Особенности учета внереализационных доходов

Момент признания внереализационных доходов

И особенности их оценки

Внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в ст. 249 «Доходы от реализации» и 251 «Доходы, не учитываемые при определении на лотовой базы» НК РФ.

 

Внереализационными являются, в частности, доходы:

 

1)от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;

 

2)в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от офици­ального курса, установленного Центральным банком РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

 

3) в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба. В силу ст. 317 НК РФ налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора. В случае, если условиями договора не установлен размер штрафных санкций или возмещения убытков, у налогоплательщика-получателя не возникает обязанности для начисления внереализационных доходов по этому виду листов. При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного дохода у налогоплательщика возникает на основании решения суда, вступившего в законную силу;

 

4) от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в качестве доходов от реализации;

 

5) от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, отпредоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобрете­ния, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в качестве доходов от реализации;

 

6) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

 

7) в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены ст. 266, 267, 267.2, 292, 294, 294.1, 300, 324 и 324.1 НК РФ;

 

8)в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имуществен­ных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ;

 

9)в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе;

 

10) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде

 

11) в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номи­нированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов, выданных (полученных), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Центральным банком РФ;

 

12) в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглаше­нием сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходова­ния) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях;

 

13) в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно получен­ных в соответствии с международными договорами РФ или с законодательством РФ атомными станциями для повышения их безопасности, используемых не для производственных целей;

14)в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при де монтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;

 

15)в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств. В отношении бюджетных средств, использованных не по целевому на­значению, применяются нормы бюджетного законодательства РФ;

 

16)в виде использованных не по целевому назначению предприятиями и организациями, в состав которых входят особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты, средств, предназначенных для формирования резервов по обеспечению безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях их жизненного цикла и развития в соответствии с законодательством РФ об использовании атомной энергии;

 

17)в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соот­ветствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации;

 

18)в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в со­ставе расходов при формировании налоговой базы;

 

19)в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредито­рами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;

 

20)в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок;

 

21)в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и про­чего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации. Оценивать такие излишки следует по рыночной стоимости (п. 5 и 6 ст. 274 НК РФ; письма Мин­фина России от 12.08.2011 № 03-03-06/1/478, от 22.04.2011 № 03-03-06/1/263, от 20.05.2010 № 03-03-06/1/338 и др.);

 

22)в виде стоимости продукции средств массовой информации и книжной про­дукции, подлежащей замене при возврате либо при списании такой продукции по основаниям, предусмотренным пп. 43 и 44 п. 1 ст. 264 НК РФ. Оценка стоимости такой продукции производится в соответствии с порядком оценки остатков готовой продукции, установленным ст. 319 НК РФ;

 

23)в виде сумм корректировки прибыли налогоплательщика вследствие при­менения методов определения для целей налогообложения соответствия цен, примененных в сделках, рыночным ценам (рентабельности), предусмотренным ст. 105.12 и 105.13 НК РФ (начиная с налогового периода 2012 года).

 

Статья 271 НК РФ определяет момент признания внереализационных до­ходов: отчетный (налоговый) период, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

 

Для внереализационных доходов датой получения дохода признается:

1) дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки- сдачи работ, услуг) — для доходов:

в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг);

по иным аналогичным доходам;

2) дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогопла­тельщика — для доходов:

- в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других органи­заций;

- в виде безвозмездно полученных денежных средств;

- в виде сумм возврата ранее уплаченных некоммерческим организациям взносов, которые были включены в состав расходов;

- в виде иных аналогичных доходов;

3) дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода —
для доходов:

- от сдачи имущества в аренду;

- в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объ­ектами интеллектуальной собственности;

- в виде иных аналогичных доходов;

4) дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда — по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение до­говорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков(ущерба);

5) последний день отчетного (налогового) периода — по доходам:

- в виде сумм восстановленных резервов и иным аналогичным доходам;

- в виде распределенного в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе дохода;

- по доходам от доверительного управления имуществом;

- по иным аналогичным доходам;

6) дата выявления дохода (получения и (или) обнаружения документов, под­тверждающих наличие дохода) — по доходам прошлых лет;

7) дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также последнее число текущего месяца — по доходам в виде по­ложительной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов), и положительной переоценки стоимости драгоценных металлов;

8)дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформлен­ного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета, — по доходам в виде полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества;

 

9) дата, когда получатель имущества (в том числе денежных средств) фактически использовал указанное имущество (в том числе денежные средства) не по целевому назначению либо нарушил условия, на которых они предоставлялись, — для доходов в виде целевого поступления имущества (в том числе денежных средств);

 

10)дата перехода права собственности на иностранную валюту для доходов от продажи (покупки) иностранной валюты.

 

 

При реализации финансовым агентом услуг финансирования под уступку денежного требования, а также реализации новым кредитором, получившим указанное требование, финансовых услуг дата получения дохода определяется как день последующей уступки данного требования или исполнения должником данного требования. При уступке налогоплательщиком — продавцом товара (работ, услуг) права требования долга третьему лицу дата получения уступки права требования определяется как день подписания сторонами акта уступки права требования.

 

По договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях налогообложения прибыли доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.

 

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

 

Суммовая разница считается доходом:

 

1)у налогоплательщика-продавца — на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты — на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

 

2)у налогоплательщика-покупателя — на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты — на дату приобретения товара (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.

Оценка внереализационных доходов, полученных в натуральной форме, при определении налоговой базы производится исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ (до 2012 года) и с учетом положений ст. 105.3 НК РФ (в части доходов, полученных начиная с 1 января 2012 г.) (п. 5, 6 ст. 274 НК РФ).