Классификация налогов и сборов

 

-43-

В Российской Федерации вся совокупность налогов и сборов подразделяется на три группы: 1) федеральные; 2) налоги и сборы субъектов РФ; 3) местные. В части первой Налогового кодекса РФ установлен закрытый перечень налогов и сборов, включающий в себя 9 федеральных, 3 региональных и 2 местных налогов и сборов.

Общая схема классификации налогов представлена на рис. 1.5.

Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации. В настоящее время статьей 13 НК РФ установлено девять федеральных налогов.

Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом РФ и вводимые в действие законами субъектов Федерации, обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов.

Органами субъектов Федерации определяются и устанавливаются следующие элементы налогообложения:

- налоговые ставки (в пределах установленных НК РФ);

- порядок и сроки уплаты налога;

- формы отчетности по конкретному региональному налогу;

- дополнительные налоговые льготы и основания для их применения.

Статьей 14 НК РФ установлено три региональных налога.

-44-

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом РФ, вводимые в действие нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

Статьей 15 НК РФ установлено два местных налога.

Наряду с рассмотренной выше системой налогов и сборов НК РФ предусматривает применение специальных налоговых режимов.

Специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных Налоговым кодексом и принимаемыми в соответствии с ним федеральными

законами.

При установлении специальных налоговых режимов элементы налогообложения и налоговые льготы определяются в соответствующем порядке.

К специальным налоговым режимам относятся:

- упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства;

- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход;

- система налогообложения в виде единого налога для сельскохозяйственных товаропроизводителей;

-

-46-

система налогообложения при выполнении договоров концессии и соглашений о разделе продукции.

По характеру изъятия налоги подразделяются на прямые и косвенные.

- Прямые налоги находятся в прямой зависимости от величины доходов и размера имущества. Высокая доля прямых налогов свидетельствует о стабильном, устойчивом развитии экономики.

- Косвенные налоги включаются в цену продукции (работ, услуг) и, соответственно, переносятся на потребителя.

По характеру использования налоги делятся на общие

и специальные.

Общие налоги,поступая в бюджет государства (субъекта Федерации), обезличиваются и используются для общегосударственных целей.

Специальные налоги и сборы имеют строго целевое назначение и формируют, в частности, внебюджетные фонды (Фонд социального страхования, Пенсионный фонд РФ, Фонд обязательного медицинского страхования).

Налоговая система России, установленная Налоговым кодексом РФ приведена на рис. 1.6

В зависимости от источников уплаты различают следующие налоги и сборы:

·

-47-

включаемые в цену продукции (работ, услуг) – НДС, акцизы, до 1 января 2004 года – налог с продаж;

 

· относимые на себестоимость продукции (работ, услуг) – земельный налог, водный налог, налог на добычу полезных ископаемых, сбор за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, транспортный налог, государственная пошлина, единый социальный налог и др.;

· уплачиваемые за счет прибыли до ее налогообложения – налог на имущество организаций, налог на рекламу (до 01 января 2005 года);

· уплачиваемые из прибыли – налог на прибыль организаций;

· уплачиваемые за счет доходов физических лиц – налог на доходы физических лиц.

Способ отражения налогов в финансовом учете представлен в табл. 1.4.

Состав налогов, платежи по которым включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), зависит от отраслевой принадлежности предприятия.

Налоги и сборы, включаемые в себестоимость, как правило, выполняют воспроизводственную функцию и обеспечивают аккумуляцию необходимых средств.

	-49-

Таблица 1.4

Источники уплаты налогов

Виды налогов	Включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг)	Относимые на финансовые результаты деятельности	Уплачиваемые из прибыли	Включаемые в цену продукции (работ, услуг)	Удерживае-мые из дохода работника
НДС, акцизы, вывозные таможенные пошлины
Земельный налог, водный налог, налог на добычу полезных ископаемых, сбор за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, транспортный налог, государственная пошлина, ввозная таможенная пошлина, ЕСН
Налог на прибыль
Налог на имущество организаций, налог на рекламу
Налог на доходы физических лиц

 

 

-50-

В то же время такие налоги как земельный налог, единый социальный налог, государственная пошлина, транспортный налог рассчитывают и уплачивают практически все предприятия и организации. Обязательства же по остальным налогам, включаемым в себестоимость (налог на добычу полезных ископаемых, сбор за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов, водный налог и др.), индивидуальны в зависимости от отрасли деятельности.

Порядок исчисления и уплаты налогов, включаемых в себестоимость, приведен в таблице 1.5.

В составе налоговых платежей выделяются налоги, уплачиваемые за счет прочих расходов.

К ним можно отнести налог на имущество организаций и налог на рекламу (действовал до 31 декабря 2004 года).

Распределение налогов по источникам их уплаты, приведенное в табл. 1.4 основано на нормах законодательства, действовавшего до вступления в силу глав части второй Налогового кодекса Российской Федерации, определяющих порядок исчисления и уплаты по видам налогов, и практическом использовании организациями источников уплаты налогов в настоящее время.

-51-

-129-

Фактически же, действующее в настоящее время законодательство (ПБУ 10/99) не содержит прямой нормы, позволяющей однозначно отнести суммы начисленных налогов на конкретный источник уплаты, к тому или иному виду расходов. Следовательно, организация самостоятельно должна определить, к какому виду расходов – по обычным видам деятельности, операционным или внереализационным

	Сроки представления налоговых деклараций	Единый социальный налог (Глава 24 НК РФ)	Не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом   Не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом   Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предоставление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда РФ   Индивидуальные предприниматели и адвокаты не являющиеся работодателями: не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом
	Сроки уплаты налога в бюджет	Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца   По итогам отчетного периода – не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом   По итогам налогового периода – не позднее 15 дней с даты установленной для подачи налоговой декларации за налоговый период   Для налогоплательщиков, не являющихся работодателями: авансовые платежи уплачиваются: 1) за январь - июнь – не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей; 2) за июль - сентябрь – не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей; 3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей
	Налоговые ставки	Налоговые ставки дифференцированы в зависимости от налогоплательщиков и налоговой базы исчисленной нарастающим итогом с начала года
	Налоговый период	Календарный год   Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года
	Объект налогообложения	Для организаций и индивидуальных предпринимателей: - выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам Для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями:  выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц Для индивидуальных предпринимателей и адвокатов: доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением
	Налогоплательщики	Лица, производящие выплаты физическим лицам:   Организации; индивидуальные предприниматели;   Физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями   Индивидуальные предприниматели, адвокаты
		Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов (Глава 25.1. НК РФ)	Не позднее 5-го числа каждого месяца
		Не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом
		50 процентов от ставок, установленных п. 1 ст. 333.3 – при изъятии молодняка (в возрасте до одного года) диких копытных животных   0 рублей – если пользование объектами животного мира указанные в п. 1 ст. 333.3 осуществляется в целях: - охраны здоровья населения, устранения угрозы для жизни человека, предохранения от заболеваний сельскохозяйственных и домашних животных, регулирования видового состава объектов животного мира, предотвращения нанесения ущерба экономике, животному миру и среде его обитания, а также в целях воспроизводства объектов животного мира, осуществляемого в соответствии с разрешением уполномоченного органа исполнительной власти; - изучения запасов и промышленной экспертизы, а также в научных целях в соответствии с законодательством Российской Федерации
		Календарный месяц
		Объекты животного мира и водных биологических ресурсов в соответствии с перечнем, установленным ст. 333.3 НК РФ, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании лицензии (разрешения) на пользование объектами животного мира, выдаваемой в соответствии с законодательством РФ
		Организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке лицензию (разрешение) на пользование объектами животного мира на территории РФ   Организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке лицензию (разрешение) на пользование объектами водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген
	Водный налог (Глава 25.2 НК РФ)	Декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по местонахождению объекта налогообложения в срок, установленный для уплаты налога Налогоплательщики – иностранные лица представляют копию налоговой декларации в налоговый орган по местонахождению органа, выдавшего лицензию на водопользование, в срок, установленный для уплаты налога
	Не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом
	Квартал
	1) забор воды из водных объектов; 2) использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях; 3) использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики; 4) использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях
	Организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством РФ
	Налог на добычу полезных ископаемых (Глава 26 НК РФ)	Представляется не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом
	Налог уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом
	Налоговые ставки дифференцированы в зависимости от видов полезных ископаемых
	Календарный месяц
	Полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации   Полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации о недрах   Полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование
	Организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации

-55-

 

	Транспортный налог (Глава 28 НК РФ)	Организациями - в сроки, установленные законами субъектов Российской Федерации
	Уплачивается в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации
	Налоговые ставки дифференцированы в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства
	Календарный год
	Транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации
	Лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства

-56-

 

	Земельный налог (Глава 31 НК РФ)	Налоговые декларации - не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом Расчеты сумм по авансовым платежам - не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом
	Для налогоплательщиков – организаций или физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, срок уплаты налога не может быть установлен ранее срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 398 НК РФ
	Устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать: 1) 0,3 процента в отношении земельных участков: отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к 4 жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства; предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства; 2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков   Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка
	Календарный год Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года
	Земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог
	Организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения

-57-

– следует отнести начисленные налоги. При этом необходимо исходить из характера расходов, условий их осуществления и направлений деятельности. Применительно к налогам, определение источника уплаты должно осуществляться исходя из сущности налога, назначения объектов налогообложения, по которым начисляется налог.

Таким образом, один и тот же налог может иметь несколько источников уплаты в зависимости от назначения и непосредственного использования объекта налогообложения.

Начисление таких налогов, как транспортный налог, налог на имущество организаций, земельный налог, в одном и том же периоде может относиться как в состав расходов по обычным видам деятельности, так и в состав операционных, внереализационных расходов. Конкретный счет учета расходов следует использовать, исходя из того, для какого производства, вида деятельности или подразделения организации используется объект налогообложения.

Указанный способ определения источника уплаты налога достаточно трудоемок, так как требует распределения объекта налогообложения и суммы налога, а, соответственно, разработки порядка распределения.

-58-

-130-

Предусмотренный законодательством принцип рационального ведения учета, позволяет организации предусмотреть конкретный способ отражения сумм начисленных налогов в зависимости от сущности налога и (или) преимущественного использования объекта налогообложения. Выбранный способ учета начисленных сумм налогов следует зафиксировать в учетной политике организации.

С одной стороны, имущество, транспортные средства, земельные участки, признаваемые объектом налогообложения можно рассматривать по их преобладающему целевому назначению, например, использование при производстве и реализации продукции (работ, услуг), установить отнесение сумм начисленных налогов в состав расходов по обычным видам деятельности.

Изложенный способ начисления налогов (применительно к транспортному налогу, налогу на имущество организаций и земельному налогу) противоречит их сущности.

-59-

Указанные налоги являются по своему содержанию налогами на владение, то есть представляют собой нагрузку на владение транспортными средствами, имуществом, земельными участками, и не зависят от наличия и объемов производственных процессов и реализации продукции (работ, услуг).

Учитывая изложенное, начисление указанных налогов целесообразно относить в состав операционных расходов, что должно быть обосновано и закреплено в учетной политике организации.

В состав налогов, уплачиваемых за счет собственных средств организаций, относится налог на прибыль организаций. Основными элементами налога на прибыль являются субъект и объект налогообложения, ставка налога, налогооблагаемая прибыль, налоговый период, сроки уплаты. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль приведен в таблице 1.6.

Таким образом, налоги, распределяясь по источникам уплаты, непосредственно участвуют в формировании конечного финансового результата, определяемого после начисления всех налоговых обязательств, - нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.

-60-

Сроки представления налоговых деклараций	Налог на прибыль (Глава 25 НК РФ)	Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода   Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей   По итогам налогового периода представляются - не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом
Сроки уплаты налога в бюджет	Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода   Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога   По доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, - в течение 10 дней со дня выплаты дохода
Налоговые ставки	6 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физиче-скими лицами – налоговыми резидентами Российской Федерации;   15 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций ино-странными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций;
Налоговый период	Календарный год   Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года   Отчетными периодами для налогопла-тельщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года
Объект налогообложения	Для российских организаций: полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства: полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии   с главой 25 НК РФ   Для иных иностранных организаций: доходы, полученные от источников в Российской Федерации связанных с их извлечением
Налогоплательщики	Российские организации   Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации
	Налог с доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам, при обращении которых из цены сделки исключается накопленный купонный(процентный) доход, - в течение 10 дней по окончании месяца, в котором получен доход   Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период Налог, подлежащий уплате за налоговый период, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи декларации за налоговый период
	по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам 0 процентов - по доходу в виде по государственным и процентов муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года 24 процента - по всем другим доходам По доходам иностранных организаций, не связанным с деятельностью в РФ через постоянное представительство: 10 процентов – от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров20 процентов - со всех прочих доходов года
-62- 1