Нормативно-правовые документы и методические аспекты учета денежных средств и анализа денежных потоков

Правовую и методологическую основу организации и ведения бухгалтерского учета на территории Республики Беларусь определяет Закон Республики Беларусь от 18.10.1994 г. № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности», с изменениями и дополнениями от 26 декабря 2007 г. № 302-З. Закон устанавливает требования, предъявляемые к составлению и предоставлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности.

Бухгалтерский учет в организациях всех форм собственности и видов деятельности независимо от организационно-правовых форм ведется в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению, утвержденными постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 г. № 50.

Для обобщения информации о движении денежных средств орга­низации предназначены счета раздела V «Денежные средства»: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Денежные средства в пути» и др.

В Инструкции даны характеристика, структура и назначение счетов для учета де­нежных средств, а также приведен перечень субсчетов для учета де­нежных средств на различных уровнях.

Порядок расчетов между юридическими лицами и индивидуаль­ными предпринимателями, сроки расчетов, ответственность за нару­шения законодательства регулирует Банковский кодекс Республики Беларусь, принятый 03.10.2000 г. № 441-З, с изменениями и дополнениями от 14 июня 2010 г. № 132-З.

Для открытия счета необходимо руководствоваться постановлением правления Национального банка Республики Беларусь от 3.04.2009 г. № 40 «Об открытии банковских счетов» и Декретом Президента Республики Беларусь от 16.01.2009 г. № 1 «О государственной регистрации и ликвидации субъектов хозяйствования».

Учет, порядок хранения, расходования и учета денежных средств в кассе установлен Инструкцией о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2011 г. № 107, в редакции постановления Правления Национального банка от 27.03.2012 г. № 136.

В соответствии с этим документом, организации, независимо от организационно - правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.

Инструкция о банковском переводе, утвержденная постановлени­ем Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001 г. № 66, с изменениями и дополнениями от 28.06.2012 г. № 329, определяет порядок осуществления безналичных расчетов в белорусских рублях и иностранной валюте в форме бан­ковского перевода посредством платежных требований, платежных поручений, платежных требований-поручений.

Инструкция о порядке совершения банковских документарных операций, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001 г. № 67, в редакции постановления Правления Национального банка от 10.05.2011 г. № 170, определяет порядок совершения банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями Республики Беларусь операций по расчетам в форме документарного аккредитива, инкассо, а также операции по банков­ским гарантиям по поручениям клиентов.

Указ Президента Республики Беларусь от 29.06.2000 г. № 359, с изменениями и дополнениями от 01.03.2010 г. № 111 «Об утверждении порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь», утверждает очередность расчетов при осуществлении платежей с расчетного счета в белорусских рублях.

Инструкция об организации исполнения платежей с текущих (расчетных) счетов в белорусских рублях в очередности, установленной законодательством, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001 г. № 63, устанавливает порядок расчетов с текущих (расчетных) счетов юридических лиц в белорусских рублях, за исключением текущих счетов, открытых для учета денежных средств, поступающих из республи­канского и местных бюджетов, из государственных внебюджетных фондов.

Правила расчетов посредством чеков регулируются Инструкцией по использованию чековой книжки для получения наличных денег, утвержденной постановлением Правления Национального банка Рес­публики Беларусь от 30.03.2011 г. № 112 и Инструкцией о порядке проведения операций с использованием чеков из чековых книжек и расчетных чеков, утвержденной постановлением Правления Нацио­нального банка Республики Беларусь от 30.03.2005 г. №43, с учетом изменений от 29.10.2008 г.

Совершение операций с банковскими пластиковыми карточками регулируется Инструкцией о порядке совершения операций с бан­ковскими пластиковыми карточками от 30.04.2004 г. № 74 с изменениями и дополнениями Постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 16.02.2007 г. № 51.

Единый порядок проведения, учета, оформления кассовых операций в наличной иностранной валюте, а также организацию контроля за соблюдением порядка ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте устанавливает Инструкция о порядке ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.06.2004 г. № 98, в редакции постановления правления Национального банка от 18.10.2010 г. № 436.

Инструкция о порядке совершения валютно-обменных операций с участием юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.07.2005 г. № 112, в редакции постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 17.10.2011 г. № 448.

Данная Инструкция определяет порядок совершения валютно-обменных операций банками, субъектами валютных операций, банками-нерезидентами и индивидуальными предпринимателями.

Действие данной Инструкции не распространяется на валютно-обменные операции, осуществляемые при использовании корпоративных банковских пластиковых карточек.

Порядок проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте устанавливает Декрет Президента Республики Беларусь «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц» от 30.06.2000 г. № 15, в редакции Декрета Президента Республики Беларусь от 28.01.2010 г. № 1.

Для учета курсовых разниц применяется Инструкция по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 27 декабря 2007 г. № 199 (с изменениями и дополнениями).

Для проведения анализа финансового состояния применяется Инструкция по анализу и контролю за финансовым состоянием и платежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности,утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь, Минэкономики Республики Беларусь, Министерства статистики Республики Беларусь от 14 мая 2004 года № 81/128/65 (с изменениями и дополнениями).

Таким образом, в Республике Беларусь существует целый ряд нормативных правовых документов, регулирующих различные сто­роны учета, контроля и анализа денежных средств и расчетных операций орга­низации. Все субъекты хозяйствования должны строго соблюдать требования нормативных документов, регламентирующих данную сферу.