СОСТАВ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ТРУДА ПРИ УСН — КиберПедия


Индивидуальные и групповые автопоилки: для животных. Схемы и конструкции...

Поперечные профили набережных и береговой полосы: На городских территориях берегоукрепление проектируют с учетом технических и экономических требований, но особое значение придают эстетическим...

СОСТАВ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ТРУДА ПРИ УСН



 

Расходы на оплату труда для целей УСН признаются по правилам, установленным в ст. 255 НК РФ для налога на прибыль организаций (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

К таким расходам относятся любые начисления в пользу работников, если они предусмотрены (абз. 1 ст. 255 НК РФ):

- законодательством РФ;

- трудовыми договорами (контрактами);

- коллективными договорами.

Перечислим затраты, которые могут быть учтены в составе расходов на оплату труда:

1) начисления по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в зависимости от формы и системы оплаты труда, принятой в организации (п. 1 ст. 255 НК РФ);

2) начисления стимулирующего характера, в том числе премии и надбавки (п. 2 ст. 255 НК РФ);

3) начисления стимулирующего и компенсирующего характера, связанные с режимом работы и особыми условиями труда (п. 3 ст. 255 НК РФ);

4) расходы на коммунальные услуги, питание, продукты и жилье, бесплатно предоставляемые работникам в соответствии с законодательством (п. 4 ст. 255 НК РФ);

5) суммы на приобретение и изготовление одежды, обмундирования и обуви, выдаваемых работникам бесплатно или по пониженным ценам в соответствии с трудовым законодательством (п. 5 ст. 255 НК РФ);

6) средний заработок, сохраняемый за работником в период выполнения им государственных и (или) общественно значимых обязанностей и в других случаях, предусмотренных трудовым законодательством (п. 6 ст. 255 НК РФ);

7) расходы на оплату труда, сохраняемую работнику на время отпуска, на оплату проезда к месту отпуска и обратно в порядке, предусмотренном законодательством, а также на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров (п. 7 ст. 255 НК РФ);

8) денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством (п. 8 ст. 255 НК РФ);

9) начисления работникам, высвобождаемым в связи с ликвидацией, реорганизацией или сокращением штата организации (п. 9 ст. 255 НК РФ);

10) единовременные вознаграждения за выслугу лет (п. 10 ст. 255 НК РФ);

11) надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда (п. 11 ст. 255 НК РФ);

12) надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера, Европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями (п. 12 ст. 255 НК РФ);

13) суммы оплаты проезда и провоза багажа работнику организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, при переезде на новое место жительства в связи с расторжением трудового договора (п. 12.1 ст. 255 НК РФ);



14) расходы на оплату труда работника в период учебных отпусков и его проезда к месту учебы и обратно (п. 13 ст. 255 НК РФ);

15) расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством (п. 14 ст. 255 НК РФ);

16) суммы взносов по договорам добровольного страхования (п. 16 ст. 255 НК РФ).

 

Примечание

На основании закона, а не по договору работодатель осуществляет обязательные виды страхования: пенсионное, на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, медицинское и страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Поэтому действие п. 16 ст. 255 НК РФ на указанные виды социального страхования не распространяется.

Взносы на обязательное социальное страхование работников учитываются для целей УСН на основании пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ;

 

17) начисления в размере тарифной ставки или оклада (при выполнении работ вахтовым методом), предусмотренные коллективными договорами, за календарные дни нахождения в пути к месту работы и обратно (п. 17 ст. 255 НК РФ);

18) выплаты физическим лицам, привлеченным к работе по специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями (п. 18 ст. 255 НК РФ).

 

Примечание

Как правило, такие договоры заключаются в отношении военнослужащих, а также лиц, отбывающих наказание в виде лишения свободы;

 

19) начисления рабочим, руководителям или специалистам организации во время их обучения с отрывом от работы в связи с повышением квалификации или переподготовкой кадров (в случаях, предусмотренных законодательством) (п. 19 ст. 255 НК РФ);

20) расходы на оплату труда работников-доноров за дни сдачи крови и связанного с ними отдыха (п. 20 ст. 255 НК РФ);

21) начисления по гражданско-правовым договорам работникам, не состоящим в штате организации и не являющимся индивидуальными предпринимателями (п. 21 ст. 255 НК РФ);



22) начисления военнослужащим, проходящим службу на государственных унитарных предприятиях и в строительных организациях федеральных органов исполнительной власти, лицам рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, предусмотренные федеральными законами, законами о статусе военнослужащих и об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы (п. 22 ст. 255 НК РФ);

23) доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством (п. 23 ст. 255 НК РФ);

24) возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилья (в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда) (п. 24.1 ст. 255 НК РФ).

 

Примечание

Также в целях налога на прибыль к расходам на оплату труда относятся отчисления в резерв на предстоящую оплату отпусков работников и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет (п. 24 ст. 255 НК РФ). Однако отчисления в резерв не уменьшают налоговую базу по "упрощенному" налогу, поскольку в силу пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы для целей УСН признаются только после их фактической оплаты.

 

Приведенный перечень расходов является открытым (п. 25 ст. 255 НК РФ). Это дает возможность "упрощенцам" включать в состав расходов на оплату труда затраты, которые ст. 255 НК РФ прямо не поименованы, но связаны с оплатой труда <3> и предусмотрены трудовым и (или) коллективным договорами (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

--------------------------------

<3> Это могут быть расходы, соответствующие критериям, обозначенным в абз. 1 ст. 255 НК РФ: стимулирующие и компенсационные начисления, а также затраты на содержание работников, предусмотренные нормами трудового законодательства РФ.

Так, например, Минфин России разъясняет, что на основании п. 25 ст. 255 НК РФ учитываются в расходах по налогу на прибыль доплаты до должностного оклада или среднего заработка, превышающие:

- сумму пособия по временной нетрудоспособности (Письмо от 03.05.2012 N 03-03-06/2/47 (п. 1));

- сумму пособия, выплачиваемого в период отпуска по беременности и родам (Письмо от 18.05.2012 N 03-03-06/1/254).

Полагаем, что этими указаниями могут руководствоваться и "упрощенцы", ведь расходы на оплату труда они признают в том же порядке, что и плательщики налога на прибыль (абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

 

Однако существует ряд выплат, которые перечислены в ст. 270 НК РФ. Они расходами на оплату труда не являются и налоговую базу при УСН не уменьшают (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

 

Примечание

Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 20.1.2 "Выплаты в отношении работников, не учитываемые в расходах на оплату труда и не уменьшающие налоговую базу при УСН".

 






Поперечные профили набережных и береговой полосы: На городских территориях берегоукрепление проектируют с учетом технических и экономических требований, но особое значение придают эстетическим...

Индивидуальные и групповые автопоилки: для животных. Схемы и конструкции...

Механическое удерживание земляных масс: Механическое удерживание земляных масс на склоне обеспечивают контрфорсными сооружениями различных конструкций...

Опора деревянной одностоечной и способы укрепление угловых опор: Опоры ВЛ - конструкции, предназначен­ные для поддерживания проводов на необходимой высоте над землей, водой...





© cyberpedia.su 2017-2020 - Не является автором материалов. Исключительное право сохранено за автором текста.
Если вы не хотите, чтобы данный материал был у нас на сайте, перейдите по ссылке: Нарушение авторских прав

0.009 с.