СИТУАЦИЯ: Как при УСН учесть расходы по оплате излишков товаров, которые выявлены в ходе инвентаризации и в дальнейшем реализованы? — КиберПедия


Опора деревянной одностоечной и способы укрепление угловых опор: Опоры ВЛ - конструкции, предназначен­ные для поддерживания проводов на необходимой высоте над землей, водой...

Кормораздатчик мобильный электрифицированный: схема и процесс работы устройства...

СИТУАЦИЯ: Как при УСН учесть расходы по оплате излишков товаров, которые выявлены в ходе инвентаризации и в дальнейшем реализованы?



 

По итогам инвентаризации могут быть выявлены излишки товаров, которые будут реализованы. Доходы от данной операции включаются в налоговую базу при УСН (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 346.15 НК РФ). При этом отметим, что стоимость указанных излишков товаров также включается в состав доходов (п. 20 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ, Письма Минфина России от 24.05.2013 N 03-11-06/2/18968, от 05.07.2011 N 03-11-11/109).

Возникает вопрос: учитывается ли в расходах стоимость излишков товаров, выявленных в результате инвентаризации?

"Упрощенцы" применяют кассовый метод учета расходов и учитывают затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Перечень расходов, уменьшающих налоговую базу при УСН, установлен п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Этой нормой предусмотрен учет в расходах затрат по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Поскольку в данном случае из-за отсутствия документов, подтверждающих оплату стоимости товаров, сумма затрат на их приобретение неизвестна, в расходах учитывается стоимость излишков, которые выявлены при инвентаризации. Признаются рассматриваемые расходы в момент реализации товаров (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Аналогичного мнения придерживается и Минфин России (Письмо от 24.05.2013 N 03-11-06/2/18968).

 

ПОРЯДОК СПИСАНИЯ

 

В гл. 26.2 НК РФ понятие стоимости товаров не раскрыто. Также нет отсылок и к нормам гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, где даны правила ее формирования (ст. 320 НК РФ).

Очевидно, что стоимость товаров формирует их цена, которую вы заплатили поставщику по договору (договорная цена). Все иные расходы, которые вы понесли при покупке и последующей продаже, списываются отдельно. Поэтому в стоимость они не входят.

При формировании стоимости товара из его цены нужно исключить НДС, который вы уплатили поставщику. Налог списывается по отдельной статье расходов (пп. 8, 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Соответственно, в Книге учета доходов и расходов сумма уплаченного налога отражается отдельной строкой (Письма Минфина России от 18.01.2010 N 03-11-11/03, от 02.12.2009 N 03-11-06/2/256).

 

Примечание

Подробнее об учете НДС по приобретенным товарам вы можете узнать в разд. 13.1.2.3 "Как при УСН учесть в расходах "входной" НДС".

 

Итак, давайте обратимся непосредственно к учету затрат на оплату купленных товаров. Списывать их можно одним из следующих методов (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ):

- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

- по средней стоимости;

- по стоимости единицы товара.



Для разных групп товаров вы можете установить различные методы оценки. Минфин России это делать разрешает (Письмо от 01.08.2006 N 03-03-04/1/616). Данное Письмо имеет отношение к оценке товаров при исчислении налога на прибыль, однако полагаем, что этими разъяснениями можно воспользоваться и при работе на УСН.

Выбранный метод вам следует закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

 

Примечание

Глава 26.2 НК РФ не содержит обязанности для организаций и предпринимателей, работающих на УСН, утверждать учетную политику для целей налогообложения. В то же время отдельные нормы гл. 26.2 НК РФ предоставляют вам право выбора порядка учета определенных операций. Для реализации этого права вам и понадобится учетная политика. В ней вы можете прописать, какой способ учета вы выбрали для себя.

 

Порядок применения этих методов в Налоговом кодексе РФ не раскрыт. Но их общее описание содержится в правилах бухгалтерского учета - в п. п. 17 - 19 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н.

Перечисленные выше способы оценки можно применять без проблем, только когда ваш объем реализации невелик. В частности, вы можете отследить по каждой единице (партии) товара соблюдение условий для учета расходов. Напомним, что таких условий два:

- товар оплачен поставщику;

- товар реализован.

В этом случае вам нужно будет вести регистры налогового учета и заносить в них такие сведения. Например, вы можете сформировать регистры "Товары полученные, но не оплаченные", "Товары полученные и оплаченные", "Регистр информации о движении приобретенных товаров". В последнем регистре можно предусмотреть отдельные графы, в которых будет отражена информация об оплате товаров поставщикам и получении оплаты от покупателей.

Если же ассортимент продукции и объем реализации велики и учет ведется в продажных ценах, применять указанные методы достаточно сложно. В таких ситуациях трудно отследить соблюдение требований для включения покупной стоимости товаров в расходы.



На этот случай Минфин России выпустил специальные разъяснения, в которых предложил формулу расчета стоимости товаров для ее учета в расходах (Письмо от 28.04.2006 N 03-11-04/2/94). Это Письмо было издано для переходного периода 2006 г., однако данный алгоритм расчета можно применять и сейчас.

 

МЕТОД ФИФО

 

По методу ФИФО в расходах вы учитываете стоимость тех товаров, которые приобрели ранее других. Если товары вы закупаете партиями, то сначала списываете товары из первой поступившей к вам партии, а при ее недостаточности - из партий, следующих за ней по порядку.

 

Например, организация "Альфа" 1 июля закупила для перепродажи и оплатила поставщику 30 жидкокристаллических мониторов по цене 6500 руб. за штуку (без НДС) - партия N 1. Затем в течение месяца было приобретено и оплачено 20 аналогичных мониторов по цене 6200 руб. за штуку (без НДС) - партия N 2. В том же месяце было реализовано 35 мониторов.

Бухгалтер организации "Альфа" спишет расходы на приобретение мониторов в следующем порядке:

- 30 мониторов по цене 6500 руб. из партии N 1 - 195 000 руб.;

- 5 мониторов по цене 6200 руб. из партии N 2 - 31 000 руб.

Таким образом, в июле в расходах бухгалтер организации "Альфа" учтет 226 000 руб. (195 000 руб. + 31 000 руб.).

 

Метод ФИФО выгодно применять в отношении тех товаров, цены на которые с течением времени снижаются либо поставщики предоставляют накопительные скидки. Тогда в первую очередь в расходы вы спишете стоимость товаров, которые куплены по более высокой цене.

 






Механическое удерживание земляных масс: Механическое удерживание земляных масс на склоне обеспечивают контрфорсными сооружениями различных конструкций...

Общие условия выбора системы дренажа: Система дренажа выбирается в зависимости от характера защищаемого...

Опора деревянной одностоечной и способы укрепление угловых опор: Опоры ВЛ - конструкции, предназначен­ные для поддерживания проводов на необходимой высоте над землей, водой...

Поперечные профили набережных и береговой полосы: На городских территориях берегоукрепление проектируют с учетом технических и экономических требований, но особое значение придают эстетическим...





© cyberpedia.su 2017-2020 - Не является автором материалов. Исключительное право сохранено за автором текста.
Если вы не хотите, чтобы данный материал был у нас на сайте, перейдите по ссылке: Нарушение авторских прав

0.008 с.