 793 руб.;

за апрель – 1 442 733 руб.;

за май – 2 298 082 руб.;

за июнь – 2 359 584 руб.;

за июль – 2 433 350 руб.;

за август – 2 309 076 руб.;

за сентябрь – 2 307 960 руб.;

за октябрь – 1 772 568 руб.;

за ноябрь – 1 733 742 руб.;

за декабрь – 1 770 541 руб.

 

Следовательно, общая сумма доначисленного налога на добычу полезных ископаемых за 2011-2013 гг. составит 2 640 600 руб., а именно:

в 2011 г. в сумме 607 632 руб., в том числе:

за март – 55 002 руб.;

за апрель – 81 947 руб.;

за май – 51 325 руб.;

за июнь – 78 951 руб.;

за июль – 46 688 руб.;

за август – 59 146 руб.;

за сентябрь – 61 744 руб.;

за октябрь – 60 742 руб.;

за ноябрь – 63 888 руб.;

за декабрь – 48 199 руб.

в 2012 г. в сумме 858 942 руб., в том числе:

за январь – 28 822 руб.;

за февраль – 57 660 руб.;

за март – 62 339 руб.;

за апрель – 39 668 руб.;

за май – 81 893 руб.;

за июнь – 128 752 руб.;

за июль – 63 103 руб.;

за август – 132 432 руб.;

за сентябрь – 85 516 руб.;

за октябрь – 73 537 руб.;

за ноябрь – 68 567 руб.;

за декабрь – 36 653 руб.

в 2013 г. в сумме 1 174 026 руб., в том числе:

за январь – 25 553 руб.;

за февраль – 84 903 руб.;

за март – 115 677 руб.;

за апрель – 74 216 руб.;

за май – 118 212 руб.;

за июнь – 121 374 руб.;

за июль – 125 170 руб.;

за август – 118 776 руб.;

за сентябрь – 118 720 руб.;

за октябрь – 91 179 руб.;

за ноябрь – 89 183 руб.;

за декабрь – 91 063 руб.

Приложение №8/14-8/16 к акту проверки –

Общий расчет суммы доначисленного налога на добычу полезных ископаемых ОАО «Карьер» в 2011-2013 гг.

В результате вышеизложенного, в том числе:

- выявленных нарушений ст.340 НК РФ за период 2011-2013 гг., которые привели к занижению налога на добычу полезных ископаемых на 2 640 600 руб.;

- некорректного применения налогоплательщиком в 2013 г. норм Главы 26 НК РФ при формировании налогооблагаемой базы, которое привело к завышению налога на добычу полезных ископаемых на 972 184 руб.;

итоговая сумма доначисленного налога на добычу полезных ископаемых за 2011-2013 гг. составит 1 668 416 руб., а именно:

в 2011 г. в сумме 607 632 руб., в том числе:

за март – 55 002 руб.;

за апрель – 81 947 руб.;

за май – 51 325 руб.;

за июнь – 78 951 руб.;

за июль – 46 688 руб.;

за август – 59 146 руб.;

за сентябрь – 61 744 руб.;

за октябрь – 60 742 руб.;

за ноябрь – 63 888 руб.;

за декабрь – 48 199 руб.

в 2012 г. в сумме 858 942 руб., в том числе:

за январь – 28 822 руб.;

за февраль – 57 660 руб.;

за март – 62 339 руб.;

за апрель – 39 668 руб.;

за май – 81 893 руб.;

за июнь – 128 752 руб.;

за июль – 63 103 руб.;

за август – 132 432 руб.;

за сентябрь – 85 516 руб.;

за октябрь – 73 537 руб.;

за ноябрь – 68 567 руб.;

за декабрь – 36 653 руб.

в 2013 г. в сумме 201 842 руб., в том числе:

за январь – 18 040 руб.;

за февраль – 15 874 руб.;

за март – 9 469 руб.;

за июнь – 51 840 руб.;

за июль – 43 916 руб.;

за сентябрь – 8 845 руб.;

за ноябрь – 15 974 руб.;

за декабрь – 37 884 руб.

В связи с неполной уплатой налога на добычу полезных ископаемых, произошедшей в результате занижения налоговой базы, ОАО «Карьер» подлежит привлечению к ответственности по п .1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в размере 20 % от неуплаченных сумм налога.

Штрафные санкции за неуплату (неполную уплату) налога на добычу полезных ископаемых по сроку уплаты 25.04.2011 г., 25.05.2011 г., 27.06.2011 г., 25.07.2011 г., 25.08.2011 г., 26.09.2011 г. не начисляются, так как в соответствии со ст.113 НК РФ истек срок исковой давности.

 

В соответствии с п.3 ст.75 НК РФ за несвоевременную уплату налога начисляются пени в сумме 335 041 руб.

Приложение №10/6 к акту проверки