ЛИМИТ ДОХОДОВ В ПЕРИОД ПРИМЕНЕНИЯ УСН — КиберПедия


Папиллярные узоры пальцев рук - маркер спортивных способностей: дерматоглифические признаки формируются на 3-5 месяце беременности, не изменяются в течение жизни...

Механическое удерживание земляных масс: Механическое удерживание земляных масс на склоне обеспечивают контрфорсными сооружениями различных конструкций...

ЛИМИТ ДОХОДОВ В ПЕРИОД ПРИМЕНЕНИЯ УСН



ДО 2010 Г. ПОРЯДОК ИНДЕКСАЦИИ ДОХОДОВ

НА КОЭФФИЦИЕНТ-ДЕФЛЯТОР

 

До 1 января 2010 г. лимит доходов для применения УСН регулировался п. 4 ст. 346.13 НК РФ. Чтобы работать на "упрощенке", доходы организаций и индивидуальных предпринимателей по итогам отчетного (налогового) периода не должны были превышать 20 млн руб. Причем эта величина подлежала обязательной ежегодной индексации в порядке п. 2 ст. 346.12 НК РФ (абз. 3 п. 4 ст. 346.13 НК РФ, ч. 3 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Закона N 204-ФЗ).

Такой коэффициент Минэкономразвития России устанавливало ежегодно. Приведем его размеры на 2006 - 2009 гг.

 

Календарный год Значение коэффициента Нормативный акт
1,538 Приказ Минэкономразвития России от 12.11.2008 N 395
1,34 Приказ Минэкономразвития России от 22.10.2007 N 357
1,241 Приказ Минэкономразвития России от 03.11.2006 N 360
1,132 Приказ Минэкономразвития России от 03.11.2005 N 284

 

Отметим, что с 22 июля 2009 г. действие п. 2 ст. 346.12 НК РФ приостановлено (ч. 1, 2 ст. 2, ч. 2 ст. 4 Закона N 204-ФЗ). В связи с этим сложилась ситуация, когда индексация предельного дохода (абз. 3 п. 4 ст. 346.13 НК РФ) была обязательной до конца 2009 г., а порядок индексации (п. 2 ст. 346.12 НК РФ) прекратил свое действие. Несмотря на это, лимит доходов для работы на УСН до конца 2009 г. нужно было по-прежнему определять с учетом коэффициента-дефлятора. Данный вывод подтверждают Письма Минфина России от 07.12.2009 N 03-11-09/391, от 20.10.2009 N 03-11-06/2/215, от 06.10.2009 N 03-11-06/2/202, от 31.08.2009 N 03-11-09/292, ФНС России от 31.08.2009 N ШС-22-3/672@.

Однако вопрос о порядке индексации был неоднозначным. Дело в том, что Минэкономразвития России устанавливало коэффициент-дефлятор на каждый год и было неясно, нужно ли умножать предельную величину доходов только на коэффициент-дефлятор текущего года или же необходимо применить все установленные ранее коэффициенты-дефляторы.

С одной стороны, из абз. 2 п. 2 ст. 346.12 НК РФ прямо следовало, что величина предельного дохода индексируется на коэффициент, установленный на текущий год, а также на коэффициенты, которые вводились ранее.

Иными словами, чтобы определить предельный размер доходов на текущий год для применения УСН, нужно было 20 млн руб. последовательно умножать на все коэффициенты начиная с 2006 г. <3> и заканчивая текущим годом.

--------------------------------

<3> Правило об индексации предельного размера дохода, установленное п. 2 ст. 346.12 НК РФ, начало действовать с 1 января 2006 г. (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ).

 

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 12.05.2009 N 12010/08 рассмотрел порядок индексации в случае перехода на УСН (напомним, что в такой ситуации существуют аналогичные правила индексации доходов). Исходя из положений абз. 2 п. 2 ст. 346.12 НК РФ, суд пришел к выводу, что величина предельного дохода для перехода на "упрощенку" индексируется не только на коэффициент-дефлятор текущего года, но и на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее.



ФНС России согласна с позицией ВАС РФ. По мнению налоговиков, в 2009 г. лимит доходов для применения УСН составлял 57,9 млн руб. (20 млн руб. x 1,538 x 1,34 x 1,241 x 1,132) (Письма ФНС России от 01.09.2009 N ШС-22-3/684@, от 03.07.2009 N ШС-22-3/539@, УФНС России по г. Москве от 20.10.2009 N 16-15/109387, от 06.10.2009 N 16-15/104216).

Но существует и другая позиция. Так, Минфин России неоднократно указывал, что суммы предельного дохода должны умножаться только на тот коэффициент, который установлен на текущий год. Чиновники утверждали, что коэффициент-дефлятор на текущий год определялся уже с учетом коэффициента за прошлый год (Письма Минфина России от 11.06.2010 N 03-11-06/2/91, от 20.10.2009 N 03-11-06/2/215, от 31.08.2009 N 03-11-09/292, от 10.03.2009 N 03-11-09/93, от 30.12.2008 N 03-11-05/322).

Заметим, что порядок индексации предельного дохода одинаков как для перехода на УСН, так и для работы на этом режиме (абз. 2 п. 2 ст. 346.12, абз. 1, 3 п. 4 ст. 346.13 НК РФ). В обоих случаях Минэкономразвития России устанавливало единый коэффициент-дефлятор. Следовательно, выводы Постановления Президиума ВАС РФ от 12.05.2009 N 12010/08 применимы и к лимиту доходов для работы на "упрощенке". А значит, указанный лимит нужно индексировать не только на коэффициент-дефлятор текущего года, но и на ранее применявшиеся коэффициенты-дефляторы. С этим соглашаются и федеральные арбитражные суды (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 07.09.2010 N А29-637/2010, от 30.03.2010 N А39-3510/2009).

Величина предельного дохода для применения УСН в 2006 - 2009 гг. приведена в таблице ниже. Значения рассчитаны двумя способами: исходя из позиции Президиума ВАС РФ, а также налоговых органов и исходя из разъяснений Минфина России.



 

Календарный год Лимит дохода при применении УСН, руб.
исходя из позиции Минфина России исходя из позиции Президиума ВАС РФ и ФНС России
30 760 000 (20 000 000 x 1,538) 57 904 102,94 (20 000 000 x 1,132 x 1,241 x 1,34 x 1,538)
26 800 000 (20 000 000 x 1,34) 37 648 961,60 (20 000 000 x 1,132 x 1,241 x 1,34)
24 820 000 (20 000 000 x 1,241) 28 096 240 (20 000 000 x 1,132 x 1,241)
22 640 000 (20 000 000 x 1,132) 22 640 000 (20 000 000 x 1,132)

 






Опора деревянной одностоечной и способы укрепление угловых опор: Опоры ВЛ - конструкции, предназначен­ные для поддерживания проводов на необходимой высоте над землей, водой...

Общие условия выбора системы дренажа: Система дренажа выбирается в зависимости от характера защищаемого...

Организация стока поверхностных вод: Наибольшее количество влаги на земном шаре испаряется с поверхности морей и океанов (88‰)...

Папиллярные узоры пальцев рук - маркер спортивных способностей: дерматоглифические признаки формируются на 3-5 месяце беременности, не изменяются в течение жизни...





© cyberpedia.su 2017-2020 - Не является автором материалов. Исключительное право сохранено за автором текста.
Если вы не хотите, чтобы данный материал был у нас на сайте, перейдите по ссылке: Нарушение авторских прав

0.005 с.