ЛИМИТ СРЕДНЕСПИСОЧНОЙ ЧИСЛЕННОСТИ РАБОТНИКОВ И ДР. — КиберПедия


Поперечные профили набережных и береговой полосы: На городских территориях берегоукрепление проектируют с учетом технических и экономических требований, но особое значение придают эстетическим...

Кормораздатчик мобильный электрифицированный: схема и процесс работы устройства...

ЛИМИТ СРЕДНЕСПИСОЧНОЙ ЧИСЛЕННОСТИ РАБОТНИКОВ И ДР.



 

До 2013 г. патент можно получить, если ваша деятельность соответствовала определенным условиям. Причем все условия должны были соблюдаться в совокупности. Если хотя бы одно из них не выполнялось, вы не имели права работать на основе патента.

Условие 1. Законом субъекта РФ, на территории которого вы осуществляли предпринимательскую деятельность, была предусмотрена возможность работы на патентной УСН (п. 3 ст. 346.25.1 НК РФ).

 

Например, УСН на основе патента на территории г. Москвы была установлена Законом г. Москвы от 29.10.2008 N 52 "Об упрощенной системе налогообложения на основе патента".

 

Причем на патентную "упрощенку" переводились только определенные виды деятельности. Их перечень был приведен в п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ.

Отметим, что субъекты РФ не могли выбирать из этого перечня виды деятельности, по которым на их территориях применялась патентная УСН. Они могли либо предусмотреть патент для всех видов деятельности, поименованных в данной норме, либо не вводить его совсем.

Таким образом, перейти на патентную УСН вы могли по тем видам деятельности, которые были предусмотрены в п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ, если на территории вашего субъекта был принят соответствующий закон. На это обращали внимание и контролирующие органы (Письма Минфина России от 07.05.2010 N 03-11-11/128, от 12.04.2010 N 03-11-11/97, от 30.03.2010 N 03-11-11/83, от 26.03.2010 N 03-11-11/77, УФНС России по г. Москве от 28.10.2009 N 20-14/2/113425@, от 20.10.2009 N 20-14/2/109435@, от 21.08.2009 N 20-14/2/087512@).

 

Например, индивидуальный предприниматель - "упрощенец" реализовал в розницу лекарственные препараты, а также аптечную продукцию - средства гигиены, диетического питания и др.

Торговля лекарственными препаратами относится к фармацевтической деятельности (ст. 4 Федерального закона от 12.04.2010 N 61-ФЗ "Об обращении лекарственных средств"). Последняя, в свою очередь, была включена в перечень видов деятельности, по которым разрешалось применение УСН на основе патента (пп. 68 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ). Розничная торговля иной аптечной продукцией, кроме лекарственных препаратов, данным перечнем не была предусмотрена.

Поэтому индивидуальный предприниматель вправе был применять патентную "упрощенку" только в отношении деятельности по реализации лекарственных препаратов (Письмо Минфина России от 05.06.2009 N 03-11-09/196).

 

До 1 января 2009 г. можно было получить патент, только если в субъекте РФ принят закон о возможности применения патентной "упрощенки" по вашему виду деятельности. Об этом говорилось в п. 3 ст. 346.25.1 НК РФ.



 

Например, в 2008 г. на территории г. Москвы индивидуальный предприниматель А.В. Иванов занимался изготовлением и ремонтом мебели, а индивидуальный предприниматель С.И. Попов осуществлял деятельность по изготовлению валяной обуви.

Закон г. Москвы от 09.11.2005 N 54 "Об упрощенной системе налогообложения на основе патента" (в ред. от 31.10.2007) устанавливал, что патентная УСН на территории г. Москвы могла применяться в отношении деятельности по изготовлению и ремонту мебели. Изготовление валяной обуви не было поименовано в данном Законе в качестве деятельности, по которой разрешалось применять патент.

Таким образом, индивидуальный предприниматель А.В. Иванов в 2008 г. мог работать по УСН на основе патента на территории г. Москвы (при соблюдении всех остальных условий), а С.И. Попов такого права не имел.

С 2009 г. патентная УСН на территории г. Москвы была введена Законом г. Москвы от 29.10.2008 N 52 "Об упрощенной системе налогообложения на основе патента". В перечень видов деятельности, по которым мог быть выдан патент, были включены все ее виды, указанные в п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ. В него вошла деятельность и по изготовлению и ремонту мебели, и по изготовлению валяной обуви (ст. 1 Закона г. Москвы от 29.10.2008 N 52).

 

Иногда у индивидуальных предпринимателей возникали сомнения в том, относилась ли осуществляемая ими деятельность к конкретному виду деятельности, который разрешалось переводить на патентную УСН (п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ). Единого мнения о том, чем следовало руководствоваться при решении подобных вопросов, у контролирующих органов не было. В разъяснениях они, как правило, ссылались на Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК 029-2001, утвержденный Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст, Общероссийский классификатор услуг населению ОК 002-93, утвержденный Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163, Общероссийский классификатор видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, утвержденный Постановлением Госстандарта России от 06.08.1993 N 17.



В некоторых случаях при возникновении сложностей с применением Классификаторов Минфин России рекомендовал обращаться за разъяснениями в Федеральное агентство по техническому регулированию и метрологии или Федеральную службу государственной статистики (Письма от 15.06.2012 N 03-11-06/2/78, от 10.02.2012 N 03-11-11/35, от 10.02.2012 N 03-11-11/34, от 15.06.2011 N 03-11-11/146).

Между тем в отдельных разъяснениях финансовое ведомство отмечало, что ст. 346.25.1 НК РФ не предусматривала применения Общероссийских классификаторов для определения видов деятельности, которые могли быть переведены на патентную УСН (Письма Минфина России от 02.07.2012 N 03-11-11/197, от 07.10.2011 N 03-11-11/255). Соответственно, по мнению Минфина России, патент применяется только для тех видов деятельности, которые были прямо указаны в перечне, содержащемся в п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ.

В таблице представлена позиция контролирующих органов относительно перевода на патентную УСН отдельных видов деятельности.


 

Вид деятельности, который был предусмотрен п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ Деятельность, которая, по мнению контролирующих органов, переводилась на патентную УСН Деятельность, которая, по мнению контролирующих органов, не переводилась на патентную УСН
Ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий - пп. 1 Услуги по пошиву швейных изделий, в том числе из давальческого сырья (Письма Минфина России от 06.09.2012 N 03-11-11/271, от 31.01.2012 N 03-11-11/19) <*>  
Изготовление и ремонт мебели - пп. 8 Услуги по сборке мебели, приобретенной в разобранном виде (Письмо Минфина России от 19.11.2009 N 03-11-09/378)  
Ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, ремонт и изготовление металлоизделий - пп. 10 Услуги по техническому обслуживанию и ремонту комнатных кондиционеров воздуха, оказываемые как юридическим, так и физическим лицам (Письмо Минфина России от 13.01.2014 N 03-11-11/254)  
Распиловка древесины - пп. 27 Распиловка древесины заказчика (Письма Минфина России от 01.08.2012 N 03-11-11/227, ФНС России от 19.03.2012 N ЕД-3-3/878@) Распиловка древесины, приобретенной предпринимателем для дальнейшей реализации продуктов деревообработки (Письма Минфина России от 02.07.2012 N 03-11-11/197, ФНС России от 19.03.2012 N ЕД-3-3/878@)
Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств - пп. 34 Техническое обслуживание и ремонт мотоциклов и самоходных машин, включая снегоболотоходы, квадроциклы и снегоходы (Письмо Минфина России от 09.08.2012 N 03-11-11/235)  
Предоставление прочих видов услуг по техническому обслуживанию автотранспортных средств (мойка, полирование, нанесение защитных и декоративных покрытий на кузов, чистка салона, буксировка) - пп. 35 Мойка, полирование, нанесение защитных и декоративных покрытий на кузов, чистка салона, буксировка мотоциклов и самоходных машин, включая снегоболотоходы, квадроциклы и снегоходы (Письмо Минфина России от 09.08.2012 N 03-11-11/235)  
Автотранспортные услуги - пп. 38 Грузовые автомобильные перевозки с использованием транспортных средств, находящихся в собственности сотрудников, привлекаемых по гражданско-правовым договорам (Письмо УФНС России по г. Москве от 26.11.2010 N 20-14/4/124442@)  
Техническое обслуживание и ремонт офисных машин и вычислительной техники - пп. 40 Услуги по техническому обслуживанию и ремонту офисных машин и вычислительной техники, оказываемые как юридическим, так и физическим лицам (Письма Минфина России от 28.09.2012 N 03-11-11/290, от 17.02.2012 N 03-11-11/48)  
Ремонт и строительство жилья и других построек - пп. 45   Изготовление торговых павильонов (Письмо Минфина России от 22.03.2012 N 03-11-11/95)
Производство монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ - пп. 46 Установка в зданиях кондиционеров и систем противовзломной (охранной) сигнализации, в том числе камер видеонаблюдения (Письмо Минфина России от 22.04.2011 N 03-11-11/102) Техническое обслуживание систем пожарной сигнализации и противовзломной (охранной) сигнализации (Письмо Минфина России от 24.03.2011 N 03-11-11/64)
Услуги по обучению, в том числе в платных кружках, студиях, на курсах, и услуги по репетиторству - пп. 52 Оказание услуг по обучению взрослых и детей танцам в платных кружках (Письмо Минфина России от 05.09.2012 N 03-11-11/268)  
Передача во временное владение и (или) в пользование гаражей, собственных жилых помещений, а также жилых помещений, возведенных на дачных земельных участках, - пп. 56   Передача в аренду машино-мест в подземных гаражах (Письмо Минфина России от 23.04.2012 N 03-11-11/136)
Услуги общественного питания - пп. 62 Приготовление и доставка обедов до рабочих мест в офисах (Письмо Минфина России от 13.05.2010 N 03-11-11/133)  
Услуги по переработке сельскохозяйственной продукции, в том числе по производству мясных, рыбных и молочных продуктов, хлебобулочных изделий, овощных и плодово-ягодных продуктов, изделий и полуфабрикатов из льна, хлопка, конопли и лесоматериалов (за исключением пиломатериалов) - пп. 63 Оказание услуг по производству мясных продуктов в рамках заключенных договоров подряда (возмездного оказания услуг) (Письмо Минфина России от 21.03.2014 N 03-11-11/12515)  

 

--------------------------------

<*> Финансовое ведомство разъясняло, что для целей применения патентной УСН не имело значения, кто являлся заказчиком данного вида услуг (работ) - юридические или физические лица (Письмо Минфина России от 06.09.2012 N 03-11-11/271).

 

Таким образом, контролирующие органы так и не выработали единого подхода к решению вопроса о том, как следовало определять, относилась ли конкретная деятельность к работам (услугам), перечисленным в п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ. Поэтому, чтобы избежать возможных спорных ситуаций, при возникновении подобных затруднений целесообразно было обратиться в налоговый орган с запросом о возможности применения патентной УСН в отношении конкретного вида деятельности.

Также мог возникнуть вопрос: а можно ли было получить патент на применение УСН по разным видам деятельности, в отношении которых введена патентная "упрощенка"?

Предприниматели могли получать патенты на применение УСН по двум и более видам деятельности. Это следовало из п. п. 1, 2 ст. 346.25.1 НК РФ (см. также Письма УФНС России по г. Москве от 15.11.2009 N 20-14/2/115839@, от 20.10.2009 N 20-14/2/109415@). Напомним, что данные положения действовали с 1 января 2009 г. по 31 декабря 2012 г.

До 2009 г., на наш взгляд, у предпринимателя такого права не было. Пункт 1 ст. 346.25.1 НК РФ прямо указывал, что право на применение патентной УСН имели индивидуальные предприниматели, осуществляющие только один из видов деятельности, поименованных в п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ. Такой же позиции придерживалось и УФНС России по г. Москве в Письмах от 25.12.2007 N 18-11/3/123968@, от 26.06.2006 N 18-12/3/55698.

Заметим, что патент действовал только на территории того субъекта РФ, где он был выдан (абз. 6 п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ). При этом вы были вправе подать заявление на получение еще одного патента в целях применения УСН на территории другого субъекта РФ. Такое право вам предоставлялось абз. 7 п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ.

С учетом приведенных выше норм Налогового кодекса РФ применять патентную УСН в каком-либо субъекте РФ вы могли только после получения в нем соответствующего патента. Причем не имел значения тот факт, что у вас был аналогичный патент, но в другом субъекте РФ. Такие разъяснения давал и Минфин России (см. Письма от 03.11.2011 N 03-11-11/276, от 13.10.2009 N 03-11-09/348).

 

Примечание

Подробнее об учете индивидуальных предпринимателей, которые получали патент в другом субъекте РФ, вы можете узнать в разд. 9.3.2 "Особенности постановки на учет в налоговых органах при получении патента в другом субъекте РФ до 1 января 2013 г.".

 

Условие 2. Вы должны были отвечать всем общим требованиям применения УСН.

 

Примечание

Подробнее об этом вы можете узнать в гл. 2 "Условия для перехода и применения УСН".

 

Условие 3. Среднесписочная численность ваших работников за период, на который был выдан патент, не превышала пяти человек (п. 2.1, абз. 3 п. 4 ст. 346.25.1 НК РФ).

Численность работников в рассматриваемом случае в 2012 г. определялась в порядке, который установлен Приказом Росстата от 24.10.2011 N 435. При этом сам предприниматель в этот расчет не включался, так как важно было количество именно наемных работников (п. 2.1 ст. 346.25.1 НК РФ).

 

Примечание

До 2012 г. средняя численность работников определялась в порядке, установленном Приказом Росстата от 12.11.2008 N 278.

 

Если вы получали патент по двум и более видам деятельности, предельный размер численности всех ваших работников также не должен был превышать пяти человек. На это обращал внимание Минфин России в Письмах от 11.06.2010 N 03-11-09/45 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 01.07.2010 N ШС-37-3/5683@), от 02.03.2010 N 03-11-11/41, от 05.02.2010 N 03-11-11/25.

Если же предприниматель совмещал патентную УСН с иным режимом налогообложения, то ограничение по числу работников (не более пяти человек) относилось только к "упрощенной" деятельности. То есть работников у вас могло быть сколько угодно, но только пятерых из них разрешалось привлекать к деятельности, по которой применялась патентная УСН (Письма Минфина России от 21.12.2012 N 03-11-11/389, от 11.06.2010 N 03-11-09/45 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 01.07.2010 N ШС-37-3/5683@), от 02.03.2010 N 03-11-11/41).

 

Например, индивидуальный предприниматель И.И. Сидоров применял два спецрежима: патентную УСН и ЕНВД. Он использовал труд наемных работников: в деятельности по УСН были заняты 5 человек, а в деятельности, переведенной на "вмененку", - 10.

Таким образом, всего у предпринимателя работали 15 человек. Но он не терял права применять патентную УСН, поскольку соблюдал предельное количество работников: в деятельности по "упрощенке" было задействовано не более пяти работников (п. 2.1, абз. 3 п. 4 ст. 346.25.1 НК РФ).

 

Отметим, что до 2009 г. одним из условий получения патента было отсутствие наемных работников (абз. 1 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ).

 






Папиллярные узоры пальцев рук - маркер спортивных способностей: дерматоглифические признаки формируются на 3-5 месяце беременности, не изменяются в течение жизни...

Индивидуальные и групповые автопоилки: для животных. Схемы и конструкции...

Механическое удерживание земляных масс: Механическое удерживание земляных масс на склоне обеспечивают контрфорсными сооружениями различных конструкций...

Кормораздатчик мобильный электрифицированный: схема и процесс работы устройства...





© cyberpedia.su 2017-2020 - Не является автором материалов. Исключительное право сохранено за автором текста.
Если вы не хотите, чтобы данный материал был у нас на сайте, перейдите по ссылке: Нарушение авторских прав

0.008 с.