Метод начисления амортизации в зависимости от объема реализованных товаров — КиберПедия 

Состав сооружений: решетки и песколовки: Решетки – это первое устройство в схеме очистных сооружений. Они представляют...

Эмиссия газов от очистных сооружений канализации: В последние годы внимание мирового сообщества сосредоточено на экологических проблемах...

Метод начисления амортизации в зависимости от объема реализованных товаров

2017-10-17 232
Метод начисления амортизации в зависимости от объема реализованных товаров 0.00 из 5.00 0 оценок
Заказать работу

Ежегодная сумма амортизации определяется путем умножения процента, исчисленного при постановке на учет данного объекта амортизируемого имущества как отношение его первоначальной стоимости к прогнозному объему продаж товаров за срок его полезного использования на показатель объема продаж товаров (работ, услуг) за каждый год.

Обычно данный метод используется на промышленных предприятиях, но может быть использован и на торговых предприятиях с большими сезонными колебаниями в объеме товарооборота, о чем следует изложить в принятой учетной политике предприятия на предстоящий период и поставить заблаговременно в известность соответствующую налоговую инспекцию.

Пример

Первоначальная стоимость компьютера – 30 тыс. руб.

Прогнозируемый объем товарооборота на срок полезного использования компьютера – 1 250 тыс. руб.

Решение:

Расчет процента ежегодного начисления амортизации:

(30:1 250) х 100%=2,4%.

Приведем соответствующую табл. 3.4.8

Таблица 3.4.8

Начисление амортизации по годам

в зависимости от объема реализованных товаров

 

руб.

Годы Объем продаж товаров Годовая норма амортизации, % Величина начисленной амортизации
сумма процент
  210 000 280 000 365 000 395 000 2,4 2,4 2,4 2,4 5 040 6 720 8 760 9 480 16,8 22,4 29,2 31,6
Всего: 1 250 000 2,4 30 000  

 

Примечание: для первого года объем продаж составит (1250*2,4):100=210 тыс.руб.

 

Начисление амортизации непосредственно увязано с объемом продаж товаров. Так, в 3-м и 4-м годах товарооборот максимальный, вследствие этого и размер начисленной амортизации от ее общей величины на срок полезного использования данного объекта также является максимальным, соответственно 29,2 и 31,6%. При минимальном же объеме оборота (1-й год) величина начисленной амортизации составляет всего лишь 16,8% всей ее величины.

Начисление амортизации всеми методами, рекомендованными учетной политикой министерства финансов Российской Федерации на 2002 год, по предприятию оформим в виде сводной табл. 3.4.9.

 

Таблица 3.4.9

Начисление амортизации различными методами

 

сумма – руб.

доля амортизации - %%.

Годы Линейный метод 1-й Нелинейный метод 2-й Метод уменьшающегося остатка 3-й Метод по сумме чисел лет полезного использования 4-й В зависимости от объема товарооборота 5-й
сумма доля сумма доля сумма доля сумма доля сумма доля
  7 499 7 499 7 499 7 499 25,0 25,0 25,0 25,0 12 006 6 730 4 508 6 756 40,0 22,5 15,0 22,5 15 000 7 500 3 750 3 750 50,0 25,0 12,5 12,5 12 000 9 000 6 000 3 000 40,0 30,0 20,0 10,0 5 040 6 720 8 760 9 480 16,8 22,4 29,2 31,6
Итого: 30 000   30 000   30 000   30 000   30 000  

 

Обобщая результаты начисления амортизации различными методами, отметим, что только при использовании линейного метода начисление амортизации осуществляется равными частями в течение всего срока полезного использования амортизируемого имущества независимо от объема производства или реализации товаров (работ, услуг).

При применении метода в зависимости от изменения объема оборота сумма амортизации изменяется в зависимости от сложившегося годового объема продажи. При минимальном объеме оборота – 1-й год – минимальный размер амортизации – 5 040 руб., или 16,8%, а при максимальной величине реализованных товаров – максимальная сумма амортизации – 9 480 руб., или 31,6% общей суммы амортизации (30 000 руб.), начисленной за срок полезного использования амортизируемого оборудования.

При применении всех остальных методов наблюдается порой резкое колебание в начисленных суммах амортизации в различные годы срока полезного использования амортизируемого имущества. Так, в частности, при начислении амортизации нелинейным методом, методом уменьшающегося остатка, а также методом по сумме чисел лет полезного использования амортизируемого имущества максимальная доля всей начисленной амортизации приходится на 1-й год эксплуатации объекта (соответственно: 40,0%; 50 и 40%). Уже за первые два года эксплуатации объекта сумма начисленной амортизации составляет при использовании 1-го метода 62,5%; 2-го – 75%; 3-го – 70% всей суммы начисленной амортизации (30 000 руб.). Это позволит торговому предприятию накопить максимальную величину амортизации именно в первые годы эксплуатации объекта, что позволит ему более активно внедрять новейшие технологии в более короткий промежуток времени.

Расхождения в начислении годовой суммы амортизации при использовании 3,4,5 методов и выбранного линейного или нелинейного метода для целей налогообложения прибыли допускается учетной политикой Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы, на основании которой строят свою учетную политику все коммерческие предприятия страны на будущий год. По бухгалтерскому методу начисленная амортизация, например по 3-му методу, в полном объеме списывается на себестоимость реализованной продукции (издержки обращения) – 15 000 руб. в первый год эксплуатации объекта. А для целей налогообложения при применении нелинейного метода учитывается амортизация только в размере 12 006 руб. Разница в 2 994 руб. отражается (без оформления бухгалтерской проводки) в соответствующей декларации по налогу на прибыль за первый год эксплуатации объекта. Аналогично осуществляется расчет и для 2-го года. Но уже в 3-м и 4-м годах на себестоимость продукции бухгалтерский учет относит начисленную амортизацию в размере 3 750 руб., а для целей налогообложения ее величина уже будет составлять 4 508 руб. К концу истечения срока полезного использования данного амортизируемого имущества начисленные годовые суммы для целей налогообложения и ведения бухгалтерского учета полностью совпадает.

IV. Прочие расходы, связанные с производством и реализацией

Подробный перечень данных расходов приведен в статье 264 25 главы НК РФ.

На исследуемом торговом предприятии в эту комплексную статью отнесены следующие расходы: арендная плата, единый социальный налог; налоги, относимые на себестоимость торговых услуг; охрана имущества предприятия; расходы на санспецодежду; реклама; канцелярские расходы; расходы на ремонт основных средств; остальные расходы.

· Арендная плата

В основу данных расходов положено Положение о порядке определения ставок арендной платы и перечисления в бюджет арендной платы за пользование нежилыми помещениями, относящимися к объектам государственной собственности на территории Хабаровского края, утвержденное постановлением главы администрации Хабаровского края от 24.06.98 г. №255.

Ставка арендной платы устанавливается из расчета за один квадратный метр основной площади нежилого помещения в месяц. Размер платы определяется в зависимости от восстановительной стоимости здания, его потребительских качеств, характеристики объекта с учетом зонирования территории, других факторов, влияющих на потребительские качества нежилых помещений, а также затрат, связанных с содержанием нежилых помещений, так, например:

Поп – общая основная площадь здания, определяемая по данным технического паспорта как площадь внутренних помещений без учета лестничных клеток, технических подвалов и т.д.

С1 – балансовая стоимость здания;

Кам – коэффициент полного восстановления здания;

К 1-5 – коэффициенты, учитывающие потребительские качества здания (прил.1) данного постановления;

К6 – коэффициент, учитывающий зональность расположения здания (прил.2);

К7 – коэффициент, учитывающий цель использования здания, указанную в договоре аренды (прил. 3);

К8 – коэффициент, учитывающий основной вид деятельности арендатора (прил. 4);

Апр – коэффициент, учитывающий доходность сдаваемого в аренду государственного недвижимого имущества, принимается равным 1,2;

Кин – коэффициент инфляции, который равен отношению минимального размера оплаты труда, действующего в РФ на первое число отчетного месяца, за который исчисляется арендная плата, к минимальной заработной плате, которая действовала на 1 января текущего года;

Сум – условная стоимость одного квадратного метра площади здания, которая равна: Сум = С1:Поп;

Клик – коэффициент, учитывающий архитектурную ценность здания.

Ежемесячная ставка арендной платы (См) с учетом потребительских качеств сдаваемых в аренду нежилых помещений определяется по формуле

См = Сум х (К1 х К2 х К3 х К4 х К5 х К6 х К7 х К8 х Кам х Апр х Кин х Клик):12.

В исследуемом предприятии балансовая стоимость здания составляет 179 тыс. руб. (С1). Арендуемая площадь 831 квадратных метра. Отсюда условная стоимость одного квадратного метра составляет 2 154 руб. (1 790 тыс. руб.: 831 м2).

С учетом соответствующих коэффициентов исчислим арендную плату в год и на месяц:

2154 руб. х (2,64 х 1 х 1,2 х 2,84 х 0,7 х 1,2 х 0,837 х 0,8) = 2154 х 5,046 = 1087 тыс. руб.: 12 мес. = 90,58 тыс. руб.

· Налоги, относимые на себестоимость торговых услуг, в соответствии с действующим налоговым законодательством

Путем умножения базисного уровня расходов по данной статье на прогнозный объем товарооборота получим планируемую сумму обязательных налоговых отчислений в бюджет. На будущий год она составит 374 тыс. руб. (0,97% х 38 526 тыс. руб.: 100).

· Единый социальный налог

Его сумма определяется путем умножения планируемого фонда оплаты труда на установленный тариф 35,6%, предусмотренный в главе 24 НК РФ. На данном предприятии прогнозная сумма единого социального налога составит 1 275 тыс. руб. (1-я модификация) – 3 581 тыс. руб. х 35,6%: 100%.

· Охрана имущества

Данная сумма расходов определяется на основании заключенного договора с государственным охранным предприятием с учетом прогнозируемого роста цен и тарифов на услуги. На будущий год стоимость данных услуг возрастет на 14,4%, в результате прогнозные расходы предприятия по данной статье составят 127 тыс. руб. (111 тыс. руб. – базовая стоимость х 1,144).

· Расходы на приобретение санспецодежды

Предприятие ежегодно приобретает современную санспецодежду, соответствующую имиджу (предприятие находится на «красной» линии центра города Хабаровска). Расчетная сумма расходов по данной статье составит 21 тыс. руб., или 0,05% к обороту.

· Расходы на рекламу

На основании утвержденных компетентными органами в городе Хабаровске норм и нормативов для рекламы, публикуемой в открытой печати и сообщаемой по радио и телевидению, «бегущая строка» и планируемого количества объявлений, сумма расходов на будущий год на предприятии составит 168 тыс. руб., или 0,44% к обороту. Подробный расчет расходов по каждому виду рекламы предприятие осуществляет ежегодно.

· Расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги
В основу определения прогнозной суммы расходов по данной статье положен сложившийся уровень за отчетный период. В результате ожидаемая сумма расходов составит132 тыс. руб. (0,34% х 38 526 тыс. руб.: 100).

· Расходы на ремонт основных средств

Расходы на проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных) основных производственных средств, в том числе расходы по ремонту арендованных основных средств (включая помещения), если это предусмотрено договором аренды, относятся на издержки обращения и производства по статье «Расходы на ремонт основных средств».

В случае неравномерного осуществления ремонта основных средств (включая арендованные объекты) в течение года предприятие торговли может образовывать резерв расходов на ремонт основных средств за счет ежемесячных отчислений, отражаемых по статье «Расходы на ремонт основных средств». Суммы этих отчислений определяются как одна двенадцатая годовой предполагаемой суммы расходов на ремонт.

В ст. 260 НК РФ внесены изменения в порядок списания расходов организациями на ремонт основных средств. Если организация промышленности, агропромышленного комплекса, лесного хозяйства, транспорта, связи, строительства, геологии и разведки недр, геодезической и гидрометеорологической служб, жилищно-коммунального хозяйства оставлен существующий порядок списания расходов на ремонт по статье «Прочие расходы» в размере фактических затрат, то прочие организации имеют право списать на затраты производства как расходы на ремонт основных средств в размере, не превышающем 10% первоначальной (восстановительной) стоимости амортизируемых основных средств, определенной в соответствии с п.1 ст. 257 и п.10 ст. 258 НК РФ.

В случае если расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиками прочих организаций (по которым установлен 10% размер от стоимости) в отчетном (налоговом) периоде в совокупности превышают установленный размер, они включаются в состав прочих расходов равномерно в течение 5 лет при ремонте основных средств, входящих в состав четвертой – десятой амортизационных групп, а при ремонте основных средств первой – третьей амортизационных групп – равномерно в течение срока полезного использования объекта основных средств.

Вышеуказанный порядок по списанию расходов на ремонт основных средств применяется в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено.

В связи с почти полным обновлением действующих основных фондов, исследуемое торговое предприятие не планирует проведение расходов по данной статье на будущий год.

· Остальные расходы, связанные с производством или реализацией товаров

К данным расходам предприятие относит расходы на канцелярские товары, расходы на подготовку кадров, представительские расходы и др. Данные расходы, за исключением первых, носят эпизодический характер. Их доля в общей сумме издержек на будущий год относительно невелика – всего лишь 0,05% к обороту или 20 тыс. руб.

Результаты прогнозирования издержек обращения в разрезе отдельных статей расходов можно представить в виде 3-х различных модификаций (см. табл. 3.4.10 – 3.4.12). Главными критериями каждой модификации являются изменение величины фонда оплаты труда, а следовательно и единого социального налога, введенного в действие с 1 января 2001 года.

Как отмечалось ранее, прогнозная величина издержек обращения на будущий год, рассчитанная на основании использования однофакторной математической регрессивной модели, составляет, соответственно, 7 091 тыс. руб. и 18,41% (см. табл.3.4.1) к обороту. В этой связи совершенно не вписывается в ее граничные рамки затратный характер 1-й модификации, сумма издержек которой прогнозируется на 8,6%, или на 611 тыс. руб. больше расчетной величины используемой математической модели. Соответственно прогнозируется и превышение уровня издержек обращения на 1,58% к обороту (19,99 – 18,41) – табл.3.4.10.

При 2-й модификации, напротив, предусматривается снижение величины издержек обращения на 37 тыс. руб. (7 091 – 7 054) и на 0,1% к обороту (18,41 – 18,31) – табл. 3.4.11. Еще большая результативность в управлении издержками обращения наблюдается в 3-й модификации. Так, в частности, прогнозируемая сумма издержек обращения будет на 82 тыс. руб. меньше предельно расчетной величины (7 091 – 7 009), или на 0,22% к обороту (18,41 – 18,19) – табл. 3.4.12.

Конечно, и 2-я и 3-я модификация имеют право на существование, тем не менее реальной является 3-я модификация.

 

 

Таблица 3.4.10

Прогноз издержек обращения на торговом

предприятии на будущий год (1-я модификация)

 

сумма – тыс. руб.

уровень – в % к обороту

Структура издержек Отчетный год Планируемый год Уд. вес Отклонение (+,-) Темп роста в %%
сумма уровень сумма уровень сумма уровень
I. Материальные расходы - всего в том числе: - транспортные расходы; - расходы по хранению; - расходы по электроэнергии, холодной и горячей воде, газу; - расходы на приобретение материалов, используемых для ремонта оборудования; - расходы. на услуги банка.   -       2,24   - 0,15 1,66   0,16     0,27   -       2,22   - 0,15 1,64   0,16     0,27 11,1   - - -   -     -   -       -0,02   - - -0,02   -     - 112,1   - 111,8 111,5   114,8     114,3
II. Расходы на оплату труда - всего   8,08   9,30 46,5   1,22 129,9
III. Сумма начисленной амортизации   0,18   0,16 0,8   -0,02 103,3
IV. Прочие расходы в том числе: - арендная плата; - единый социальный налог; - налоги; - охрана имущества; - санспецодежда; - реклама; - расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и др. подобные услуги; - остальные расходы.       8,14   2,85 3,11 0,97 0,33 0,06 0,43 0,34     0,05       8,31   2,82 3,31 0,97 0,33 0,05 0,44 0,34     0,05 41,6   - - - - - - -     -   -     0,17   -0,03 0,3 - - -0,01 0,01 -     - 115,2   111,5 120,2 113,0 114,4 100,0 113,5 111,9,     117,6
Итого:   18,64 77,02 19,99     1,35 121,1
Оборот, к которому начислены издержки обращения               112,8

Таблица 3.4.11

Прогноз издержек обращения

на торговом предприятии на будущий год – (2-я модификация).

 

сумма – тыс. руб.

уровень – в % к обороту

Структура издержек Отчетный год Планируемый год Уд. вес Отклонение (+,-) Темп роста в %
сумма уровень сумма уровень сумма уровень
I. Материальные расходы в том числе: - транспортные расходы; - расходы по хранению; - расходы по электроэнергии, холодной и горячей воде, газу; - расходы на приобретение материалов, используемых для ремонта оборудования; - услуги банка   -         2,24   - 0,15 1,66     0,16     0,27   -         2,22   - 0,15 1,64     0,16     0,27 12,1   - - -     -     -   -         -0,02   - - -0,02     -     - 112,1   - 111,8 111,5     114,8     114,3
II. Расходы на оплату труда   8,08   8,05 44,0   -0,03 112,5
III. Сумма начисленной амортизации   0,18   0,16 0,9   -0,02 103,3
IV. Прочие расходы в том числе: - арендная плата; - единый соцналог; - налоги; - охрана имущества; - санспецодежда; - реклама; - расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и др. подобные услуги; - остальные товары.       8,14   2,85 3,11 0,97 0,33 0,06 0,43 0,34     0,05       7,88   2,82 2,88 0,97 0,33 0,05 0,44 0,34     0,05 43,0   - - - - - - -     -   -     -0,26   -0,03 -0,23 - - -0,01 0,01 -     - 109,1   111,5 104,4 113,0 114,4 100,0 113,5 111,9     117,6
Итого:   18,64 70,54 18,31     -0,33 110,9
Оборот, к которому исчислены издержки обращения               112,8

 


Таблица 3.4.12

Прогноз издержек обращения

на торговом предприятии на будущий год (3-я модификация)

 

суммы – тыс. руб.

уровень – в % к обороту

Структура издержек Отчетный год Планируемый год Уд. вес Изменение (+,-) Темп роста в %
сумма уровень сумма уровень сумма уровень
I. Материальные расходы в том числе: - транспортные расходы; - расходы по хранению; - расходы по электроэнергии, холодной и горячей воде, газу; - расходы на приобретение материалов, используемых для ремонта оборудования; - услуги банка   -         2,24   - 0,15 1,66     0,16     0,27   -         2,22   - 0,15 1,64     0,16     0,27 12,2   - - -     -     -   -         -0,02   - - -0,02     -     - 112,1   - 111,8 111,5     114,8     114,3
II. Расходы на оплату труда   8,08   7,97 43,8   -0,11 111,4
III. Сумма начисленной амортизации   0,18   0,16 0,9   -0,02 103,3
IV. Прочие расходы в том числе: - арендная плата; - единый соцналог; - налоги; - охрана имущества; - санспецодежда; - реклама; - расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и др. подобные услуги; - остальные товары.       8,14   2,85 3,11 0,97 0,33 0,06 0,43 0,34     0,05       7,84   2,82 2,84 0,97 0,33 0,05 0,44 0,34     0,05 43,1   - - - - - - -     -   -     -0,30   -0,03 -0,27 - - -0,01 0,01 -     - 108,6   111,5 103,0 113,0 114,4 100,0 113,5 111,9     117,6
Итого:   18,64   18,19     -0,45 110,2
Оборот, к которому исчислены издержки обращения               112,8

 

После определения прогнозной структуры издержек обращения в разрезе отдельных статей расходов (по группам и подгруппам) целесообразно планировать расходы и в разрезе отдельных товарных групп (при наличии компьютерного обеспечения это вполне возможно сделать). Методика планирования потоварной издержкоемкости на торговом предприятии впервые была разработана известным профессором в области торговли проф. Бакановым М.И. еще в 80-е годы. Но из-за отсутствия современной технологии обработки информационных потоков она практически использовалась лишь в научных целях для определения в тот период времени потоварных уровней торговых скидок с розничной цены товара. Данная научная работа была выполнена по заданию бывшего министерства торговли РСФСР и Госкомцен РСФСР.

С позиции рыночных отношений при максимальной компьютеризации реальная возможность расчета потоварной издержкоемкости становится вполне очевидной.

При непосредственном участии авторов совместно с руководителями исследуемого предприятия были рассчитаны в 1999 году уровни расходов по отдельных товарным группам. Впервые руководство предприятием могло оценить фактическую затратоемкость при реализации той или иной товарной группы и в случае необходимости делать соответствующие корректировки. В табл.3.4.13 приведена прогнозная потоварная издержкоемкость на будущий год.

Из данной таблицы видно, что:

· по-прежнему самой издержкоемкой будет реализация товарной группы «С», уровень расходов по которой на 7,26% превысит сравнимый показатель по предприятию в целом (25,67 – 18,41);

· минимальную затратоемкость будет иметь в будущем году товарная группа «Q» – всего лишь 6,29% при средней по предприятию 18,41% к обороту;

· при общем увеличении прогнозной суммы издержек обращения на 11,4% тем не менее по товарной группе «А» она возрастает белее чем в 1,2 раза, правда, и объем продаж возрастает почти в 1,3 раза;

· в результате опережения темпа роста прогнозируемого оборота по продаже товаров по предприятию в целом по сравнению с увеличением затратного характера по реализации всех товарных групп на 1,4% общий уровень расходов снизится на 0,23% к обороту. Однако по товарной группе «L» прирост величины издержек превысит на 1% прирост ожидаемого эффекта (оборота) – финал: прирост прогнозной издержкоемкости на 0,14% к обороту.

Потоварная издержкоемкость может служить своего рода экономическим «барометром» по формированию прогнозной прибыли от реализации как в целом по предприятию, так и в ассортиментном разрезе, как на предстоящий хозяйственный год, так и относительно длительную перспективу (с учетом внесения при необходимости ежегодных корректировок в потоварную издержкоемкость, вызванную ростом цен на товары и тарифов на услуги).

 

Таблица 3.4.13

Прогнозные показатели по товарной

издержкоемкости на исследуемом предприятии

 

сумма – тыс. руб.

уровень – в % к обороту

Перечень товарных групп Отчетный год Планируемый год Темп роста в % Изменение по товарной издержкоемкости
Объем продаж Издержки обращения Объем продаж Издержки обращения Объем продаж Издержки обращения
сумма уровень сумма уровень
«A» 10 413 1 907 18,31 13 253 2 385 18,00 127,3 125,1 -0,31
«B» 9 491 1 781 18,76 10 017 1 836 18,33 105,5 103,1 -0,43
«C» 7 716 1 996 25,87 8 437 2 166 25,67 109,3 108,5 -0,2
«L» 3 926   13,09 3 968   13,23 101,1 102,1 0,14
«Q» 2 594   6,32 2 851   6,29 109,9 109,1 -0,03
Итого: 34 140 6 362 18,64 38 526 7 091 18,41 112,8 111,4 -0,23

Поделиться с друзьями:

История создания датчика движения: Первый прибор для обнаружения движения был изобретен немецким физиком Генрихом Герцем...

Индивидуальные очистные сооружения: К классу индивидуальных очистных сооружений относят сооружения, пропускная способность которых...

Состав сооружений: решетки и песколовки: Решетки – это первое устройство в схеме очистных сооружений. Они представляют...

История развития пистолетов-пулеметов: Предпосылкой для возникновения пистолетов-пулеметов послужила давняя тенденция тяготения винтовок...



© cyberpedia.su 2017-2024 - Не является автором материалов. Исключительное право сохранено за автором текста.
Если вы не хотите, чтобы данный материал был у нас на сайте, перейдите по ссылке: Нарушение авторских прав. Мы поможем в написании вашей работы!

0.069 с.