Часть 1 общая характеристика налогов и налоговой системы России

Часть 1 ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВ И НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИИ

 

Форсология – наука о налогах

 

 

ИСТОРИЯ ВОЗНИКНОВЕНИЯ

До недавнего времени не существовало единого научного подхода к такой важной области знаний и деятельности любого государства, как налогообложение.
Как это не удивительно, но несмотря на многовековую историю отдельных теоретических учений и положений, посвященных налогообложению, фактическое создание единой науки в сфере налогообложения произошло только в конце ХХ в.
В 1999 г. автором настоящей статьи, являющимся в ту пору сотрудником Всероссийской государственной налоговой академии МНС России, была выдвинута концепция единой науки, изучающей налоговую проблематику, и начаты исследования по указанной теме. В этом же году были опубликованы первые результаты научных исследований. Автором концепции был предложен не только единый понятийный аппарат новой науки, получившей название «форосология», но и разработана ее структура.
Форосология (от греч. foros – налог и logos – учение) – это наука, изучающая современное состояние и историческое развитие сущности налогов, налоговых систем и налоговых правоотношений.

 

ЗАДАЧИ ФОРСОЛОГИИ

Основой задачей форосологии является создание оптимальной системы налогообложения в отраслях как товарного производства, так и потребления, а также в иной финансово-коммерческой деятельности с учетом историко-теоретического базиса и современных требований улучшения жизненного уровня народонаселения. Форосология занимается научным исследованием существующих закономерностей и прогнозированием динамики развития налоговых отношений, разрабатывает методологические и нормативно-правовые вопросы в налоговой сфере, формирует и оптимизирует математический расчетный аппарат и механизм автоматизации взимания налогов и сборов.

 

Тема 2 СОДЕРЖАНИЕ НАЛОГОВОГОПЛАНИРОВАНИЯ НА УРОВНЕ ОРГАНИЗАЦИЙ

2.1. Понятие налогового планирования. Структура налогового планирования

Прежде всего следует отметить, что современные авторы не дают однозначного определения как собственно налогового планирова­ния, так и объекта, на который направлен этот процесс. Зачастую смешиваются понятия «налоги» и «налогообложение», «налоговый платеж» и «налоговое обязательство», «налоговое бремя» и «нало­говая нагрузка», «налоговая оптимизация», «налоговая минимиза­ция», «налоговое планирование» и «налоговое администрирование». Налоговое планирование неотделимо от общей предпринима­тельской деятельности хозяйствующего субъекта. Оно является не­пременным и непосредственным ее элементом и должно осуществ­ляться на всех ее уровнях и этапах.

Существует большое количество определений понятия налого­вого планирования. Рассмотрим некоторые из них.

1. Козенкова Т., главный бухгалтер ИД: «налоговое планирова­ние можно определить как совокупность плановых действий, направ­ленных на увеличение финансовых ресурсов организации, регулирую­щих величину и структуру налоговой базы, воздействующих на эффективность управленческих решений и обеспечивающих свое­временные расчеты с бюджетом по действующему законодательству».

2. Англо-русский банковский энциклопедический словарь Б.Г. Фе­дорова дает следующее определение налогового планирования: «минимизация налогового бремени через финансовое планирова­ние, включая инвестиции с отсрочкой уплаты налогов, покупку необлагаемых налогами ценных бумаг и использование различных налоговых убежищ»¹.

3. Словарь деловых терминов (Dictionary of Business Terms) Джека Фридмана (Jack R Friedman), выпущенный издательством Barren's Educational Series, Inc., определяет налоговое планирование как «систематический анализ различных налоговых альтернатив, на­правленный на минимизацию налоговых обязательств в текущем и будущих периодах. Как (вместе или отдельно) сдавать отчетность, когда продавать активы и выплачивать пенсионные накопления, когда получать доход и оплачивать расходы, когда и в каком разме­ре делать подарки и приобретать недвижимость — все это примеры налогового планирования».

Таким образом, как зарубежные, так и отечественные исследо­ватели под налоговым планированием понимают прежде всего дея­тельность, направленную на уменьшение налоговых платежей'.

4. В учебном пособии Е.Н. Евсегнеева налоговое планирование определено как «законный способ обхода налогов с использовани­ем предоставляемых законом льгот и приемов сокращения налого­вых обязательств».

Рассмотрим вопрос о соотношении налогового планирования и налоговой оптимизации, а также экономическую природу послед­него. Соответственно, возникает необходимость более детального изучения термина «налоговая оптимизация».

«Оптимизация» в трактовке А.Б. Райзберга и др. — это «опреде­ление значений экономических показателей, при которых достига­ется оптимум, т.е. наилучшее состояние системы»⁴. Таким обра­зом, речь идет о достижении наивысшего результата при данных затратах ресурсов или достижении заданного результата при мини­мальных ресурсных затратах.

Следовательно, «налоговая оптимизация — это определение величины налогооблагаемой базы, при которой достигается опти­мум хозяйственной системы предприятия».

Основной задачей налогового планирования можно считать пред­варительный расчет вариантов сумм налогов по результатам общей деятельности и по отношению к конкретной сделке или проекту (груп­пе сделок) в зависимости от различных правовых форм ее реализации.

Налоговое планирование призвано выполнять оперативные функ­ции, функции контроля и собственно функции планирования.

Таким образом, налоговое планирование можно изобразить в виде трехуровневой системы, включающей оперативный тактический и стратегический элементы (схема 3), в зависимости от которых транс­формируется объективная сторона процесса налогового планирования, видоизменяются мероприятия по планированию налогов. Проекция конструкции налогового планирования в виде пира­миды (схема 3) позволяет наиболее точно отобразить имеющиеся связи и зависимости, прослеживающиеся на всех уровнях налогово­го планирования, где определяющим видовым признаком является его темпоральностъ.

 

 

Стратегический уровень

 

 

Тактический уровень

 

Оперативный уровень

 

2.2. Пределы налогового планирования

 

В большинстве стран сложились специальные методы, позволяю­щие предотвратить уклонение от уплаты налогов и существенно ограничить сферу налогового планирования, т.е. создать опреде­ленные пределы налогового планирования, которые, как правило, включают следующие методы:

1) законодательные ограничения;

2) меры административного воздействия;

3) специальные судебные доктрины.

Рассмотрим их более подробно.

Законодательные ограничения. Существует ряд мер, направ­ленных на предотвращение уклонения от уплаты налогов:

· обязанность субъекта зарегистрироваться в налоговом органе в качестве налогоплательщика;

· обязанность предоставлять налоговые декларации и другие до­кументы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

· обязанность удерживать налоги у источников.

За нарушение налогового законодательства предусмотрены эко­номические меры ответственности. В ряде стран существуют спе­циальные штрафные налоги (penalty tax), которые применяются к налогоплательщикам в специальных случаях.

Административные воздействия. С их помощью создается возможность оперативного вмешательства в деятельность на­логоплательщиков, направленную на уклонение от уплаты на­логов.

Судебный механизм борьбы с уклонением от уплаты налогов. Согласно ст. 198-199 Уголовного кодекса Российской Федерации, уклонение от налогов признается в форме уклонения от подачи дек­ларации о доходах и включения в нее заведомо ложных сведений, а также включения в бухгалтерские документы заведомо искажен­ных данных о доходах или расходах либо сокрытия других объектов налогообложения.

Следует отметить, что временных пределов налогового плани­рования практически не существует.

Таким образом, пока происходит совершенствование и изме­нение налоговой системы, будет иметь место и налоговое плани­рование.

Целесообразно выделить еще два вида пределов налогового пла­нирования:

1) качественные, в т.ч. законодательные (предел рентабельно­сти, предел цены, предел определенных видов расходов и т.п.), административные и т.п. Кроме того, реальные ограничения для налогового планирования создает неопределенность внешней среды;

2) количественные, характеризующие возможность снижения на­логовой нагрузки и общей ставки налогообложения как в целом по хозяйствующему субъекту, так и по конкретному налогу. Причем по конкретному налогу целесообразно сравнивать до­стигнутый уровень налогообложения не со ставкой, указанной в соответствующем законе, а с реальной ставкой налогообложе­ния, имевшейся в отчетном периоде.

К разряду количественных ограничений налогового планирова­ния следует отнести величину издержек, затрачиваемых на внедре­ние, организацию и осуществление налогового планирования, а так­же масштабы деятельности фирмы, которые в настоящее время существенно расширяются в условиях происходящей глобализации мировой экономики.

 

2.3. Принципы и этапы налогового планирования

Основами налогового планирования являются:

1) учет основных направлений развития налоговой, бюджетной и инвестиционной политики государства;

2) разработка учетной политики предприятия и проведение договорных кампаний с учетом их налоговых последствий;

3) правильное и полное использование всех установленных зако­ном льгот, освобождений от налогов и исполнения обязанностей налогоплательщиков;

4) оценка возможностей получения отсрочек и рассрочек по упла­те налогов, а также различных налоговых и инвестиционных налоговых кредитов.

Налоговое планирование является частью финансового планирования и подчиняется следующим принципам:

· платить минимум из положенного;

· осуществлять уплату налога в последний день установленного периода;

· использовать варианты снижения налогооблагаемой базы в рамках

· взаимосвязанной системы налогообложения предприятии;

· использовать льготные режимы налогообложения, предусмот­ренные законодательством;

· не допускать повышенного налогообложения путем использо­вания специальных учетных методов.

К принципам оптимизации налогообложения в компании можно отнести следующие принципы:

1) адекватности затрат;

2) юридического соответствия;

3) конфиденциальности;

4) подконтрольности;

5) допустимого сочетания формы и содержания,

6) нейтралитета;

7) диверсификации;

8) автономности.

Таким образом, налоговое планирование позволяет оптимизиро­вать сумму уплачиваемых налогов и избежать экономического ущер­ба, связанного с выплатой штрафов в пользу государства.

В зависимости от важности решаемых задач, степени влияния на конечный финансовый результат деятельности организации можно выделить два этапа налогового планирования — стратегическое и оперативное.

Стратегическое налоговое планирование представляет собой механизм, позволяющий хозяйствующему субъекту определить ос­новополагающие условия его функционирования с точки зрения оптимизации налогообложения.

Все принципиальные для организации моменты, такие, как оп­ределение цели и задачи, сферы производства и обращения, на­правления и вида деятельности, выбор организационно-правовой формы и формы собственности, определение структуры и степе­ни ее сложности, месторасположения и т.д., напрямую связаны с налогообложением. Выбор того или иного варианта влечет за собой различные налоговые последствия. От того, как будет орга­низовано предприятие, какие формы и направления своей деятель­ности оно выберет,.в большой степени зависит уровень его нало­гообложения, а значит, формирование финансовых результатов и перспективы дальнейшего развития. Стратегическое налоговое планирование определяет основные направления и принципы на­логовой политики хозяйствующего субъекта и носит длитель­ный характер.

Оперативное налоговое планирование можно определить как совокупность плановых действий, осуществляемых в процессе те­кущей деятельности предприятия и направленных на регулирова­ние уровня его налоговой нагрузки. Оперативное налоговое плани­рование имеет среднесрочный или краткосрочный характер и базируется на условиях хозяйствования и налогообложения хо­зяйствующего субъекта, определенных на уровне стратегического налогового планирования.

 

 

Схема 4. Этапы направления налогового планирования

 

Сущность стратегического налогового планирования заключа­ется в том, что при решении важнейших условий своего функционирования предприятие проводит анализ налоговых последствий _при выборе того или иного варианта и определяет оптимальный, наиболее соответствующий реализации поставленных стратегиче­ских целей.

На этом же этапе происходит формирование основных элемен­тов налоговой учетной политики организации, которые определя­ют принципы ведения налогового учета на ряд лет и оказывают прямое влияние и на величину наиболее существенных налоговых платежей как таковых, и на поток денежных средств в целом.

Практика работы ряда российских организаций показана эффек­тивность одного из элементов налогового планирования — состав­ления информационной налоговой базы конкретного хозяйствую­щего субъекта. Она включает в себя полный перечень платежей в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды по видам деятель­ности, систему льгот, ставки, источники начисления налогов, сроки уплаты и т.д.

То есть на этапе стратегического плакирования целесообразно формировать т.н. налоговое поле организации, на основании кото­рого составляются в дальнейшем и среднесрочные, и текущие пла­ны налоговых платежей, налоговые календари и все другие элемен­ты налогового планирования.

Направления стратегического налогового планирования. Можно выделить три этапа функционирования организации, ког­да применение методов стратегического планирования наиболее эффективно и целесообразно.

Наиболее широкие возможности открываются на этапе созда­ния организации. В этом случае производится оценка альтернатив­ных вариантов функционирования новой хозяйствующей единицы с точки зрения наступления налоговых последствий выбора вида деятельности, структуры и других основополагающих моментов, определяется оптимальный вариант и составляется исходная ин­формационная налоговая база.

Главной задачей стратегического налогового планирования при этом является определение наиболее эффективных с точки зрения налогообложения условий предпринимательской деятельности об­разовавшейся организации.

Большое влияние стратегическое налоговое планирование может оказать также на решения хозяйствующего субъекта при кардинальных изменениях условий его функционирования, в частно­сти при смене собственников, реорганизации, слиянии, расшире­нии, переориентации на другие виды деятельности и т.д. В данной ситуации в ходе планирования проводится анализ вводимых изме­нений и оценка их эффективности с точки зрения налогообложения. Задачей здесь является определение наиболее рациональных путей осуществления запланированных изменений.

И, наконец, в том случае, когда основные направления, структу­ра, налоговый статус и месторасположение хозяйствующего субъек­та уже определены, он работает и не планирует каких-либо серь­езных изменений всвоей деятельности., внедрение элементов стратегического налогового планирования тем не менее имеет ме­сто. Оно заключается в проведении анализа уже существующих условий функционирования организации, составлении информа­ционной налоговой базы и формировании «налогового поля» для • осуществления на этой основе оперативного налогового планиро­вания.

Таким образом, элементы стратегического налогового планиро­вания необходимо применять на любом этапе существования хо­зяйствующей единицы.

Направления оперативного налогового планирования. Опера­тивное налоговое планирование осуществляется по двум основным направлениям.

Первое направление — расчет, анализ и управление налогооб­лагаемыми базами по группам налогов, объединенных по тем или иным признакам, и составление на этой основе среднесрочных и крат­косрочных планов налоговых платежей.

Воздействие на налоговые базы, управление ими является одной из основных задач налогового планирования. Для этого налоги не­обходимо дифференцировать и сгруппировать по каким-либо при­знакам. На практике часто применяется группировка налогов по источникам их уплаты, что определяет необходимость подхода. к управлению их уплатой за счет цены продукции, себестоимости, прибыли организации.

Однако более действенным представляется метод дифференциации налогов по одинаковой или сходной налоговой базе, принимае­мой за основу. Это значительно упрощает процедуру плановых j расчетов, а значит, и процесс анализа и управления. Следуя этому принципу, можно составить несколько налоговых групп. Основными базами, принимаемыми за исходную точку расчетов, являются: объем выручки от реализованной продукции (работ, услуг), фонд оплаты труда, стоимость имущества (всего или отдельной его ча­сти), прибыль. Внутри налоговой группы определение налогообла­гаемой базы по каждому конкретному налогу происходит по прин­ципу «от простого — к сложному», а между группами фиксируются прямые и косвенные связи. Производится анализ состава налоговых баз по каждому налогу с целью регулирования величин элементов, входящих в базы обложения, и размеров налогов.

Принцип «от простого —- к сложному» предполагает поэтапный расчет налогов одной группы в зависимости от усложнения их на­логооблагаемой базы.

Далее устанавливаются и фиксируются связи между налогооб­лагаемыми базами и группами налогов.

Внутри группы анализируется состав налоговых баз по каждо­му налогу с целью регулирования величин элементов, входящих в на­логовые базы, и размеров налогов. Это направление включает в себя анализ предоставленных законодательством налоговых льгот и оцен­ку эффективности их применения, а также определение оптималь­ных вариантов налогового и бухгалтерского учета.

На основе расчета налоговых баз составляются конкретные пла­ны налоговых платежей. В зависимости от специфики деятельности организации это могут быть трех-, двухгодичные планы, которые разбиваются на более короткие периоды. Например, организациям, осуществляющим издательскую деятельность и распространяющим свои издания по подписке, целесообразно составлять полугодовые планы в соответствии со сроками подписки; предприятиям в обла­сти образования — планы, соответствующие по сроку учебному периоду, и т.д.

Необходимо отметить, что на данном этапе планирования для расчета величин налогов на основе налоговых баз следует приме­нять укрупненные показатели, оказывающие определяющее или зна­чимое влияние. Соответственно, факторы, не играющие существен­ной роли, нужно свести к минимуму, что значительно упростит и ускорит процесс расчета и анализа. Следующий элемент оперативного налогового планирования — налоговый календарь. Главная задача при составлении налогового календаря — четкий прогноз суммы уплаты налогов по конкретным Датам. Если для среднесрочного планирования уместны укрупнен­ные расчетные показатели, то для месячного плана, каковым является календарь, необходимы точные, выверенные данные, подлежащие ежедневному уточнению. Задачей этого этапа планирования является также контроль своевременности уплаты налогов в бюд­жеты всех уровней и внебюджетные фонды, т.к. нарушение сроков их перечислений неизбежно влечет за собой серьезные штрафные санкции.

Второе направление оперативного налогового планирования — составление многовариантных налоговых моделей при рассмотре­нии и принятии тех или иных управленческих решений и определе­ние критериев выбора оптимального варианта. Это очень важный аспект планирования, зачастую недооцениваемый руководителя­ми предприятий. Как правило, сначала принимается решение, на­пример, о выпуске новой продукции или создании нового струк­турного подразделения, производятся определенные действия — юридические, производственные и прочие, осуществляются мате­риальные вложения и лишь потом, в момент непосредственной уплаты налогов, выясняется, какие налоги, в каком размере, куда уплачиваются и какие при этом могли быть альтернативные дейст­вия. Только рассмотрение всех возможных вариантов с применени­ем метода составления компьютерных финансовых моделей, их оцен­ка с точки зрения налоговых последствий с учетом дисконтирования денежных потоков и выбор на этой основе наиболее оптимального варианта уже на начальной стадии работы над новым проектом может обеспечить успешное его внедрение и дальнейшее осуще­ствление.

То же самое касается и текущих хозяйственных и финансовых операций. Налоговое планирование предполагает проведение ана­лиза всех сделок на стадии их оформления, заключения договоров. От того, как изложены те или иные условия соглашения, во многом зависит величина возникающих при этом налоговых обязательств. При наличии постоянных или однотипных операций необходимо j разработать унифицированные формы договоров, других необходимых документов, виды типовых бухгалтерских проводок, а также регистры налогового учета. В их разработке должны участвовать одновременно производственные, юридические, финансовые и бухгалтерские службы (или специалисты) организации.

Оперативное налоговое планирование включает в себя также оценку последствий направления инвестиций организации, размещения прибыли и активов и определение наиболее рациональных путей. На данном этапе необходимо учитывать два аспекта: во-первых, виды и размеры предоставляемых льгот по тем или иным направлениям инвестиций и, во-вторых, различные варианты налого­обложения при получении доходов от вложений.

Завершающий этап налогового планирования — это оценка его эффективности. Любое планирование бессмысленно без срав­нения полученных результатов с запланированными. Элементами данного этапа являются:

· сравнение фактических данных с плановыми показателями, оп­ределение величин отклонений, выявление и анализ их причин, установление максимально допустимых размеров отклонений (определение точности налогового планирования); / разработка системы показателей, позволяющих определить эф­фективность применяемых методов и способов налогового пла­нирования, а также степень воздействия на результативные финансовые характеристики организации (определение эффективности налогового планирования);

· корректировка действующей системы налогового планирования, принятие решении об отказе от нерезультативных методов и раз­работке новых..

Сравнение плановых и фактических показателей величин нало­говых платежей производится при подведении итогов выполнения тех или иных планов. Одновременно определяются причины откло­нений — внешние и внутренние.

И внешние, и внутренние причины отклонений необходимо проанали­зировать. Внешние причины по отношению к хозяйствующему субъек­ту объективны, как правило, не зависят от самой организации. Роль налогового планирования в данном случае сводится к возможно более точному прогнозированию ситуации, экспертной оценке последствий. Серьезные изменения политической и экономической ситуации в России, а также в странах, где расположены дочерние компании холдинга, требуют тщательного изучения и соответствующих кор­ректировок финансовых и производственных планов, в состав ко­торых входят и планы налоговых платежей. Изменения налогового законодательства более предсказуемы. Так, с введением в действие ч. 1 Налогового кодекса РФ применение норм, ухудшающих поло­жение налогоплательщика, к прошедшим периодам исключено. То есть при высоком уровне налогового планирования в организации наиболее существенные изменения в большинстве своем должны быть предусмотрены как один из вариантов.

Одной из распространенных в практике внутренних причин от­клонений от плана является принятие незапланированного решения или отказ от ранее предусмотренного. Задачей налогового плани­рования в данном случае является сведение до минимума непрора­ботанных с точки зрения налогообложения решений, оперативный анализ изменений и корректировка плана. Недостатки могут быть в самом планировании. Это и неточности в оценке финансовых и про­изводственных показателей, на основе которых формируются на­логовые базы, и недостоверные прогнозы тех или иных изменений, и недостаточность проработки конкретных решений с точки зре­ния наступления налоговых последствий и т.д. Кроме того, очень часто встречаются недостатки в исполнении плана в силу несогла­сованности действий плановой, производственной и юридической служб и бухгалтерии, нескоординированности действий дочерних структур и плохой управляемости ими, а также в силу низкого уров­ня организации финансовой работы в целом.

Анализ причин отклонений фактических показателей от плановых дает возможность:

· скорректировать средне- и долгосрочные планы;

· учесть выявленные внутренние недостатки при составлении но­вых планов;

· усовершенствовать систему планирования и управления в орга­низации;

· сформировать базу статистических данных, характеризующих степень влияния объективных внешних факторов на величину отклонений.

.4. Основные формы организации налогового планирования

Правильная организация работы по налоговому планированию заключается в следующем.

Организация означает, что налогоплательщики должны выде­лить налоговое планирование в отдельное направление работы, от­делив его от работы бухгалтерии по расчету и уплате налогов, под­готовке налоговой отчетности. Это отдельное направление работы должно иметь своего ответственного исполнителя. В небольших компаниях возможно совмещение функции и должности оптимиза­тора налогов с другими финансово-учетными функциями.

В компаниях среднего размера возможно выделение отдельного сотрудника для такой работы. В крупных компаниях возможно созда­ние целого отдела налогового планирования. На практике в крупных российских организациях оптимизацию налогов обеспечива­ют сотрудники службы внутреннего аудита, финансовой службы _и юридического управления. Но даже при таком разделении полно­мочий в компании должен быть назначен сотрудник с единоличной ответственностью, проблемы, риски и результаты налоговой опти­мизации. В противном случае групповая ответственность существен­но затруднит работу и замедлит принятие решений.

Состоятельным физическим лицам можно посоветовать иметь достоянного налогового консультанта.

Для большинства налогоплательщиков можно использовать сле­дующий порядок налогового планирования:

1) анализ хозяйственной деятельности;

2) определение основных налоговых проблем;

3) поиск путей решения налоговых проблем;

4) разработка и планирование налоговых схем,

5) подготовка и реализация налоговых схем;

6) включение результатов в отчетность и ожидание реакции конт­рольных органов.

Для новых и не вполне отработанных налоговых схем период ожидания достаточно весом. Фактически конечный результат на­логового плакирования в смысле полной реализации налоговой схемы и получения экономии на налогах будет достигнут после признания правильности модели экономического поведения налогоплательщика со стороны контрольных органов. Это признание выражается преж­де всего в отсутствии негативной реакции со стороны этих органов, которое может проявиться как в отсутствии налоговой проверки, так и в ее позитивных результатах.

Заниматься оптимизационным налоговым планированием мож­но изредка, с некоторой периодичностью или постоянно. Сущест­вует целый ряд моментов в жизни отдельных предприятий и их групп, когда налоговое планирование становится необходимым.

1 При планировании деятельности на следующий год (с уче­том изменений в налоговом законодательстве на будущий год). Во всем мире большинство налоговых изменений имеет годо­вую периодичность. Поэтому при подготовке финансовых пла­нов на следующий год налогоплательщикам следует анализиро­вать будущие налоговые изменения вносить соответствующие коррективы в свои планы. Налоговые поправки могут серьезно корректировать финансовые планы и показатели деятельности налогоплательщика.

2. При подготовке крупных (в т.ч. корпоративных) сделок.

Крупные сделки предполагают крупные затраты и крупные вы­годы. Источником крупных затрат может служить прибыль пред­приятия или расходы, включаемые в себестоимость и уменьшающие прибыль. Разница в налогообложении прибыли в результате: этого будет очень ощутимой. Не менее значимым является определение режима собственности новых активов и способа вывода при- i были. Налоговые последствия различных альтернатив подобных сделок могут серьезно отличаться друг от друга. Вывод прибыли может быть осуществлен практически без налоговых потерь как текущие платежи на оффшорную компанию, как прибыль акционера-нерезидента с получением освобождения от двойного налогообло­жения, т.е. без российского налогообложения, как дальнейшие инвестиции в другие активы.

3. При планировании инвестиции и создании нового бизнеса .
Новый бизнес должен сопровождаться полноценным налоговым

планированием. По меньшей мере, необходимо проанализировать риски допущения грубых налоговых ошибок, Более подробно о включении раздела, посвященного налоговому планированию, в бизнес- J план будет рассказано ниже.

4. При оценке стоимости бизнеса и его будущей доходности.

 

Налоговые схемы

 

Понятие «налоговая схема» появилось не из теоретических разработок, а из реальной жизни российских налогоплательщиков. В понимании большинства руководителей налоговое планирование это прежде всего налоговые схемы. Такой вывод достаточно близок к истине, т.к. _;конкретные результаты оптимизационного налогового планирования всегда выражаются в некоторых организационно-правовых схемах.

Налоговая схема — это основная идея конкретного метода оптимизации (минимизации) налогов; легальное описание взаимодействия элементов налоговой схемы; наглядное графическое представление выбранного метода оптимизации (минимизации) налогов.

Под налоговой схемой также можно понимать такое оформление и представление экономических действий, которое позволит налогоплательщикам применить благоприятный налоговый режимов и получить экономию по уплате налогов. Оптимизационное налоговое планирование может иметь различ­ный масштаб и, соответственно, различную экономическую эффек­тивность воздействия на бизнес.

По своему масштабу (степени воздействия на налогоплательщи­ка) налоговые схемы бывают трехвидов: глобальные, средние и малые:

1) глобальные налоговые схемы помогают минимизировать большинство основных налогов, существенно меняют формы бизне­са, воздействуя на основную массу применяемых экономических действий, приводах к многократному сокращению налогового бремени;

2) средние налоговые схемы помогают минимизировать один два налога, требуют приспосабливать бизнес под данные схемы, приводят к сокращению налогового бремени на десятки процен­тов;

3) малые налоговые схемы минимизируют обычно один налог, иногда второстепенный. Обычно не требуют больших органи­зационных затрат, позволяют достигнуть небольшого, но все-таки заметного сокращения налогового бремени.

Для реализации налоговых схем и серьезного налогового плани­рования требуется комплексное применение в их взаимосвязях не­скольких предприятий-налогоплательщиков с различными налого­выми режимами с учетом имеющихся внутренних и внешних ограничений подконтрольности предприятий (доверие к опреде­ленным лицам, наличие посредников и т.д.). Реальные налоговые схемы могут быть достаточно масштабными и сложными.

Лучшие топологии налоговых схем необходимы для получения уверенного навыка их разработки, оценки и анализа, понимания их специфики и отдельных деталей.

Под топологией налоговой схемы можно понимать зафиксиро­ванное на материальном носителе пространственно-геометриче­ское расположение совокупности элементов налоговой схемы и свя­зей между ними.

Основными элементами налоговых схем являются следующие объекты: юридическое лицо — налогоплательщик, его контраген­ты по сделкам и юридические лица, выполняющие функции нало­говых посредников. Связи между элементами определяют направ­ления основных финансовых потоков налогоплательщика, следовательно, имеют векторный вид, который обозначается Щелками. Схемы с количеством взаимодействующих лиц от двух до четы­рех могут считаться простыми. Схемы с количеством участников более четырех считаются сложными.

И последнее, что необходимо рассмотреть, — это механизм по­строения схем.

Самым сложным этапом оптимизационного налогового плани­рования является разработка конкретных налоговых схем. Класси­ческая последовательность их построения следующая:

1) поиск идеи. На данном этапе наиболее эффективными являются различные эвристические и творческие подходы. Ближе всего эта деятельность связана с комплексным анализом налогового законодательства с учетом необходимости минимизировать раз­меры по конкретным налогам;

2) разработка экономической модели. На данном этапе решается вопрос, имеет ли найденная идея практический интерес и эконо­мическое содержание, определяется, какой экономический эф­фект она может принести;

3) юридическая модель. Рассматривается юридическая возмож­ность реализации идеи, юридическое оформление и обоснова­ние значимых деталей. Заканчивается проектами документов;

4) организационная модель. Любая схема должна быть детально лакирована и правильно организована. На этом этапе выделяют возможные организационные сложности, пути их преодоления, ответственные лица, этапы и отчетность;

5) учетная модель. Вполне законченной схемой для предприятий можно считать только такую налоговую схему, в которой точно определены бухгалтерские проводки. Различные варианты бух­галтерских проводок могут повлиять на конечный результат и, со­ ответственно, на эффективность налоговой схемы;

6) отработка деталей. Данный этап частично входит в выше­ указанные, но имеет и собственную ценность. Этот этап цели­ ком прикладной и относится к возможностям и связям конкрет­ных предприятий, а также конкретной специфике реального предприятия и региона- Все существенные для налоговой схемы детали должны быть проверены. Обычно при разра­ботке налоговых схем ряд общих деталей в качестве предпо­ложений принимается без доказательств. Но иногда на практике оказываетс<