Налог на прибыль организаций

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

Содержание

Экономическая сущность налога

Субъект налогообложения

Объект налогообложения

Доходы организации

Расходы организации

Методы признания доходов и расходов

7. Порядок определения налогооблагаемой прибыли

Налоговые ставки

Порядок исчисления и уплаты налога

1.

Экономическая сущность налога

 

Налог на прибыль организаций - федеральный прямой налог, так как его сумма находится в прямой зависимости or конечного финансового результата организации - прибыли. В отличие от НДС налог на прибыль уплачивается организациями, как в федеральный бюджет, так и в бюджеты субъектов РФ. Это и определяет доминирующую роль налога на прибыль в формировании доходной части бюджетов субъектов Российской Федерации. В доходной же части федерального бюджета налог на прибыль занимает третье место после НДС и акцизов.

Данный налог выполняет две основные функции – фискальную и распределительную. Распределительная функция осуществляется государством через механизм:

· регулирования налоговой ставки;

· предоставления или отмены льгот;

· установления амортизационной политики.

Как уже отмечалось ранее, все ныне действующие налоги, включая налог на прибыль, имели несколько этапов становления и развития. Для налога на прибыль таких этапов было два: 1991-2001 годы - действие Закона «Налог на прибыль предприятий, организаций»; 2002 год по настоящее время главы - действие главы 25 НК РФ. Глава 25 НК РФ существенно сократила систему налоговых льгот, а вместе с этим и действие распределительной функции. До ее введения в рамках налога на прибыль предоставлялся широкий набор налоговых льгот для организаций, которые:

· инвестируют собственную прибыль в модернизацию и расширение производства,

· производят сельскохозяйственные товары,

· являются предприятиями малого бизнеса,

· оказывают услуги и выполняют работы социального характера (медицинские, учебные, культурные и спортивно-оздоровительные),

· применяют труд инвалидов.

Практика 2002 – 2010 годов показала преждевременность отмены данных налоговых льгот, как в связи с выдвинутой задачей роста валового внутреннего продукта, так и задачами социального характера. Поэтому в 2011 году были введены льготы для организаций, выполняющих социальные функции.

Теория и практика налогообложения прибыли организаций предполагает необходимость поиска со стороны государства оптимального сочетания этих двух функций налога — фискальной и распределительной.

Основные нормативные документы, которые регулируют действие налога на прибыль:

· глава 25 «Налог на прибыль организаций» части второй НК РФ;

· методические рекомендации по применению главы 25 (№ БГ-3-02/729);

· постановление Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

 

2.

Субъект налогообложения

Статья 246 НК РФ определяет круг лиц, которые являются плательщиками налога на прибыль:

· российские организации;

· иностранные организации:

а) осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и получающие доходы в РФ,

б) получающие доходы в РФ.

Не признаются плательщиками налога на прибыль организации в связи с проведением значимых мероприятий:

Кубка Конфедераций FIFA 2017 года и Чемпионата Мира по футболу FIFA 2018 года в Российской Федерации:

 

· FIFA (Federation Internationale de Football Assocation) и ее дочерние организации в связи с подготовкой и проведением соревнований,

· конфедерации, национальные футбольные ассоциации, производители медиаинформации FIFA, поставщики товаров (работ, услуг) FIFA, являющиеся иностранными организациями в отношении доходов, полученных в связи с подготовкой и проведением соревнований.

Освобождаются от обязанностей плательщика налога на прибыль организации получившие статус участников проекта «Сколково» (инновационный центр), в течение 10 лет со дня получения такого статуса. Это право утрачивается том случае, если утрачен статус участника проекта или годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) превысил 1 млрд.руб. Сумма налога восстанавливается за тот налоговый период когда был утрачен статус участника проекта или совокупный размер прибыли, полученный участником проекта превысил 300 млн. руб., и уплачивается в бюджет с соответствующей суммой пеней.

 

3.

Объект налогообложения.

Объектом налогообложения (ст.247 НК РФ) признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Для определения налогооблагаемой прибыли из полученных организацией доходов необходимо вычесть расходы, связанные с получением этих доходов.

Доходы определяются на основании документов, подтверждающих эти доходы, при этом из полученных доходов вычитаются налоги предъявленные покупателю (НДС, акцизы).

Следует отметить, что к вычету из доходов принимаются не любые, а только необходимые, экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы, осуществляемые в целях получения доходов.

Таким образом, прежде чем перейти к определению налоговой базы, как одного из элементов налога, необходимо рассмотреть такие понятия, присущие налогу на прибыль, как доходы и расходы их классификацию, порядок формирования.

 

4.

Доходы организации

 

Все доходы организации можно классифицировать на:

1. Доходы от реализации (ст. 249),

2. Внереализационные доходы (ст.250),

3. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы (ст.251).

 

 

 

Рис. 7.1. Классификация и формирование доходов.

Учитывая положения статей 248-251 НК РФ, можно представить классификацию доходов и их формирование в виде схемы. (Рис.7.1. Классификация и формирование доходов.)

По определению НК РФ доходами от реализации признается выручка от реализации:

· товаров (работ, услуг) собственного производства,

· товаров (работ, услуг) ранее приобретенных,

· имущественных прав.

При этом самой реализацией согласно налоговому законодательству признаются передача права собственности на товары одного лица другому, выполнение работ (оказание услуг) одним лицом для другого (в том числе обмен товарами, работами или услугами) на возмездной или безвозмездной основе. К реализации товаров, работ и услуг приравнивается также использование товаров (работ, услуг) внутри организации для собственного потребления, если соответствующие затраты не относятся на издержки производства и обращения. Выручка от реализации определяется исходя из

всех поступлений, связанных с реализацией (в денежной, натуральной,

товарообменной, безвозмездной форме, в форме собственного потребления). Факт реальной оплаты за товар имеет второстепенное значение.

В случаях, когда выручка определяется в иной, кроме денежной формы, для налогообложения она определяется так, как если бы реализация осуществлялась по ценам, складывающимся на рынке соответствующих товаров, работ и услуг или указанная сторонами сделки.

Выручку от реализации в иностранной валюте следует пересчитывать в рубли по курсу, который устанавливается ЦБ РФ на дату признания доходов

Внереализационными доходами признаются доходы, не связанные с поступлением средств от деятельности по производству и реализации товаров, работ и услуг.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, увеличивают активы организации без соответствующего увеличения налоговой базы.

5.

 

Расходы организации.

Все расходы организации (по аналогии с доходами) можно классифицировать следующим образом:

1.Расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 253-264),

2.Внереализационные расходы (ст.265-269),

3.Расходы, не учитываемые при определении налоговой базы (ст.270).

Учитывая положения статей 253-270 НК РФ, можно представить классификацию расходов и их формирование в виде схемы. (Рис.7.2. Классификация и формирование расходов.)

 

 

Рис. 7.2. Классификация и формирование расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты осуществленные налогоплательщиком. Обоснованные расходы - экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Документально подтвержденные расходы - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством. Расходы это любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В первую очередь рассмотрим основную группу расходов - расходы, связанные с производством и реализацией, которые имеют свою классификацию:

1. Материальные расходы (ст. 254).

2. Расходы на оплату труда (ст. 255).

3. Суммы начисленной амортизации (ст.256-259).

4. Прочие расходы (ст. 260-264)

 

Материальные расходы

Рассмотрим состав материальных расходов (Рис.7.3.)

 

Рис.7.3. Материальные расходы

Стоимость материально-производственных запасов (МПЗ), которые включатся в материальные расходы, определяются по ценам приобретения (без НДС и акцизов), включая комиссионные вознаграждения, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные аналогичные расходы, связанные с их приобретением. Из стоимости МПЗ вычитается стоимость возвратной тары.

Формирование размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) предполагает применение одного из методов оценки этих материалов, сырья (табл.7.1.). Метод оценки для целей налогообложения должен быть закреплен организацией в своей учетной политике.

Таблица 7.1.

Расходы на оплату труда

Рассмотрим состав расходов на оплату труда (Рис.7.4.)

 

 

 

 

Рис.7.4. Расходы на оплату труда

Особо следует рассмотреть суммы платежей по договорам добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами. Указанные суммы относятся к расходам на оплату труда лишь при выполнении следующих условий (п. 16 ст. 255 НК РФ):

- долгосрочное страхование жизни – договор заключается на срок не менее пяти лет и не предусматривает выплат в пользу, что застрахованного работника (за исключением выплаты в случае смерти);

- добровольное пенсионное страхование - договор предусматривает выплату пожизненной пенсии при достижении застрахованным работником пенсионного возраста по законодательству РФ;

- негосударственное пенсионное обеспечение - договор предусматривает выплату пенсии до исчерпания средств на именном счете, но не менее пяти лет при достижении застрахованным работником пенсионного возраста по законодательству РФ;

- добровольное медицинское страхование - договор заключается на срок не менее 1 года и предусматривает оплату медицинских расходов застрахованного;

- оплата медицинских услуг - договор заключается на срок не менее 1 года при наличии лицензии на медицинские услуги;

- добровольное личное страхование жизни или утраты трудоспособности - договор предусматривает выплату только в указанном случае.

- личного страхования, которые заключены на случай смерти застрахованного либо утраты им трудоспособности в связи с исполнением трудовых обязанностей.

Расходы по всем перечисленным договорам уменьшают налогооблагаемые доходы только в пределах определенных норм. Совокупная сумма взносов по договорам долгосрочного страхования жизни, пенсионного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения не должна превышать 12% суммы расходов на оплату труда. Предельный размер платежей по договорам, предусматривающим оплату медицинских расходов, составляет 6% суммы расходов на оплату труда. Норматив для платежей по договорам добровольного личного страхования установлен в размере 15 000 руб. в год на одного застрахованного работника.

Для равномерного включения расходов на оплату отпуска и единовременных выплат за выслугу лет в затраты на производство и реализацию продукции можно создавать резервы предстоящих расходов. Решение о создании резерва закрепляется в налоговой учетной политике. Если резерв создается, то указанные расходы списываются только за счет резерва. В конце года проверяется использование резерва и в зависимости от ситуации увеличивается или уменьшается налогооблагаемая прибыль. Такие резервы создаются только при условии определения выручки методом начисления.

Таблица 7.2.

Таблица 7.3.

Рис.7.5. Прочие расходы

6.

 

Налоговые ставки.

9.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

Содержание