Налоговый и отчетный периоды

Налоговым периодом по налогу на имущество органи­заций установлен календарный год. Отчетными периодами являются один квартал, полугодие и девять месяцев кален­дарного года. При этом законодательные (представитель­ные) органы субъектов РФ при установлении налога могут не устанавливать отчетные периоды.

Налоговая база

Налоговая база для расчета налога по итогам отчетного периода устанавливается как средняя стоимость имуще­ства, являющегося объектом налогообложения. Налоговая база для расчета налога по итогам налогового периода опре­деляется как среднегодовая стоимость этого имущества. При определении налоговой базы имущество учитывается по его остаточной стоимости.

Существуют некоторые особенности в исчислении нало­говой базы в части объектов недвижимого имущества ино­странных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представитель­ства. Она устанавливается как инвентаризационная стои­мость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации.

Налоговая база должна рассчитываться отдельно по иму­ществу, находящемуся в разных субъектах РФ. Это связа­но, во-первых, с тем, что налог на имущество организаций является региональным налогом и ставки по нему могут различаться в разных субъектах. Во-вторых, зачисление налога производится в бюджеты регионов в соответствии с местонахождением организаций и имущества.

Возникает естественный вопрос о порядке расчета нало­говой базы в случае, когда объект недвижимого имущества, подлежащий налогообложению, имеет фактическое место­нахождение на территориях разных субъектов РФ. В этом случае налоговая база должна также определяться отдельно в каждом субъекте РФ пропорционально доле балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на их терри­тории.

Как и по большинству других налогов, при исчислении данного налога налоговая база определяется налогопла­тельщиками самостоятельно.

Средняя стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения, за отчетный период определяется следу­ющим образом. Для этого сначала необходимо сложить сле­дующие суммы: остаточную стоимость имущества на первое число каждого месяца отчетного периода и на первое чис­ло следующего за отчетным периодом месяца. Полученная от сложения сумма делится на количество месяцев в соот­ветствующем периоде, увеличенное на единицу.

Среднегодовая стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения, за налоговый период опреде­ляется следующим образом. Для этого сначала необходимо сложить следующие суммы: остаточную стоимость иму­щества на первое число каждого месяца налогового перио­да и на последнее число налогового периода. Полученная от сложения сумма делится на количество месяцев в нало­говом периоде (12), увеличенное на единицу.

Есть некоторые особенности расчета налоговой базы в части недвижимого имущества иностранных организа­ций, не осуществляющих деятельность в Российской Фе­дерации через постоянные представительства. Она прини­мается в размере инвентаризационной стоимости данного объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налоговая ставка

Налоговая ставка по налогу на имущество организаций устанавливается законами субъектов РФ. При этом она не может превышать 2,2% к налоговой базе. Одновременно с этим субъекты РФ имеют право дифференцировать на­логовые ставки в зависимости от категорий налогоплатель­щиков или имущества.

Особый порядок применения налоговой ставки уста­новлен в части имущества, созданного или приобретенного юридическими лицами — резидентами особой экономиче­ской зоны в Калининградской области.

Налог на имущество, приобретенное или созданное при реализации инвестиционного проекта, в течение ше­сти лет взимается по налоговой ставке 0%. В период с 7-го по 12-й год налог уплачивается в размере 50% ставки, уста­новленной законом Калининградской области.

Налоговые льготы

Федеральное законодательство установило достаточно ши­рокий перечень налоговых льгот. В частности, не подлежат на­логообложению имущество, используемое религиозными ор­ганизациями для осуществления религиозной деятельности.

Имущество, используемое для осуществления уставной деятельности общественными организациями инвалидов, среди членов которых инвалиды составляют не менее 80%, также освобождено от налогообложения.

Имущество организаций, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продук­ции, освобождено от налогообложения в части, используе­мой для производства ветеринарных препаратов, предна­значенных для борьбы с эпидемиями.

Объекты, признанные памятниками истории и культуры федерального значения, также освобождены от уплаты на­лога.

Не облагаются налогом железнодорожные пути общего пользования, федеральные автомобильные дороги общего пользования, магистральные трубопроводы, линии энерго­передач.

Не взимается налог и с космических объектов.

В полном размере освобождено от налогообложения имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий, коллегий адвокатов, юридических консульта­ций, а также имущество государственных научных центров и некоторое другое имущество. Установленные федераль­ным законодательством налоговые льготы обязательны для применения на всей территории РФ. Законами субъ­ектов РФ могут быть установлены дополнительные нало­говые льготы по данному налогу.