Порядок исчисления и уплаты налога

Налогоплательщики, выбравшие объектом доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют авансовые платежи по фактически полученным доходам, рассчитанным нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания I квартала, полугодия, 9 месяцев с учетом авансовых платежей.

Сумма налога (авансовых платежей) уменьшается на сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, но не может быть уменьшена более чем на 50%. С 2013 г. сюда добавляются уплаченные суммы по договорам добровольного личного страхования (при соблюдении определенных условий).

С января 2012 года это правило не распространяется на индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН с объектом "доходы", не имеющие наемных работников, и уплачивающих страховые взносы за себя исходя из стоимости страхового года. При соблюдении всех этих условий, они вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей) на страховые взносы без ограничений.

 

Налогоплательщики, выбравшие объектом налогообложения доходы, уменьшенные на расходы, исчисляют авансовые платежи по итогам каждого отчетного периода исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с учетом сумм авансовых платежей, а также вправе уменьшить полученные доходы не только на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование своих работников, но и на сумму страховых взносов в виде фиксированного платежа, уплаченного за свое страхование (письмо Президиума ВАС РФ от 18.12.2007 N 123).

 

Уплата налога и квартальных авансовых платежей производится по месту нахождения организации или по месту жительства индивидуального предпринимателя.

Налог по итогам календарного года уплачивается с подачей декларации организациями не позднее 31 марта следующего года, индивидуальными предпринимателями - не позднее 30 апреля следующего года.

Авансовые платежи уплачиваются организациями и предпринимателями по итогам первого квартала, полугодия и 9 месяцев не позднее 25-го числа первого месяца, следующего со дня окончания соответствующего отчетного периода.

 

Пример 2 – Расчет авансовых платежей (для объекта Доходы)

 

Период	Размер дохода, руб.
январь	90 000
февраль	140 000
март	80 000
ИТОГО за 1 квартал	310 000
апрель	70 000
май	100 000
июнь	100 000
ИТОГО за полугодие	580 000

 

 

Авансовый платеж за I квартал = 310 000 руб. х 6% = 18 600 руб.

Авансовый платеж за полугодие = 580 000 руб. х 6% = 34 800 руб.

Но с учетом аванса, который был уплачен по итогам I квартала, за полугодие надо доплатить только 16 200 руб. = 34 800 руб. – 18 600 руб.

Пример 3 Расчет авансовых платежей (для объекта Доходы минус Расходы)

Период	Доходы, руб.	Расходы, руб.
январь	90 000	70 000
февраль	140 000	120 000
март	80 000	50 000
ИТОГО за 1 квартал	310 000	240 000
апрель	70 000	40 000
май	100 000	60 000
июнь	100 000	80 000
ИТОГО за полугодие	580 000	420 000

Авансовый платеж за I квартал = (310 000 – 240 000) х 10 % = 70 000 руб. х 10 % = 7 000 руб.

Авансовый платеж за полугодие = (580 000 – 420 000) х 10 % = 160 000 руб. х 10 % = 16 000 руб.

Но с учетом аванса, который был уплачен по итогам I квартала, за полугодие надо доплатить только 9 000 руб. = 16 000 руб. – 7 000 руб.

Пример 4 Расчет налога (для объекта Доходы минус Расходы)

Период	Размер исчисленного платежа, руб.	Итого к уплате, руб.
1 квартал	7 000	7 000
Полугодие	16 000	9 000
9 месяцев	42 000	26 000
Налоговый период (год)	58 000	16 000

 

Налоговый учет

 

Налоговый учет при УСНО связан с ведением книги учета доходов и расходов, в порядке, установленном главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Учет доходов и расходов оформляется в специальной книге на основе Приказа Минфина РФ от 31.12.2008 N 154н «Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и Порядков их заполнения».

 

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, ведут учет доходов и расходов (ст. 346.15 и 346.16 НК), а также основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете. Пока новой закон о бухгалтерском учете (с 2013 г.) обязывает вести полный бухгалтерский учет, в 2012 г. нет такого требования. Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. Сейчас активно обсуждается, чтобы отменить это требование и с 2013 г.

 

 

Форма налоговой декларации и Порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина РФ от 22.06.2009 N 58н.