По степени имущ. Заинтересованности в возникновении налоговых

1) имеющие непосредственный собственный имущ. интерес в налоговых отношениях

2) не ……………………………………………………………………………………...

НК фиксирует понятие «участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах» - ст.9.

НК наделяет статусом участников налоговых отношений только 2 категории субъектов:

1) налогоплательщиков и плательщиков сборов (частные субъекты)

2) государство в лице органов, представляющих и реализующих его имущественные интересы (публичные субъекты)

3) обязательные (атрибутные) - вместе они – субъекты, имеющие непосредственный собственный интерес в налоговых отношениях – так как их наличие является обязательным условием возникновения налоговых правоотношений.

+ кроме указанных в ст.9 НК – эксперты; свидетели; специалисты; понятые и переводчики, принимающие участие в процессе налоговой проверки

Различаются понятия «субъект налогового права» и «субъект (участник) налогового правоотношения». «Субъект налогового права» - лицо, наделенное правосубъектностью (налоговая правоспособность и дееспособность), т.е. признаваемой налоговым законодательством способностью быть участником конкретных налоговых правоотношений. «Субъект налогового правоотношения» - индивидуально-определенный участник конкретного правоотношения. Субъект налогового права шире чем участник правоотношений.

Субъект налогового права становится участником налогового правоотношения, воплощая предписания налогово-правовых норм, т.е. путем правореализации (практическое претворение налогово-правовых норм в правомерных действиях (бездействии) участников налоговых правоотношений).

Реализация норм налогового права в правомерном поведении участников налоговых правоотношений осуществляется в форме:

1) Соблюдение – форма реализации налогово-правовых норм, при которой субъекты налогового права воздерживаются от запрещенных налоговым правом действий (не препятствуют сотрудникам налоговых органов при осущ. ими своих проф. Обязанностей)

2) Использование – осущ. субъектами налогового права предоставленных им субъективных прав в виде дозволений или правомочий (о.м.с. наделены правом вводить местные налоги и сборы)

3) Исполнение – совершение дей-й в пользу управомоченного лица. Специфика этой формы реализации – субъект совершает действия, предусмотренные нормой законодательства о налогах и сборах либо вытекающие из публичного договора, заключенного этим участником с др. субъектом (уплата законно установленных налогов и сборов представляет собой исполнение обяз-ти, предусм. Ст. 57 К РФ)

4) Правоприменение – осущ. компетентными органами гос-ва или м.с. и выражается в виде специального решения, устанавливающего – на основе налогово-правовых норм – права и обяз-ти участников конкретных правоотношений. Необходимость этой формы обусловлена тем, что гос-во и о.м.с. играют ведущую роль в определении круга и статуса субъектов налогового права.

Правовой статус налогоплательщиков и плательщиков сборов – юр. и физ. лица. Они имеют право присутствовать при проведении выездной налоговой проверки и получать копии актов и решений налоговых органов, уведомления и требования об уплате налогов; требовать соблюдение налоговой тайны; использовать налоговые льготы при наличии оснований и в соответствующем порядке…. (ст.21 НК). Обязаны – встать на учет в налоговые органы; предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы, если это предусмотрено НК; вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогооблажения, если это предусмотрено НК…. (ст.23 НК).

Налоговый резидент – физ. лица, фактически наход. на территории РФ не менее 183 дней в календарном году.

Основа статуса – налоговая правосубъектность (правоспосбоность и дееспособность).

Налоговые агенты – лица, на которых в соответствии с дей-м законод-м возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соотвеств. бюджет или внебюдж. фонды – чаще всего это лица, выплач. другим лицам доходы: РАБОТОДАТЕЛИ, БАНКИ. Обязаны – вести учет выплаченных налогопл-ми доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (фонды) налогов, в том числе и персонально по каждому плательщику; правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщиками и перечислять в бюджет (фонды) соответствующие налоги… (ст.24 НК)

Налоговых агентов следует отличать от сборщиков налогов и сборов (гос. органы, о.м.с., др. уполномоч. органы и долж. лица, осуществляющие в силу прямого указания НК РФ прием от налогоплательщиков средств в уплату налогов (сборов) и перечисление их в бюджет).

Налогоплательщики, плательщики сборов и налоговые агенты м. участвовать в налоговых правоотношениях лично либо ч/з своих представителей: