Вопрос 14 Порядок и сроки уплаты налогов

Порядок уплаты налога – это способ внесения суммы налога в соответствующий бюджет.

Порядок уплаты налога как обязательный элемент налогообложения предполагает решение следующих вопросов:

- направление платежа (в какой бюджет);

- механизм платежа (в наличной или безналичной форме);

- особенности контроля уплаты налога.

Конкретный порядок уплаты налога устанавливается применительно к каждому налогу в соответствии со ст. 58 НК РФ. Порядок уплаты федеральных налогов устанавливается НК РФ. Порядок уплаты региональных и местных налогов устанавливается соответственно законами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в соответствии с НК РФ.

Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки.

Сроки уплаты налога – это дата или период, в течение которого налогоплательщик должен фактически внести налог в бюджет. Сроки уплаты налога и сбора устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору.

НК РФ даётся следующее понятие сроков уплаты налога. Сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой, или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено (ст. 57 НК РФ).

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный налоговым законодательством. В противном случае на налогоплательщика налагаются штрафные санкции: «При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом» (ст. 57 НК РФ).

Изменение установленного срока уплаты налога и сбора допускается только в порядке, предусмотренном НК РФ. Изменением срока уплаты налога и сбора признается перенос установленного срока уплаты налога и сбора на более поздний срок.

Изменение срока уплаты налога и сбора осуществляется в форме:

- отсрочки, при которой налогоплательщик получает право уплатить всю сумму налога и сбора в более поздний срок, определенный уполномоченными органами;

- рассрочки, при которой налогоплательщик получает право уплатить налог и сбор не только в более поздние сроки, но и по частям;

- инвестиционного налогового кредита, который представляет собой такое изменение срока уплаты налогов и сборов, при котором организации предоставляется возможность в течение определенного срока (от одного до пяти лет) и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.

Основанием для предоставления налогоплательщику отсрочки или рассрочки по уплате налога могут служить:

1) причинение ему ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

2) задержки ему финансирования из бюджета или оплаты выполненного им государственного заказа;

3) угрозы банкротства в случае единовременной выплаты налога;

4) если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога;

5) если производство и (или) реализация товаров, работ или услуг носит сезонный характер.

Отсрочка, рассрочка по уплате налогов могут быть предоставлены по одному или нескольким налогам.

Основанием для предоставления организации, являющейся плательщиком соответствующего налога, инвестиционного налогового кредита, может служить наличие хотя бы одного из следующих условий:

1) проведение этой организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами;

2) осуществление этой организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;

3) выполнение этой организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль организации, а также по региональным и местным налогам.