СИТУАЦИЯ: Можно ли перенести на будущее убытки, полученные в период применения УСН, если налогоплательщик перешел на общий режим налогообложения, а затем вновь вернулся на УСН? — КиберПедия


Папиллярные узоры пальцев рук - маркер спортивных способностей: дерматоглифические признаки формируются на 3-5 месяце беременности, не изменяются в течение жизни...

Кормораздатчик мобильный электрифицированный: схема и процесс работы устройства...

СИТУАЦИЯ: Можно ли перенести на будущее убытки, полученные в период применения УСН, если налогоплательщик перешел на общий режим налогообложения, а затем вновь вернулся на УСН?



 

Напомним, что организации и индивидуальные предприниматели могут уменьшить налоговую базу по "упрощенному" налогу на сумму убытка прошлых лет при соблюдении следующих условий (абз. 1 п. 7 ст. 346.18 НК РФ):

1) налогоплательщик применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы";

2) убыток возник в предыдущих налоговых периодах, в течение которых "упрощенцы" также применяли объект "доходы минус расходы".

На практике может сложиться ситуация, когда организация в течение определенного времени находилась на УСН с объектом "доходы минус расходы" и за этот период получила убыток. Впоследствии организация перешла на общую систему налогообложения, а затем вновь вернулась на УСН с объектом "доходы минус расходы". Можно ли в этом случае учесть убыток после возвращения на УСН?

Полагаем, что препятствий для этого нет. Ведь в силу абз. 2 п. 7 ст. 346.18 НК РФ переносить убыток на будущие налоговые периоды можно в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором он получен.

Напомним, что при переходе на общий налоговый режим вы не можете учесть убытки, полученные в период применения УСН с объектом "доходы минус расходы" (абз. 8 п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Но вы вправе сделать это по итогам того налогового периода, в котором снова станете применять "упрощенку" с тем же объектом налогообложения, если к тому времени не истечет десять лет с момента получения убытка.

Такой позиции придерживается и Минфин России (Письмо от 28.01.2011 N 03-11-11/18).

 

Например, организация "Дельта" в 2010 г. применяла УСН с объектом "доходы минус расходы" и по итогам года получила убыток. С 2011 г. она перешла на общую систему налогообложения, а с 2013 г. вернулась на "упрощенку" с объектом "доходы минус расходы".

В этом случае, работая на УСН в 2013 г., она может учесть убыток, полученный в 2010 г.

 

СИТУАЦИЯ: Можно ли перенести на будущее убытки прошлых налоговых периодов, которые получены на иных режимах налогообложения (общем, ЕСХН) до перехода на УСН?

 

Организации и индивидуальные предприниматели могут уменьшить налоговую базу по "упрощенному" налогу на сумму убытка прошлых лет, если (абз. 1 п. 7 ст. 346.18 НК РФ):

а) они применяют УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы";

б) убыток у них числится за предыдущие налоговые периоды, в течение которых они также работали на "упрощенке" с объектом налогообложения "доходы минус расходы".



Следовательно, если в предыдущие годы вы применяли иной режим налогообложения (общий или ЕСХН) и получили убытки, то после перехода на УСН вы не можете переносить их на будущее. Такой запрет прямо установлен абз. 8 п. 7 ст. 346.18 НК РФ.

 

Например, организация "Омега" в 2012 г. применяла общую систему налогообложения, а с 1 января 2013 г. перешла на УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы".

Убытки, полученные в 2012 г., когда применялась ОСН, организация не может учесть в 2013 г., работая на "упрощенке".

 

Примечание

Дополнительно о правилах учета доходов и расходов при переходе на УСН с иных налоговых режимов вы можете узнать в гл. 11 "Как вести налоговый учет при переходе на УСН".

 

ПОРЯДОК ПЕРЕНОСА УБЫТКОВ НА БУДУЩЕЕ ДО 2009 Г.

ОГРАНИЧЕНИЕ ПО СУММЕ УБЫТКА

 

До 2009 г. при применении УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" налогоплательщики могли уменьшить налоговую базу на сумму убытков прошлых налоговых периодов, но не более чем на 30%.

Оставшуюся часть убытков они могли перенести на следующие налоговые периоды. Правда, не более чем на десять налоговых периодов с момента возникновения убытков. Это следовало из абз. 1, 2 п. 7 ст. 346.18 НК РФ.

Вместе с тем контролирующие органы предупреждали о следующем. Если "упрощенец" не воспользовался правом учесть убыток предыдущего года (предыдущих лет) при определении налоговой базы текущего налогового периода, то на следующий год указанный убыток уже нельзя было перенести (Письмо Минфина России от 21.09.2007 N 03-11-04/2/233).

Указанный 30%-ный лимит был отменен Законом N 155-ФЗ. При этом имелась некоторая неопределенность в вопросе о том, с какого налогового периода можно было применять данные изменения.

Дело в том, что Закон N 155-ФЗ вступил в силу с 1 января 2009 г. (ст. 4 указанного Закона). Его нормы распространялись на правоотношения, которые возникли начиная с этого момента. Иными словами, впервые принимать к уменьшению сумму убытков без ограничений можно было при исчислении "упрощенного" налога за 2009 г. Аналогичную позицию высказали Минфин России в Письмах от 30.10.2009 N 03-11-06/2/229, от 28.04.2009 N 03-11-06/2/72, от 27.01.2009 N 03-11-11/9 и ФНС России в Письме от 30.01.2009 N ШС-22-3/83@.



Хотя ранее Минфин России в Письмах от 31.12.2008 N 03-00-08/44 и от 17.11.2008 N 03-11-04/2/170 разъяснял, что новый порядок учета убытков налогоплательщики вправе применять уже при исчислении налоговой базы за 2008 г. Однако, как видим, впоследствии финансовое ведомство изменило свою точку зрения.

Отметим, что до 2009 г. убытки прошлых лет отражались в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и Порядок заполнения которой были утверждены Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н (далее - прежняя Книга учета доходов и расходов).

В начале налогового периода в разд. III указанной Книги учета доходов и расходов "упрощенцы" заносили суммы неперенесенного убытка, которые можно принять в уменьшение налоговой базы по "упрощенному" налогу согласно п. 7 ст. 346.18 НК РФ.

По итогам налогового периода в разд. III они определяли конкретную сумму убытка, которую можно принять в уменьшение налоговой базы по "упрощенному" налогу за текущий год (не более 30%), а также остаток убытка, переходящий на следующие налоговые периоды.

 

Примечание

Подробнее о порядке отражения убытка в прежней Книге учета доходов и расходов вы можете узнать в разд. 2.3.3.4 "Заполняем раздел III" Архива налоговой отчетности.

 

Сумму убытка, учтенную в налоговой базе за истекший год, "упрощенцы" отражали по строке 050 разд. 2 налоговой декларации по УСН, форма которой была утверждена Приказом Минфина России от 17.01.2006 N 7н.

 

Примечание

Подробнее о порядке представления отчетности по "упрощенному" налогу до 2009 г. вы можете узнать в разд. 3.1 "Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН" Архива налоговой отчетности. В частности, в нем рассказано о том, как заполнить разд. 2 декларации. Об этом см. разд. 3.1.5.5.2.2 "Объект налогообложения - доходы минус расходы" Архива налоговой отчетности.

 

В течение всего срока переноса убытка "упрощенцам" нужно было по каждому году сохранять документы, подтверждающие убыток и сумму, на которую была уменьшена налоговая база. Это требование было предусмотрено абз. 3 п. 7 ст. 346.18 НК РФ.

 

ПРИМЕР

уменьшения налоговой базы по "упрощенному" налогу на сумму убытка за предыдущий налоговый период (до 2009 г.)

 

Ситуация

 

Организация "Омега" с 2007 г. применяла УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". По результатам хозяйственной деятельности за 2007 г. она получила убыток в размере 400 000 руб. По итогам 2008 г. ее налоговая база составила 700 000 руб.

Определим сумму убытка, на которую организация могла уменьшить налоговую базу по итогам 2008 г., и отразим перенос убытка 2007 г. в Книге учета доходов и расходов за 2008 г.

 

Решение

 

В данном случае организация "Омега" может уменьшить налоговую базу по итогам 2008 г. только на сумму убытка, составляющую 210 000 руб. (30% от 700 000 руб.).

Оставшуюся сумму убытка в размере 190 000 руб. (400 000 руб. - 210 000 руб.) она вправе перенести на следующие налоговые периоды до 2017 г. включительно.

Перенос убытков организации следовало отразить в разд. III прежней Книги учета доходов и расходов таким образом.

 

III. Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу

по налогу, уплачиваемому в связи с применением

упрощенной системы налогообложения

год 08

за --------------------- 20-- год

налоговый период

 

┌─────────────────────────────────────────┬─────────┬───────────┐

│ Наименование показателя │ Код │ Значения │

│ │ строки │показателей│

├─────────────────────────────────────────┼─────────┼───────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │

├─────────────────────────────────────────┼─────────┼───────────┤

│Сумма не перенесенного убытка на начало │ │ │

│налогового периода - всего (сумма по │ │ │

│кодам строк 020 - 110) │ 010 │ 400 000 │

├─────────────────────────────────────────┼─────────┼───────────┤

│в том числе за: │ │ │

├─────────────────────────────────────────┼─────────┼───────────┤

│ 07 │ │ │

│на 20 ---------- год │ 020 │ 400 000 │

├─────────────────────────────────────────┼─────────┼───────────┤

│на 20 __________ год │ 030 │ - │

├─────────────────────────────────────────┼─────────┼───────────┤

│на 20 __________ год │ 040 │ - │

├─────────────────────────────────────────┼─────────┼───────────┤

│на 20 __________ год │ 050 │ - │

├─────────────────────────────────────────┼─────────┼───────────┤

│на 20 __________ год │ 060 │ - │

├─────────────────────────────────────────┼─────────┼───────────┤

│на 20 __________ год │ 070 │ - │

├─────────────────────────────────────────┼─────────┼───────────┤

│на 20 __________ год │ 080 │ - │

├─────────────────────────────────────────┼─────────┼───────────┤

│на 20 __________ год │ 090 │ - │

├─────────────────────────────────────────┼─────────┼───────────┤

│на 20 __________ год │ 100 │ - │

├─────────────────────────────────────────┼─────────┼───────────┤

│на 20 __________ год │ 110 │ - │

├─────────────────────────────────────────┼─────────┼───────────┤

│Налоговая база за налоговый период │ │ │

│(код стр. 040 справочной части раздела I │ │ │

│Книги доходов и расходов) │ 120 │ 700 000 │

├─────────────────────────────────────────┼─────────┼───────────┤

│Сумма убытка по коду стр. 010, │ │ │

│уменьшающая (но не более чем на 30%) │ │ │

│налоговую базу за налоговой период по │ │ │

│коду стр. 120 │ 130 │ 210 000 │

├─────────────────────────────────────────┼─────────┼───────────┤

│Сумма убытка за предыдущий налоговый │ │ │

│период (код стр. 041 справочной части │ │ │

│Раздела I Книги доходов и расходов за │ │ │

│предыдущий налоговый период) │ 140 │ 0 │

├─────────────────────────────────────────┼─────────┼───────────┤

│Сумма не перенесенного убытка на конец │ │ │

│налогового периода - всего (код стр. 010 │ │ │

│- код стр. 130 + код стр. 140) │ 150 │ 190 000 │

├─────────────────────────────────────────┼─────────┼───────────┤

│в том числе за: │ │ │

├─────────────────────────────────────────┼─────────┼───────────┤

│ 07 │ │ │

│на 20 ---------- год │ 160 │ 190 000 │

├─────────────────────────────────────────┼─────────┼───────────┤

│на 20 __________ год │ 170 │ - │

├─────────────────────────────────────────┼─────────┼───────────┤

│на 20 __________ год │ 180 │ - │

├─────────────────────────────────────────┼─────────┼───────────┤

│на 20 __________ год │ 190 │ - │

├─────────────────────────────────────────┼─────────┼───────────┤

│на 20 __________ год │ 200 │ - │

├─────────────────────────────────────────┼─────────┼───────────┤

│на 20 __________ год │ 210 │ - │

├─────────────────────────────────────────┼─────────┼───────────┤

│на 20 __________ год │ 220 │ - │

├─────────────────────────────────────────┼─────────┼───────────┤

│на 20 __________ год │ 230 │ - │

├─────────────────────────────────────────┼─────────┼───────────┤

│на 20 __________ год │ 240 │ - │

├─────────────────────────────────────────┼─────────┼───────────┤

│на 20 __________ год │ 250 │ - │

└─────────────────────────────────────────┴─────────┴───────────┘

 

ПЕРЕНОС НА БУДУЩЕЕ УБЫТКОВ,

ПОЛУЧЕННЫХ ПО ИТОГАМ






Организация стока поверхностных вод: Наибольшее количество влаги на земном шаре испаряется с поверхности морей и океанов (88‰)...

Кормораздатчик мобильный электрифицированный: схема и процесс работы устройства...

Папиллярные узоры пальцев рук - маркер спортивных способностей: дерматоглифические признаки формируются на 3-5 месяце беременности, не изменяются в течение жизни...

Общие условия выбора системы дренажа: Система дренажа выбирается в зависимости от характера защищаемого...





© cyberpedia.su 2017-2020 - Не является автором материалов. Исключительное право сохранено за автором текста.
Если вы не хотите, чтобы данный материал был у нас на сайте, перейдите по ссылке: Нарушение авторских прав

0.015 с.