ТЕМА: Определение единого показателя уровня существенности — КиберПедия 

Эмиссия газов от очистных сооружений канализации: В последние годы внимание мирового сообщества сосредоточено на экологических проблемах...

История создания датчика движения: Первый прибор для обнаружения движения был изобретен немецким физиком Генрихом Герцем...

ТЕМА: Определение единого показателя уровня существенности

2018-01-14 305
ТЕМА: Определение единого показателя уровня существенности 0.00 из 5.00 0 оценок
Заказать работу

ЦЕЛЬ: Уметь рассчитывать уровнь существенности на основе использования методики, определенной внутрифирменным стандартом аудиторской организации с учетом требований Правила (стандарта) № 4 «Существенность в аудите». Уметь делать выводы и использовать полученные знания для решения ситуационных задач.

 

МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ:

Существенными признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности аудируемого лица.

Общее определение существенности в аудиторской терминологии означает следующее: «Существенность (материальность) – это максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в отчетности и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей отчетности в заблуждение».

Рекомендуемыми базовыми показателями финансовой (бух­галтерской) отчетности для расчета уровня существенности явля­ются балансовая прибыль, валовой объем продаж (без НДС), ва­люта баланса, собственный капитал, общие затраты. При этом ус­тановлены следующие критерии для определения уровня существенности:

1) балансовая прибыль организации - 5%;

2) выручка от продаж (без НДС) - 2%;

3) валюта баланса - 2%;

4) собственный капитал - 10%;

5) общие затраты организации - 2%.

 

Способы установления уровня существенности

Аудитор, используя свое профессиональное суждение, может вы­брать один из предложенных способов определения уровня суще­ственности.

Первый способ

Первый способ заключается в выборе из перечисленных ранее показателей, наиболее характерных для конкретной организации. При этом аудитору следует принимать во внимание особенности деятельности организации.

Балансовая прибыль - наиболее характерный показатель, одна­ко он сильнее подвержен колебаниям, чем показатель валового объ­ема продаж без НДС. Обычно этот показатель принимают за основу при проверке инвестиционных институтов.

Выручка от продаж (без НДС) выступает в качестве критерия существенности в основном в организациях торговли, легкой и пи­щевой промышленности.

В отношении производящих отраслей наиболее характерным показателем выступает валюта баланса. Кроме того, данный пока­затель может применяться для малых предприятий.

В ряде случаев, когда в структуре актива баланса преобладают основные средства (нефте- и газодобывающая промышленность, транспорт и т.п.), уровень существенности измеряется не по всем активам, а по их наиболее значимой составляющей - по остаточной стоимости ос­новных средств.

Величину собственного капитала следует использовать в каче­стве критерия существенности в основном во вновь образованных организациях.

Показатель общих затрат может быть взят в качестве базы для установления уровня существенности в организациях, у которых сумма общих затрат достаточно велика. Данный показатель оправдан тогда, когда величина расходов предприятия значимо превосходит стоимость ее активов (итог баланса).

Второй способ

В соответствии со вторым способом рассчитываются все пять базовых показателей, а

за основной показатель принимается наименьшая сумма.

Пример 1

Исходные данные представлены в таблице1.

Базовые показатели и установление уровня существенности

Таблица 1

Базовый показатель 3начение базового показателя в отчетности организации-клиента, руб. Уровень суще- ственности, % Сумма уровня существенности, руб.
Балансовая прибыль предприятия 30 115 000    
Валовой объем реализации без НДС 220 152 000    
Валюта баланса 189 960 000    
Собственный капитал 96 003 000    
Общие затраты предприятия 204 386 000    

В качестве уровня существенности аудитор выберет сумму в __________ тыс. руб. (Если аудитор не может пропустить сумму в 1506 тыс. руб., то и не имеет права пропустить и большую сумму.)

Третий способ

В соответствии с третьим способом рассчитывается средне­арифметическое значение

уровня существенности, определяются отклонения наименьшего и наибольшего значений от него; если они превышают 20%, то в дальнейший расчет не включаются. На основе оставшихся значений рассчитывается среднеарифметическое значение, которое и является уровнем существенности.

Пример 2.

Используя данные примера 1, получим следующий расчет.

1. Определение среднеарифметического значения уровня существенности:

 

 

2. Исчисление отклонения наименьшего значения уровня существен­ности от среднего:

 

 

3. Определение отклонения наибольшего значения уровня сущест­венности от среднего:

 

 

4. Поскольку и то и другое значения существенно отклоняются от среднего (существенным может быть отклонение, превышающее + 20%), то принимается решение не брать их в расчет. В этом случае новое среднеарифметическое значение будет равно

 

 

5. Данную величину можно округлить до _____________ руб. (что находится в пределах 20%).

 

Условно предположим, что если аудитор может пропустить ошибку на _________руб., то эта сумма может быть равномерно распределена меж­ду активом и пассивом, т.е. по активу допустимая ошибка равна - __________ руб., и по пассиву - также __________ руб. Аудитор может устано­вить и другое соотношение распределения ошибок, исходя из своего опы­та и знания особенностей бизнеса организации.

После этого полученный уровень существенности распределяется между значимыми статьями актива и пассива баланса в соответствии с их удельным весом в общем итоге (таблица 2).

 

Определение уровня существенности значимых статей баланса (к значимым отнесены статьи с остатками, составляющими свыше 1% в валюте баланса)

Таблица 2.

Статья актива Сумма, руб. Доля статьи в валюте баланса, % Уровень существенности, руб.
Основные средства 27 556 000    
Незавершенное строительство 2 174 000    
Сырье, материалы и другие аналогичные ценности 4 274 000    
Покупатели и заказчики 143 015 000    
Краткосрочные финансовые вложения 6 567 000    
Денежные средства      
Валюта баланса 189 960 000    
Статья пассива      
Уставный капитал 33 870 000    
Добавочный капитал 31 620 000    
Нераспределенная прибыль 20 513 000    
Поставщики и подрядчики      
Задолженность:      
- перед персоналом организации 4 544 000    
- перед государственными внебюджетными фондами 2 753 000    
- по налогам и сборам 22 376 000    
Прочие кредиторы 18 214 000    
Резервы предстоящих расходов 8 216 000    
Валюта баланса 189 960 000   2 050 000

Четвертый способ

Определение границы существенности как сумм значений границ существенности, установленных к значимым статьям отчетности (значимыми признаются статьи отчетности, которые составляют не менее 1 % в общем удельном весе), - это четвертый способ.

Значение каждой статьи зависит от таких факторов:

- уровень риска по каждой статье отчетности (в соответствии со стандартом между уровнем риска и уровнем существенности действует обратно пропорциональная зависимость);

- затраты времени и средств на проверку статьи (чем ниже уровень существенности, тем более детальной должна быть про­верка);

- требования по степени детализации проверки конкретной статьи (аргументация аналогична аргyментации для предыдущего тезиса);

- удельный вес статьи в валюте баланса (чем выше доля статьи в валюте баланса, тем уровень существенности ниже) и т.д.

Пример 3.

Исходные данные представлены в таблице 3.

 

    Уровень существенности
Статья актива Сумма, руб. % руб.
   
Основные средства 27 556 000    
Незавершенное строительство 2 174 000    
Сырье, материалы и другие аналогичные ценности 4274 000    
Покупатели и заказчики 143 015 000    
Краткосрочные финансовые вложения 6 567 000    
Денежные средства      
Валюта баланса 189 960 000    
Статья пассива      
Уставный напитал 33 870 000    
Добавочный капитал 31 620 000    
Нераспределенная прибыль 20 513 000    
Поставщики и подрядчики      
3адолженность:      
- перед персоналом организации 4 544 000    
- перед государственными внебюджетными фондами 2 753 000    
- по налогам и сборам 22 376 000    
- авансы полученные 18 214 000    
Резервы предстоящих расходов 8 216 000    
Валюта баланса 189 960 000    

 

Таким образом, уровень существенности по активу баланса уста­навливается в пределах ______________ руб., а по пассиву – _________________ руб., а в общем по балансу, соответственно, _________________ руб.

Пятый способ

Пятый способ - это расчет на основе двух базовых показате­лей: валюты баланса и валового объема продаж без НДС, величина которых корректируется поправочным коэффициентом:

G (уровень существенности) = 1,6 х (Наибольшее из значений двух показателей - Валюты баланса или валового объема продаж без НДС) ⅔.

 

Пример 4

Валюта баланса организации-клиента равна 189 960 000 руб. руб., валовой объем

реализации без НДС – 220 152 000 руб. (по данным приме­ра1).

Таким образом, уровень существенности с учетом поправочного коэффициента

составит:

G = ______________________________________________________ руб.

Шестой способ

Этот способ предназначен для расчета уровня существенности бесприбыльных

предприятий. В данном случае рассчитывается среднеарифметическое значение от уровня существенности валю­ты баланса за конец проверяемого года и общих затрат предпри­ятия.

 

Пример 5.

Валюта баланса – 189 960 000 руб., общие затраты - 204 386 000 руб. Соответствующие базовые показатели приведены в таблице 4.


Поделиться с друзьями:

Типы оградительных сооружений в морском порту: По расположению оградительных сооружений в плане различают волноломы, обе оконечности...

Архитектура электронного правительства: Единая архитектура – это методологический подход при создании системы управления государства, который строится...

Автоматическое растормаживание колес: Тормозные устройства колес предназначены для уменьше­ния длины пробега и улучшения маневрирования ВС при...

Историки об Елизавете Петровне: Елизавета попала между двумя встречными культурными течениями, воспитывалась среди новых европейских веяний и преданий...



© cyberpedia.su 2017-2024 - Не является автором материалов. Исключительное право сохранено за автором текста.
Если вы не хотите, чтобы данный материал был у нас на сайте, перейдите по ссылке: Нарушение авторских прав. Мы поможем в написании вашей работы!

0.029 с.