Вопрос 1. Элементы налогообложения

Элементы налога включают в себя:

1. Объект налогообложения – это имущество, прибыль, доход, стоимость реализации товаров, работ, услуг, либо иной объект имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики с наличием которого у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налога.

2. Налоговая база – стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Если налогоплательщик в текущем периоде обнаружил ошибку в расчете налоговой базы за прошлый период, то перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определить конкретный период ошибки перерасчет налоговой базы производится в периоде выявления ошибки. Это можно сделать и в том случае, если ошибки привели к изменений уплате налога.

3. Налоговая ставка - это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Классификация налоговых ставок:

а) в зависимости от изменения налоговой базы:

- пропорциональные;

- прогрессивные;

- регрессивные.

b) в зависимости от способа определения суммы налогов:

- равные – для каждого налогоплательщика равная сумма налога;

- твердые – на каждую единицу налоговой базы фиксированный размер налога;

- процентные.

По федеральным налогам ставки установлены Налоговым кодексом, по региональным и местным – соответственно законами субъектов и правовыми актами муниципальных образований в пределах ставок, установленных Налоговым кодексом.

4. Налоговый период – это календарный год или иной период времени, по окончании которого исчисляется налоговая база и сумма налога. В течение налогового периода может быть один или насколько отчетных периодов, по окончанию которых исчисляется авансовый платеж. Определение налогового периода в случае создания (ликвидации) организации в течение года:

- по налогам, у которых налоговый период календарный год, первый налоговый период - это период со дня создания до конца текущего года. В случае создания организации с 01.12 по 31.12 текущего года первый налоговый период считывается от даты создания до конца календарного года, следующего за годом создания;

- для налогов, у которых налоговый период месяц или квартал определение первого (последнего) налогового периода происходит по согласованию с налоговым органом по месту учета налогоплательщика.

5. Порядок исчисления налога. Налогоплательщик самостоятельно исчисляет налог, но по отдельным налогам эта обязанность может быть возложена на налогового агента (НДС при аренде федерального имущества, налог на прибыль с дивидендов, налог на доходы физических лиц) или на налоговый орган (земельный, транспортный, налог на имущество физических лиц). В последнем случае налоговые органы должны направить налогоплательщику налоговое уведомление не позднее чем за 30 дней до наступления срока уплаты из рук в руки или заказным письмом. Заказное письмо считается получаемым по истечение 6 дней с даты направления письма.

6. Сроки уплаты – определяются календарной датой или истечения периода времени, указанного в Налоговом кодексе, а также указанием на событие, которое должно наступить. При нарушении срока уплаты налога и авансовых платежей начисляется пеня, при несвоевременной уплате налога дополнительно начисляется штраф. Пеня рассчитывается за каждый календарный день неуплаты в размере 1/300 ставки ЦБ РФ от суммы недоимки. По налогам, по которым расчет налоговой базы осуществляется налоговым органом, срок уплаты не может быть ранее срока получения налогового уведомления. Изменение срока уплаты налога может быть только в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом в виде отсрочки (рассрочки) и инвестиционного налогового кредита. Основания для отсрочки:

- ущерб, нанесенный налогоплательщику стихийным бедствием, технологическая катастрофа;

- задержка финансирования из бюджета оплаты выполненного государственного заказа. По этим двум основаниям отсрочка предоставляется без процентов;

- угроза банкротства из-за единовременной уплаты налога;

- сезонность деятельности;

- имущественное положение физического лица не позволяет единовременно уплатить налог. По трем последним основаниям начисляются проценты исходя из ½ ставки рефинансирования ЦБ РФ.

7. Порядок уплаты налога – производится разовая уплата всей суммы налога или в другом порядке, согласно НК РФ. Уплата налога может быть в наличной или безналичной форме.

8. Налоговые льготы (факультативный элемент) – это преимущества, предоставленные налоговым законодательством отдельным категориям налогоплательщиков по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не платить налоги или платить в меньшем размере. В случае, предусмотренном Налоговым кодексом, налогоплательщик вправе отказаться от использования налоговых льгот.

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения.

Налогоплательщики – это организации и физические лица, на которые Налоговым кодексом возложена обязанность по уплате налогов: при появлении объекта налогообложения. Филиалы и иные обособленные подразделения организации самостоятельным налогоплательщиком не является, а только исполняют обязанности этих организаций по уплате налога по месту своего нахождения.

Обособленное подразделение – это территориально обособленное от места нахождения организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места (сроком более 1 месяца).

В Налоговом кодексе определено понятие взаимозависимые лица. Взаимозависимыми лицами признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:

1) одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой;

2) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

3) лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Суд может признать лица взаимозависимыми и по иным основаниям.

Существуют два вида представителей налогоплательщиком:

1. Законными представителями налогоплательщика-организации признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов.

Законными представителями налогоплательщика – физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

2.Уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами (таможенными органами), иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Не могут быть уполномоченными представителями налогоплательщика должностные лица налоговых органов, таможенных органов, органов внутренних дел, судьи, следователи и прокуроры.

Налогоплательщик вправе иметь представителя и лично участвовать в налоговых отношениях.

Следующим участником налоговых правоотношений являются налоговые агенты.

Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом. Налоговые агенты обязаны:

- правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему РФ на соответствующие счета Федерального казначейства;

- письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах;

- вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов, в том числе по каждому налогоплательщику;

- представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;

- в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.