В СЛУЧАЕ КОМПЕНСАЦИИ АРЕНДАТОРОМ
СТОИМОСТИ КОММУНАЛЬНЫХ УСЛУГ
Как отмечено в предыдущем разделе, контролирующие органы требуют от арендодателя включать в состав доходов компенсацию коммунальных платежей, которая получена от арендатора. Данная позиция невыгодна тем "упрощенцам", которые платят налог с доходов, - они не вправе уменьшить доходы на затраты по коммунальным платежам поставщикам (п. 1 ст. 346.18, п. 3 ст. 346.21 НК РФ).
Но если вы применяете УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", вы ничего не теряете. Ведь если вы учтете указанный доход, то эту же сумму вы вправе отразить и в составе материальных расходов (пп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ). Такую возможность подтверждают и контролирующие органы (Письма ФНС России от 05.12.2006 N 02-6-10/216@, УФНС России по г. Москве от 15.01.2007 N 18-08/3/02040@).
При этом, если поставщик коммунальных услуг предъявил вам сумму НДС в стоимости услуг, вы признаете ее в расходах на основании пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Учитывать затраты на "коммуналку", а также на уплаченные в ее составе суммы НДС вы будете в момент списания денежных средств с вашего расчетного счета, выплаты из кассы. А при ином способе погашения задолженности по уплате "коммуналки" - в момент такого погашения (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При этом у вас должны быть документы, подтверждающие данные расходы.
Примечание
Подробнее о требованиях по учету расходов налогоплательщиков, которые применяют УСН, вы можете узнать в разд. 3.6 "Какие расходы учитываются при УСН с объектом "доходы минус расходы" и разд. 4.2.3 "В каком порядке при УСН признаются расходы на уплату налогов, приобретение основных средств, оплату труда, реализацию покупных товаров и др.".
Затраты по оплате коммунальных услуг вам нужно отразить в графе 5 разд. I "Доходы и расходы" Книги учета доходов и расходов. Причем сумму НДС, выделенную в стоимости коммунальных услуг, и остальную сумму коммунальных платежей за вычетом НДС необходимо указать отдельными строками.
Примечание
Подробно о том, как организовать налоговый учет при работе на "упрощенке", вы можете узнать в гл. 10 "Как ведут Книгу учета доходов и расходов организации и ИП на УСН".
О порядке заполнения разд. I Книги учета доходов и расходов см. разд. 10.4.2 "Порядок заполнения раздела I Книги учета доходов и расходов (таблиц и справки)".
В части бухгалтерского учета отметим следующее.
Если по договору арендатор возмещает стоимость потребленных им коммунальных услуг, у арендодателя не происходит увеличения или уменьшения экономических выгод и в бухгалтерском учете доходы и расходы не отражаются (п. 2 ПБУ 9/99, п. п. 2, 16 ПБУ 10/99). Стоимость коммунальных услуг, потребленных арендатором, арендодатель отражает проводкой по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Оплата коммунальных услуг их поставщикам отражается по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета" (Инструкция по применению Плана счетов).
ДОКУМЕНТЫ, НЕОБХОДИМЫЕ АРЕНДОДАТЕЛЮ
НА УСН ДЛЯ УЧЕТА РАСХОДОВ
В СЛУЧАЕ ВОЗМЕЩЕНИЯ КОММУНАЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ АРЕНДАТОРОМ
Для включения в расходы коммунальных платежей арендодателю-"упрощенцу", который применяет объект налогообложения "доходы минус расходы", необходимы первичные документы. Они должны подтверждать оплату арендодателем коммунальных платежей и сумму понесенных им затрат (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ). Такими документами являются:
- счета поставщиков коммунальных услуг;
- документы об их оплате арендодателем (платежные поручения, кассовые чеки и др.).
ПРИМЕР
Учета доходов и расходов арендодателя при возмещении ему коммунальных платежей арендатором
Ситуация
Организация "Альфа" сдает в аренду организации "Бета" нежилое помещение. Договор аренды предусматривает, что коммунальные услуги оплачивает арендодатель, а арендатор возмещает ему их стоимость. Кроме того, арендатор ежемесячно уплачивает арендную плату в размере 40 000 руб. Организация "Альфа" применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы".
4 августа организация "Альфа" оплатила поставщику коммунальные услуги за водоснабжение и электроэнергию за июль - 5900 руб. (в том числе НДС 900 руб.).
5 августа она, в свою очередь, выставила счет организации "Бета" на уплату арендной платы за июль в сумме 40 000 руб. и на возмещение коммунальных платежей за июль в сумме 5900 руб.
9 августа организация "Бета" перечислила указанные суммы на счет организации "Альфа".
Рассмотрим порядок отражения сумм арендной платы и возмещения коммунальных платежей в налоговом учете арендодателя.
Решение
4 августа организация "Альфа" отнесет на расходы:
- сумму своих коммунальных платежей за водоснабжение и электроэнергию в размере 5000 руб., а также
- сумму НДС в размере 900 руб., предъявленную ей поставщиком коммунальных услуг.
А 9 августа она признает в доходах суммы, поступившие от организации "Бета":
- арендную плату в размере 40 000 руб.;
- сумму компенсации за воду и электроэнергию, потребленные арендатором за июль, в размере 5900 руб.
В Книге учета доходов и расходов организация "Альфа" отразит данные операции следующим образом.
Регистрация
| Сумма
|
N п/п
| дата и номер первичного документа
| содержание операции
| доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
| расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
|
1
| 2
| 3
| 4
| 5
|
...
| ...
| ...
| ...
| ...
|
...
| Выписка банка от 04.08.20__ N 246,
Платежное поручение от 03.08.20__ N 403
| Оплачены коммунальные услуги по водоснабжению и электроснабжению
| -
| 5000
|
...
| Выписка банка от 04.08.20__ N 246,
Платежное поручение от 03.08.20__ N 403
| Перечислен НДС поставщику услуг по водоснабжению и электроснабжению
| -
| 900
|
...
| ...
| ...
| ...
| ...
|
...
| Выписка банка от 09.08.20__ N 261,
Платежное поручение от 06.08.20__ N 405
| Получена арендная плата по договору найма нежилого помещения от 10.12.20__ N 142
| 40 000
| -
|
...
| Выписка банка от 09.08.20__ N 261,
Платежное поручение от 06.08.20__ N 405
| Получена компенсация стоимости коммунальных услуг
| 5900
| -
|
...
| ...
| ...
| ...
| ...
|