Тема 4. Налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц.

Общие положения применения налоговых вычетов и проблемы определения их природы. Стандартные вычеты. Социальные вычеты. Инвестиционные налоговые вычеты. Имущественные вычеты. Профессиональные вычеты. Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, а также убытков от участия в инвестиционном товариществе.

 

Лекция – 2 часа.

 

Семинары – 4 часа.

1.Проблемы определения подлежащего применению имущественного вычета при приобретении (продаже) долей в праве общей собственности на имущество (2 часа).

 

Задача.

Гражданин Р. в результате приватизации квартиры в 2000 году приобрел 2/3 в праве общей долевой собственности на эту квартиру. В 2014 году он приобрел у сособственников оставшиеся доли за 1 миллион рублей. В 2015 году гражданин Р. продал квартиру за 3 миллиона рублей, а в 2016, продекларировав доходы за 2015 год, заявил право на имущественный налоговый вычет в связи с продажей квартиры в размере 1 миллиона рублей.

Однако налоговый орган не согласился с размером заявленного гражданином в 2016 году вычета по налогу на доходы. С позиции налогового органа, размер вычета при продаже квартиры должен быть исчислен пропорционально долям, приобретенным менее трех лет назад.

Дайте правовую оценку ситуации.

2. Проблемы пределов влияния режима общей совместной собственности на использование супругами имущественных налоговых вычетов при приобретении и продаже совместного имущества (2 часа).

 

Задача.

Гражданин П. представил в налоговый орган декларацию по налогу на доходы физических лиц с заявленным в ней имущественным вычетом в размере 2000000 рублей в связи с приобретением в 2014 году комнаты за 2 миллиона рублей. В качестве документов, подтверждающих право на вычет, налогоплательщик предъявил договор купли-продажи квартиры, в котором он выступает в качестве покупателя, акт передачи квартиры и платежные документы, подтверждающие факт уплаты гражданином П. денежных средств за приобретение квартиры. Согласно вошедшему в пакет представленных документов свидетельству о государственной регистрации права собственности квартира принадлежит гражданину П. и его супруге на праве общей совместной собственности.

Налоговый орган посчитал, что в этой ситуации гражданин П. может претендовать на вычет в полном размере только в том случае, если в соответствии с заявлением супругов, в чьей общей совместной собственности находится приобретенная квартира, имущественный вычет будет целиком распределен в пользу гражданина П. Однако гражданин П. сослался на отсутствие необходимости в таком заявлении, поскольку его жена уже использовала право на имущественный вычет при приобретении ею квартиры в 2002 году до заключения брака. Вместе с тем с позиции налогового органа налоговый вычет в этом случае может быть предоставлен гражданину П. лишь в размере половины расходов на ее приобретение.

Дайте правовую оценку ситуации.

 

Практическое занятие в интерактивной форме – 2 часа.

Пределы оптимизации налогоплательщиками налогообложения при использовании права на имущественные налоговые вычеты.

Форма интерактивного занятия:

Деловая игра.

Гражданин К. в 2014 году продал долю (1/2) в праве общей собственности на квартиру за 1 миллион рублей и в 2015 году при декларировании дохода заявил вычет в размере 1 миллион рублей, поскольку право собственности на имущество возникло у К. только в 2013 году. По итогам камеральной проверки налоговый орган отказал в предоставлении налогоплательщику вычета в заявленном размере, поскольку такой вычет, по мнению налогового органа, должен исчисляться пропорционально продаваемой доли.

Не оспаривая позицию налогового органа, налогоплательщик счел невыгодным использование нормативной величины вычета (500 000 рублей), поскольку располагал документами, подтверждающими расходы на приобретение доли в размере 800 000 рублей. В связи с этим гражданин К. подал уточненную налоговую декларацию, в которой при определении налоговой базы учел документально подтвержденные расходы на приобретение доли в праве собственности на квартиру. Однако налоговый орган уведомил гражданина К. о том, что уже принял решение о предоставлении ему вычета, исходя из заявленного им первоначально права на использование нормативной величины вычета, но, определив его в размере, пропорциональном доле гражданина К. в праве собственности на квартиру. При этом налоговый орган указал, что налогоплательщик не вправе отказаться от предоставленного ему вычета.

 

Деловая игра проводится в 3 этапа.

На первом этапе предпринимается попытка выявить максимальное количество правовых аргументов в поддержку позиций сторон спора в части наличия (отсутствия) у гражданина К. права на уточнение заявляемого вычета

На втором этапе на основе сопоставления найденных аргументов осуществляется выработка наиболее предпочтительного в приведенной ситуации решения с учетом его формального обоснования, соответствия решения общим и специальным правовым принципам, а также выявления конституционно-правового смысла применяемых для его выработки норм.

На третьем этапе вырабатывается решение суда на основе выбора и корректировки составленных студентами в рамках подготовке к игре проектов.

 

Самостоятельная работа студентов - 15 часов.

Ориентируясь на список рекомендуемой литературы, а также, при желании, и на иные источники, изучите систему вычетов при подоходном налогообложении физических лиц, применяемую в одной из зарубежных стран, и оформите результаты в виде таблицы, позволяющей сопоставить зарубежное регулирование с регулированием вычетов в России.