УСН ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ (ПЕРЕДАЧЕ) НМА — КиберПедия


Организация стока поверхностных вод: Наибольшее количество влаги на земном шаре испаряется с поверхности морей и океанов (88‰)...

Индивидуальные и групповые автопоилки: для животных. Схемы и конструкции...

УСН ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ (ПЕРЕДАЧЕ) НМА



 

Возможно, что вы решите продать (обменять на что-либо), передать безвозмездно свой нематериальный актив или, к примеру, передать его в качестве вклада в уставный капитал организации.

Помните - это может повлечь налоговые последствия, которые потребуют корректировки уплаченных ранее сумм налога при УСН.

Чтобы все сделать правильно, вам в первую очередь необходимо посмотреть, какой срок полезного использования установлен для НМА (до 15 лет включительно или более 15 лет) и сколько лет прошло с того момента, как вы учли по нему расходы (абз. 14 п. 3 ст. 346.16 НК РФ) <8>.

--------------------------------

<8> Налоговый кодекс РФ не уточняет, какую дату (начала или окончания списания затрат) следует считать моментом учета расходов. Существующие разъяснения Минфина России косвенно подтверждают, что моментом учета расходов является дата начала их списания (Письмо от 30.06.2009 N 03-11-06/2/113). Полагаем, что контролирующие органы будут придерживаться этой точки зрения.

 

Абзац 14 п. 3 ст. 346.16 НК РФ установил, что если вы реализуете (передаете) НМА, имеющий срок полезного использования не более 15 лет, до истечения трех лет с момента учета расходов на его приобретение (создание), то вам придется:

- во-первых, пересчитать налоговую базу по "упрощенному" налогу (с учетом положений гл. 25 НК РФ) за весь период пользования НМА с момента его учета в расходах до даты реализации (передачи);

- во-вторых, уплатить дополнительную сумму налога и пени.

И наоборот, если три года уже истекло, то вам ничего этого делать не нужно.

В случае продажи (передачи) вами НМА со сроком полезного использования свыше 15 лет действует правило 10 лет.

Если с момента приобретения (создания) НМА 10 лет еще не прошло, вам нужно пересчитать налоговую базу по налогу при УСН, уплатить налог и пени (абз. 14 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

 

Примечание

О том, как пересчитать налоговую базу по "упрощенному" налогу, вы узнаете в разд. 12.3.1.3.1 "Как пересчитать налоговую базу".

 

ГЛАВА 13. УСН ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ИМУЩЕСТВА И ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ

 

Реализация имущества (имущественных прав) - одна из самых распространенных хозяйственных операций.

По общему правилу реализация имущества (имущественных прав) - это передача имущества (имущественных прав) в собственность другому лицу (п. 1 ст. 39 НК РФ).

При продаже имущества и имущественных прав главный вопрос состоит в том, как признать доходы и расходы <1> по этим сделкам. Как правило, с учетом доходов проблем у вас возникнуть не должно, поскольку для них установлен единый метод учета - кассовый (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).



--------------------------------

<1> Расходы учитывают лишь те налогоплательщики, которые выбрали объект налогообложения "доходы минус расходы".

 

С расходами несколько иная ситуация. В ряде случаев на момент продажи вы их учли. Тогда при реализации имущества вы отражаете только доход. В других случаях расходы признаются лишь на дату продажи имущества. Бывает и так, что учтенные ранее расходы необходимо пересчитать. Все зависит от того, какое имущество (имущественные права) вы реализовали.

Итак, порядок признания расходов различается при реализации:

- покупных товаров;

- товаров собственного производства;

- основных средств;

- иного имущества;

- имущественных прав.

Рассмотрим эти случаи более подробно.

 

ДОХОДЫ И РАСХОДЫ ПО УСН

ПРИ ТОРГОВЛЕ В РОЗНИЦУ И ОПТОМ ПОКУПНЫМИ ТОВАРАМИ

 

Особый порядок учета доходов и расходов действует в случае реализации товаров, которые изначально вы купили для перепродажи.

Как правило, его применяют организации и предприниматели, которые занимаются торговой деятельностью.

 

ПРИЗНАЕМ ДОХОДЫ

 

Налогоплательщики, которые применяют УСН, доходы признают по кассовому методу.

Это значит, что выручку от реализации покупных товаров надо учесть на тот день, когда она поступила на ваш банковский счет или в кассу. А если за товар с вами рассчитались не деньгами, а имуществом (работами, услугами)? Тогда доход признается на день получения имущества (работ, услуг). Этот день определяется по дате акта приема-передачи.

При иных формах расчетов (например, при взаимозачете) доход учитывается на момент погашения задолженности перед вами (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Например, им может быть день подписания акта взаимозачета.

Кассовый метод влечет за собой определенные последствия. Так, получив аванс в счет предстоящих поставок товаров, эти денежные средства нужно отнести к доходам по указанным выше правилам. Причем неважно, что товар вы еще не отгрузили покупателю.

 

Например, организация "Альфа" 22 июня по договору поставки получила аванс от организации "Бета" на сумму 100 000 руб. Товары отгружены покупателю 1 июля. Несмотря на дату отгрузки, организация "Альфа" учтет аванс в доходах на ту дату, когда он получен, т.е. на 22 июня.



 

Все доходы вы отражаете в Книге учета доходов и расходов.

 

Примечание

Подробнее о порядке учета доходов вы можете узнать в разд. 4.1 "Момент (дата) признания доходов по кассовому методу учета для целей применения УСН".

 

Если взамен вы получили имущество, то в доходах учитывается его рыночная стоимость. Таково требование п. 4 ст. 346.18 НК РФ.

 

ПРИЗНАЕМ РАСХОДЫ

 

Процедура списания затрат по товарам, приобретенным для перепродажи (далее также - покупные товары), зависит от того, к какому из видов расходов они относятся (пп. 8, 23 п. 1 ст. 346. 16 НК РФ):

- расходы по оплате стоимости товаров (за минусом "входного" НДС);

- "входной" НДС со стоимости покупных товаров;

- расходы, связанные с приобретением товаров;

- расходы, связанные с реализацией товаров.

При этом все ваши затраты должны соответствовать критериям, которые прописаны в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). То есть должны быть экономически оправданны, документально подтверждены и направлены на получение доходов.

Рассмотрим названные расходы более подробно, поскольку для каждой группы существует свой порядок учета.

 

СПИСЫВАЕМ СТОИМОСТЬ ТОВАРОВ

 

УСЛОВИЯ СПИСАНИЯ

 

Для того чтобы учесть в расходах затраты по оплате стоимости товаров, приобретенных для последующей продажи, помимо общих требований п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ), необходимо выполнить следующие специальные условия:

1) налогоплательщик произвел оплату за товары (погасил свои обязательства перед поставщиком) (абз. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);

2) налогоплательщик реализовал товары своим покупателям (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

 

Примечание

Напомним, что реализация - это передача права собственности на товары на возмездной или безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ). По общему правилу право собственности от продавца к покупателю переходит в момент отгрузки товаров, если иное не закреплено в договоре между ними (ст. ст. 223, 224 ГК РФ).

 

Оба указанных условия должны выполняться одновременно, что следует из положений абз. 1 п. 2 и пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ в их взаимосвязи. Это, в частности, означает, что списать на расходы стоимость реализованных покупателям товаров вы сможете не раньше, чем произведете оплату их стоимости поставщику (Письмо Минфина России от 20.01.2010 N 03-11-11/06). Каких-либо иных условий для того, чтобы учесть стоимость покупных товаров в целях УСН, гл. 26.2 НК РФ не устанавливает.

 

Примечание

Дополнительно о том, какие обстоятельства не являются препятствием для признания в расходах стоимости товаров, приобретенных для перепродажи, вы можете узнать в разделах:

- "Ситуация: Можно ли списать на расходы при УСН стоимость реализованных товаров до того, как от покупателей поступила оплата?";

- "Ситуация: Можно ли учесть в расходах стоимость товаров, реализованных покупателям после перехода на УСН с объектом "доходы минус расходы", если такие товары были приобретены и оплачены поставщику в предшествующем налоговом периоде, когда применялась "упрощенка" с объектом "доходы"?".

 

После того как товары реализованы покупателям и произведена оплата поставщикам, вы спишете их стоимость в том порядке (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ), который закрепили в своей учетной политике для целей налогообложения. При этом в Книге учета доходов и расходов вы отразите отдельно (пп. 8, 23 п. 1 ст. 346.16, ст. 346.24 НК РФ):

- стоимость товаров при их приобретении за вычетом "входного" НДС;

- "входной" НДС по реализованным товарам.

 

Примечание

Подробнее о порядке списания "входного" НДС со стоимости товаров, приобретенных для перепродажи, читайте в разд. 13.1.2.3 "Как при УСН учесть в расходах "входной" НДС".

 






Папиллярные узоры пальцев рук - маркер спортивных способностей: дерматоглифические признаки формируются на 3-5 месяце беременности, не изменяются в течение жизни...

Поперечные профили набережных и береговой полосы: На городских территориях берегоукрепление проектируют с учетом технических и экономических требований, но особое значение придают эстетическим...

Общие условия выбора системы дренажа: Система дренажа выбирается в зависимости от характера защищаемого...

Опора деревянной одностоечной и способы укрепление угловых опор: Опоры ВЛ - конструкции, предназначен­ные для поддерживания проводов на необходимой высоте над землей, водой...





© cyberpedia.su 2017-2020 - Не является автором материалов. Исключительное право сохранено за автором текста.
Если вы не хотите, чтобы данный материал был у нас на сайте, перейдите по ссылке: Нарушение авторских прав. Мы поможем в написании вашей работы!

0.008 с.