ВЫСТАВЛЕНИЕ СЧЕТОВ-ФАКТУР ПО ПОСРЕДНИЧЕСКИМ ДОГОВОРАМ — КиберПедия


Индивидуальные и групповые автопоилки: для животных. Схемы и конструкции...

Механическое удерживание земляных масс: Механическое удерживание земляных масс на склоне обеспечивают контрфорсными сооружениями различных конструкций...

ВЫСТАВЛЕНИЕ СЧЕТОВ-ФАКТУР ПО ПОСРЕДНИЧЕСКИМ ДОГОВОРАМ



ПРИ УСН (АГЕНТСКОМУ, КОМИССИИ И ДР.)

 

Как известно, "упрощенцы" не признаются плательщиками НДС (п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ).

Исключение составляют ситуации, когда "упрощенец":

1) ввозит товары на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией <7> (п. п. 2, 3 ст. 346.11, п. 2 ст. 11 НК РФ);

2) совершает операции в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением (п. п. 2, 3 ст. 346.11, ст. 174.1 НК РФ);

3) исполняет обязанности налогового агента по НДС (п. 5 ст. 346.11 НК РФ);

4) ошибочно выставляет счета-фактуры по своим товарам (работам, услугам) с выделенной суммой НДС (п. 5 ст. 173 НК РФ).

--------------------------------

<7> Территориями, находящимися под юрисдикцией Российской Федерации, признаются искусственные острова, установки и сооружения, над которыми она осуществляет юрисдикцию в соответствии со своим законодательством и нормами международного права (п. 2 ст. 11 НК РФ, п. 3 ст. 5, гл. IV Федерального закона от 30.11.1995 N 187-ФЗ "О континентальном шельфе Российской Федерации").

 

Примечание

Об уплате "ввозного" НДС читайте в гл. 15 "НДС при импорте товаров" Практического пособия по НДС.

Об исчислении и уплате НДС плательщиками УСН при осуществлении деятельности в рамках договора простого товарищества см. разд. 17.3 "Особенности уплаты НДС при заключении договора простого товарищества".

О налоговых агентах по НДС см. гл. 10 "Порядок исчисления и уплаты НДС налоговыми агентами" Практического пособия по НДС.

Об уплате НДС при ошибочном выставлении счета-фактуры с выделенной суммой налога см. разд. 14.3 "Когда уплачивают НДС плательщики УСН, ЕНВД и иные лица, осуществляющие деятельность, не облагаемую налогом (операции, освобождаемые от НДС). Право на вычет" Практического пособия по НДС.

 

Тем не менее спорные ситуации с уплатой НДС все же могут возникнуть. Например, они встречаются при перевыставлении посредником-"упрощенцем" счетов-фактур или в случае, когда доверитель или поверенный ошибочно выставил счета-фактуры с выделенной в них суммой НДС. Подробнее об этих ситуациях мы расскажем в настоящем разделе.

Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:

разд. 16.5.1. В каких случаях возможно выставление (оформление) счетов-фактур посредником (поверенным, комиссионером, агентом, экспедитором), применяющим УСН >>>



Ситуация: Нужно ли посреднику-"упрощенцу" (поверенному, комиссионеру, агенту, экспедитору) платить НДС и вести книги покупок и книги продаж, если он выставил счет-фактуру покупателю или доверителю? >>>

Ситуация: Нужно ли посреднику-"упрощенцу" (поверенному, комиссионеру, агенту, экспедитору) платить НДС и выставлять счет-фактуру на сумму своего вознаграждения, если доверитель ошибочно выделил сумму НДС в платежном поручении? >>>

разд. 16.5.2. Должен ли доверитель, применяющий УСН, платить НДС, если посредник выставил счет-фактуру с выделенной суммой налога? >>>

 

В КАКИХ СЛУЧАЯХ ВОЗМОЖНО ВЫСТАВЛЕНИЕ

(ОФОРМЛЕНИЕ) СЧЕТОВ-ФАКТУР ПОСРЕДНИКОМ

(ПОВЕРЕННЫМ, КОМИССИОНЕРОМ, АГЕНТОМ, ЭКСПЕДИТОРОМ),

ПРИМЕНЯЮЩИМ УСН

 

Посредник реализует (приобретает) товары (работы, услуги), которые ему не принадлежат (п. 1 ст. 996, ст. 1011 ГК РФ). При этом, если посредник действует от своего имени, он должен выставить счет-фактуру на сумму реализуемых или приобретаемых для принципала (комитента, клиента) товаров (работ, услуг), выделив в нем сумму НДС (п. 1 ст. 169 НК РФ).

 

Примечание

Напомним, что комиссионеры всегда действуют от своего имени (п. 1 ст. 990 ГК РФ). Агенты и экспедиторы в зависимости от условий договора, заключенного с принципалом (клиентом), могут действовать как от своего имени, так и от имени принципала (п. 1 ст. 1005, п. 1 ст. 801 ГК РФ).

Поверенный всегда действует от имени доверителя (п. 1 ст. 971 ГК РФ). Поэтому обязанности по выставлению (перевыставлению) счета-фактуры у него не возникает (п. 1 ст. 169 НК РФ). Также не выставляют счета-фактуры агент и экспедитор, когда они действуют от имени принципала или клиента соответственно.

 

Обязанность выставить счет-фактуру возникает у посредника в следующих случаях (п. 1 ст. 169 НК РФ):

- если он от своего имени реализует товары (работы, услуги) принципала (комитента), который является плательщиком НДС;



- если он от своего имени приобретает у плательщиков НДС товары (работы, услуги) для принципала (комитента, клиента), который также уплачивает НДС.

Сам факт выставления (перевыставления) счета-фактуры посредником-"упрощенцем" не свидетельствует о том, что он должен уплатить НДС в бюджет (Письма Минфина России от 12.05.2011 N 03-07-09/11, от 28.04.2010 N 03-11-11/123).

 

Примечание

Если посредник от своего имени реализует товары (работы, услуги) доверителя, который не является плательщиком НДС, то выставлять счета-фактуры покупателям посредник не должен (Письмо Минфина России от 31.05.2011 N 03-07-11/152).

 

В настоящее время порядок составления, выставления и регистрации счетов-фактур установлен Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - Постановление N 1137).

Заметим, что Постановление N 1137 специальных положений, регламентирующих порядок выставления счетов-фактур "упрощенцами", не содержит. Поэтому вы оформляете счет-фактуру в общем порядке с учетом особенностей, которые установлены Постановлением N 1137 для посредников. Рассмотрим эти особенности подробнее.

Если вы реализуете третьим лицам товары (работы, услуги) принципала (комитента), в строке 1 счета-фактуры вы укажете (абз. 2 пп. "а" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением N 1137):

- дату, когда вы составили документ;

- номер согласно вашей системе регистрации.

Иные показатели отражаются в общем порядке по Правилам заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, утвержденным Постановлением N 1137.

 

Примечание

Подробнее об общем порядке составления счета-фактуры вы можете узнать в разд. 12.1.3 "Как заполнить счет-фактуру. Обязательные реквизиты" Практического пособия по НДС.

 

Показатели выставленного счета-фактуры вам нужно будет передать принципалу (комитенту), который на их основании также составит счет-фактуру и передаст его вам.

Если вы от своего имени приобретаете товары (работы, услуги) для принципала (комитента, клиента) и при этом перевыставляете для него счет-фактуру, полученный от продавца, то вы должны указать:

- в строке 1 - ту же дату, что и в счете-фактуре, который вам выставил продавец товаров (работ, услуг), и номер согласно вашей системе регистрации (абз. 2 пп. "а" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением N 1137);

- в строках 2, 2а и 2б - наименование, адрес продавца товаров (работ, услуг) в соответствии с учредительными документами, его ИНН и КПП (пп. "в" - "д" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением N 1137);

- в строке 5 - номера и даты составления платежно-расчетных документов о перечислении предоплаты от вас продавцу и от принципала вам, если были произведены предварительные расчеты (пп. "з" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением N 1137).

В перевыставленном счете-фактуре посредник отражает количество и стоимость отгруженной продукции (работ, услуг), сумму НДС и прочие показатели счета-фактуры, выставленного продавцом.

 

Примечание

Подробнее о том, как в этом случае следует составлять счет-фактуру, вы можете узнать в разд. 12.1.3 "Как заполнить счет-фактуру. Обязательные реквизиты" и разд. 28.4.4 "Оформление счетов-фактур при приобретении товаров (работ, услуг) от имени посредника" Практического пособия по НДС.

 

Как было указано выше, составляя счет-фактуру, посредник должен присвоить ему номер в соответствии со своей системой регистрации в порядке хронологии (абз. 2 пп. "а" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением N 1137).

С 1 января 2015 г. предусмотрен особый порядок заполнения счета-фактуры в случае его перевыставления комитенту (принципалу), если комиссионер (агент) приобретал у двух и более продавцов товар (работы, услуги), имущественные права от своего имени (п. п. 1, 2 Постановления Правительства РФ от 29.11.2014 N 1279). Внесение данных изменений в Постановление N 1137 предусмотрено Постановлением Правительства РФ от 29.11.2014 N 1279 (далее - Постановление N 1279).

 

Примечание

Подробнее о порядке заполнения счета-фактуры вы можете узнать в разд. 12.1 "Счет-фактура. Порядок заполнения и выставления" Практического пособия по НДС.

 

Отметим, что в счетах-фактурах может быть отражена дополнительная информация.

Выставленные счета-фактуры регистрируются в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 1 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением N 1137).

Обязанность по ведению такого журнала с 1 января 2015 г. <8> предусмотрена для комиссионеров и агентов, действующих от своего имени, а также лиц, осуществляющих деятельность на основе договоров транспортной экспедиции в интересах других лиц и учитывающих вознаграждения при исполнении таких договоров в составе доходов по УСН (п. 3.1 ст. 169 НК РФ, пп. "б" п. 3 ст. 1, ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 21.07.2014 N 238-ФЗ).

--------------------------------

<8> До указанной даты обязанность по ведению журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур была предусмотрена п. 3.1 ст. 169 НК РФ для "упрощенцев"-посредников (поверенных, комиссионеров, агентов).

 

Названные лица (за исключением налоговых агентов) должны представлять данный журнал в электронной форме в налоговый орган по месту своего учета в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5.2 ст. 174 НК РФ).

Указанные посредники, исполняющие обязанности налоговых агентов, должны представлять декларацию по НДС в электронной форме, отразив в ней в том числе информацию о своей посреднической деятельности (п. п. 5, 5.1 ст. 174 НК РФ).

 

СИТУАЦИЯ: Нужно ли посреднику-"упрощенцу" (поверенному, комиссионеру, агенту, экспедитору) платить НДС и вести книги покупок и книги продаж, если он выставил счет-фактуру покупателю или доверителю?

 

Посредник-"упрощенец", который не является плательщиком НДС, вести книгу покупок и книгу продаж не обязан даже в том случае, когда он от своего имени выставляет или перевыставляет счета-фактуры покупателю или заказчику посреднических услуг (комитенту, принципалу, клиенту).

Он также не обязан регистрировать в книге покупок и книге продаж счета-фактуры, полученные и выставленные (перевыставленные) в ходе осуществления посреднической деятельности (п. 1, абз. 6 п. 20 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением N 1137, п. 1, пп. "в", "г" п. 19 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением N 1137).

Это подтверждают и Письма Минфина России от 12.05.2011 N 03-07-09/11, от 28.04.2010 N 03-11-11/123, от 20.01.2009 N 03-07-09/01. Эту позицию поддерживают и суды (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 25.07.2011 N Ф03-1545/2011, Ф03-3129/2011) <8>.

--------------------------------

<8> Данные разъяснения были даны в период действия прежних Правил, утвержденных Постановлением N 914, однако они актуальны и сейчас.

 

СИТУАЦИЯ: Нужно ли посреднику-"упрощенцу" (поверенному, комиссионеру, агенту, экспедитору) платить НДС и выставлять счет-фактуру на сумму своего вознаграждения, если доверитель ошибочно выделил сумму НДС в платежном поручении?

 

"Упрощенцы" не уплачивают НДС и покупателям его не предъявляют (п. 1 ст. 168, п. 1 ст. 169, п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ). Поэтому при реализации своих товаров (работ, услуг) счета-фактуры они не выставляют (п. 3 ст. 169 НК РФ). На это указывают и контролирующие органы (см., например, Письмо Минфина России от 10.10.2007 N 03-11-04/2/253).

В связи с этим посредник, применяющий УСН, не обязан платить НДС при оказании своих услуг только потому, что доверитель ошибочно выделил НДС в платежном поручении (Письмо УФНС России по г. Москве от 31.03.2009 N 20-14/2/030093@). Аналогичной позиции придерживаются и арбитражные суды (см., например, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.01.2006 N А19-17585/05-40-Ф02-3/06-С1, ФАС Уральского округа от 24.08.2006 N Ф09-7242/06-С2). Дополнительно об этом см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Однако если вы сами выставили доверителю счет-фактуру за оказанные посреднические услуги и выделили в нем сумму НДС, то вы должны перечислить налог в бюджет. Это следует из п. 5 ст. 173 НК РФ.

 

Примечание

Подробнее об уплате НДС при выставлении счетов-фактур налогоплательщиками, которые применяют УСН, см. разд. 14.3 "Когда уплачивают НДС плательщики УСН, ЕНВД и иные лица, осуществляющие деятельность, не облагаемую налогом (операции, освобождаемые от НДС). Право на вычет" Практического пособия по НДС.

 

Помимо уплаты НДС такие "упрощенцы" должны представить декларацию по НДС в электронной форме. Срок ее подачи с 1 января 2015 г. - не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом - кварталом (ст. 163, п. 5 ст. 174 НК РФ, пп. "в" п. 7 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ).

 






Механическое удерживание земляных масс: Механическое удерживание земляных масс на склоне обеспечивают контрфорсными сооружениями различных конструкций...

Индивидуальные и групповые автопоилки: для животных. Схемы и конструкции...

Опора деревянной одностоечной и способы укрепление угловых опор: Опоры ВЛ - конструкции, предназначен­ные для поддерживания проводов на необходимой высоте над землей, водой...

Поперечные профили набережных и береговой полосы: На городских территориях берегоукрепление проектируют с учетом технических и экономических требований, но особое значение придают эстетическим...





© cyberpedia.su 2017-2020 - Не является автором материалов. Исключительное право сохранено за автором текста.
Если вы не хотите, чтобы данный материал был у нас на сайте, перейдите по ссылке: Нарушение авторских прав

0.013 с.