Регистрационный журнал за январь

Порядковый номер мемориального ордера	Дата ордера	Суммы на мемориальном ордере
	2 января
	2 января
и. т. д.
Итого за январь

 

Таким образом, мемориальные ордера получают порядковый номер при записи в регистрационный журнал.

На практике мемориальные ордера составляются по итогам однородных операций за месяц. За мемориальными ордерами, которые оформляют эти операции, заранее закрепляется постоянный номер. Так, например, для записи операций по дебету счета «Касса» и кредиту корреспондирующих с ним счетов составляется месячный мемориальный ордер № 1, а по кредиту счета «Касса» — мемориальный ордер № 2. Такая практика позволяет в течение месяца осуществлять записи по аналитическим счетам со ссылкой на номер того мемориального ордера, которым по окончании месяца будет оформлена запись по объединяющему их синтетическому счету.

Все документы, на основании которых составляются мемориальные ордера, прикрепляются к нему и гасятся путем наложения штампа. Итог регистрационного журнала за месяц используется для сравнения с итогом оборотов по синтетическим счетам оборотной ведомости. Этим достигается проверка полноты охвата хозяйственных операций синтетическим учетом.

После составления мемориальных ордеров и их регистрации в регистрационном журнале проводятся записи в синтетические счета. Если в синтетические счета записываются из мемориальных ордеров лишь обороты за данный месяц, итоги которых переносятся в оборотную ведомость, то учетный регистр, в котором объединяются синтетические счета, называется шахматной контрольной ведомостью.

Аналитический учет при мемориально-ордерной форме учета ведется параллельно синтетическому и независимо от него на основе документов, прилагаемых к мемориальным ордерам. В качестве регистров аналитического учета применяются карточки.

Правильность синтетического и аналитического учета путем сверки оборотных ведомостей по синтетическим и аналитическим счетам.

Достоинства применения мемориально-ордерной формы учета: наглядность; удобство применения на предприятиях с небольшим количеством учетной документации за текущий период. Недостатки: раздельное ведение хронологических, синтетических и аналитических счетов; многократная запись одной и той же операции в разных регистрах.

7.9. Журнально-ордерная форма учета
(см. п. 4.3 схемы 7)

Журнально-ордерная форма основана на использовании шахматного принципа регистрации операций и их накапливании за каждый отчетный месяц.

Хозяйственные операции записываются в журналах-ордерах и различного рода накопительных и группировочных ведомостях. Название "журнал-ордер" свидетельствует о двух качествах регистра, т.е. использовании хронологической (журнал) и систематической (ордер) способе записи. Первоисточником для отображения операций в учетных регистрах являются тщательно проверенные документы.

При этой форме учета общая хронологическая регистрация всех хозяйственных операций не ведется. Учетные регистры строятся в основном по кредитовому признаку, т. е. в журнале-ордере отражаются записи только по кредиту какого-либо счета (см. табл. 7.2).

Для журнально-ордерной формы учета (рис. 7. 2.) характерно применение шахматной записи, когда цифра один раз записывается на пересечении соответствующего счета и столбца. Этот способ позволяет свести воедино корреспонденцию двух или нескольких взаимосвязанных счетов.

Для усиления контроля за движением средств журналы-ордера применяют в сочетании с накопительными ведомостями.

В некоторых журналах-ордерах совмещается синтетический и аналитический учет.

 

Рис. 7.2. Схема журнально-ордерной формы бухгалтерского учета
запись, сверка записи

Журналы-ордера, как правило, построены таким образом, что в них отражаются однородные по экономическому содержанию операции, счетно связанные между собой. Поэтому некоторые журналы-ордера предназначены для отражения операций по кредиту нескольких синтетических счетов, одинаковых по экономическому содержанию.

Записи в журналы-ордера производят по мере поступления документов или итогами за месяц в зависимости от характера и содержания операции.

Итоговые записи в журналах-ордерах подлежат обязательной сверке с данными первичных документов, на основании которых производятся эти записи. В тех журналах-ордерах, итоговые записи в которых не могут быть проконтролированы путем их сопоставления, общий итог по кредиту счета проставляется на основании подсчета сумм по первичным документам.

В конце месяца регистры подписываются лицами, производившими записи. Все журналы-ордера подписываются и главным бухгалтером предприятия.

Месячные итоги журналов-ордеров по корреспондирующим синтетическим счетам переносятся в Главную книгу. В Главной книге ведутся все синтетические счета. На каждый счет отводится развернутый лист для записи сальдо на начало и конец месяца, оборота по дебету в развернутом виде, т.е. в корреспонденции с кредитуемыми счетами, и общей суммы оборотов по кредиту.

После записи в Главную книгу итогов журналов-ордеров никакие исправления в них не допускаются. Необходимые уточнения оборотов оформляются специально составленной справкой. Данные справки заносятся в Главную книгу обособленно.

Главная книга открывается на год. На каждый счет отводится один или два листа.

На основании Главной книги и части других регистров заполняется баланс и другие формы отчетности.

7.10. Форма учета Журнал-главная
(см. п. 4.1 схемы 7)

Форма учета журнал-Главная предназначена для ведения бухгалтерского учета на предприятиях с небольшими объемами хозяйственных операций и малой численностью работников и основана на «Рекомендациях по ведению бухгалтерского учета и применению учетных регистров на малых предприятиях», утвержденных письмом Минфина СССР от 20 июля 1991 г.

Применение данной системы учета в практике хозяйственной деятельности несколько различается для предприятий, не имеющих собственного имущества и не производящих продукцию, и для предприятий, обладающих имуществом и связанных с выпуском продукции.

Предприятия, не имеющие собственного имущества и не производящие продукции, могут вести учет всех операций путем их регистрации в Книге учета хозяйственных операций по форме К-1 (табл. 7.8).

Книга учета хозяйственных операций является регистром синтетического и аналитического учета, на основании которого можно проследить наличие средств и их источников у предприятия на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность. Рассматриваемая книга является комбинированным регистром, который содержит все применяемые предприятием бухгалтерские счета, что позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них. При этом она должна быть достаточно детальной для обоснования содержания соответствующих статей баланса.

 

Таблица 7.8

КНИГА
учета хозяйственных операций

Регистрация операций	Наличие и движение средств предприятия
Дата	Содерж. операции	Сумма				и другие
Д-т	К-т	Д-т	К-т	Д-т	К-т	Д-т	К-т
	Сальдо
03. 01	В кассу
05. 01	Зарплата

 

Предприятие может вести Книгу в виде ведомости, открывая ее на месяц (при необходимости используя вкладные листы для учета операций по счетам), или в форме книги, в которой учет операций ведется за весь отчетный год. В этом случае книга должна быть соответствующим образом оформлена.

Книга учета хозяйственных операций открывается записями сумм остатков на начало года по каждому счету.

Затем в графе «Содержание операций» записывается месяц и отражаются в хронологической последовательности позиционным способом на основании каждого первичного документа все хозяйственные операции за месяц.

Суммы по каждой операции, зарегистрированной по графе «Сумма», отражаются методом двойной записи одновременно по графам «Дебет» и «Кредит» счетов.

По окончании месяца подсчитываются итоговые суммы оборотов по дебету и кредиту всех счетов, которые должны быть равны итогу в графе «Сумма».

После подсчета итогов дебетовых и кредитовых оборотов за месяц выводится сальдо по каждому счету на 1-е число следующего месяца.

Кроме Книги учета хозяйственных операций для учета расчетов по заработной плате с работниками, а также с бюджетом по налогам предприятие должно вести Ведомость учета заработной платы (форма В-8).

Ведомость предназначена для учета расчетов с персоналом по оплате труда, учитываемых на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В разделе ведомости «Кредит (начислено)» отражаются начисленные работникам предприятия (состоящим и не состоящим в штате) суммы заработной платы за выполненную работу, начисленную исходя из принятой на предприятии системы оплаты труда.

Одновременно в разделе «Дебет (удержано)» производится расчет всех удержаний с заработной платы и определяется сумма, подлежащая выплате работникам.

В ведомости отражаются также отчисления на социальные нужды.

7.11. Автоматизированная форма учета
(см. п.4.4 схемы 7)

Возросшие требования к бухгалтерскому учету, трудоемкость и сложность учетных работ предопределяют необходимость их комплексной автоматизации на базе современных информационных технологий. В основу современных информационных технологий автоматизации бухгалтерского учета положена интегрированная система обработки данных. Интегрированная система осуществляет централизованный сбор и распределение данных между различными подсистемами учета, такими, как «Учет производственных запасов», «Учет расчетных операций», «Учет труда и заработной платы» и др. Автоматизация учета должна проходить в системе реального времени, которая обеспечивает автоматическое обновление данных во всей системе при изменении данных в одной из подсистем.

В основе автоматизированной формы учета заложен главный элемент метода бухгалтерского учета - документация. Исходная информация из первичных документов заносится в память компьютера, и с помощью компьютерных программ происходит группировка и обобщение учетной информации. В результате бухгалтерия получает выходные распечатки с регистрами различного содержания, структура которых соответствует журналам-ордерам, ведомостям, книгам, карточкам и др.

Использование ПЭВМ в качестве основной технической базы для решения учетных задач вносит существенные изменения в организацию технологии обработки информации, так как она в этом случае осуществляется в режиме функционирования автоматизированных рабочих мест бухгалтера (АРМ бухгалтера). Средствами АРМ создается информационная среда, поддерживающая весь комплекс работ, выполняемых бухгалтерским персоналом.

Полная и комплексная автоматизация бухгалтерского учета на основе АРМ бухгалтера позволяет путем методологического, информационного и организационного единства решать задачи не только для бухгалтерии, но и для других подразделений предприятия и активно воздействовать на основе результатной информации на процесс управления хозяйственной деятельностью предприятия. С помощью взаимосвязанных АРМ можно осуществить более тесный контакт между информационной системой бухгалтерского учета и системами плановой и оперативной информации.

7.12. Тесты для самоконтроля

?

№ 1

К учетному регистру относится:

1. Доверенность.

2. Отчет кассира.

3. Товарный отчет.

4. Инвентарная карточка.

5. Платежная ведомость.

?

№ 2

При заполнении журнала-ордера № 7 по счету 71 используется способ записи:

1. Синтетический.

2. Аналитический.

3. Комбинированный.

?

№ 3

К учетным регистрам синтетического учета относится:

1. Кассовая книга.

2. Журнал-ордер № 6 по счету 60.

3. Журнал-ордер № 2 по счету 51.

4. Карточка складского учета материалов.

?

№ 4

К хронологическим учетным регистрам относится:

1. Оборотная ведомость.

2. Кассовая книга.

3. Главная книга.

?

№ 5

При журнально-ордерной форме учета заполняются следующие учетные регистры:

1. Мемориальные ордера.

2. Оборотная ведомость.

3. Журнал-Главная.

4. Главная книга.

5. Журнал операций.

?

№ 6

Журнал-ордер по счету 51 «Расчетный счет» является:

1. Регистром синтетического учета.

2. Регистром аналитического учета.

3. Комбинированным регистром.

?

№ 7

При журнально-ордерной форме учета баланс составляется по данным:

1. Главной книги.

2. Журналов-ордеров.

?

№ 8

Журнально-ордерная форма учета разделение учетного труда:

1. Предполагает.

2. Не предполагает.

?

№ 9

Главная книга при журнально-ордерной форме учета остатки по счетам:

1. Содержит.

2. Не содержит.

?

№ 10

В основу построения журналов-ордеров положен признак:

1. Дебетовый.

2. Кредитовый.

3. Дебетовый и кредитовый.

?

№ 11

При журнально-ордерной форме учета оборотная ведомость по синтетическим счетам:

1. Составляется

2. Не составляется.

?

№ 12

Корректировка большей суммы на меньшую в учетных регистрах при правильной корреспонденции счетов осуществляется способом:

1. Корректурным.

2. Дополнительной проводки.

3. Красное сторно.

?

№ 13

Регистры бухгалтерского учета по внешнему виду подразделяются на:

1. Систематические и комбинированные.

2. Синтетические и аналитические.

3. Карточки, свободные листы, книги.

?

№ 14

Корректировка меньшей суммы на большую в учетных регистрах при правильной корреспонденции счетов осуществляется способом:

1. Корректурным.

2. Дополнительной проводки.

3. Красное сторно.

 

 

Инвентаризация имущества
на предприятии

 

Изучив данную тему вы узнаете:

 

· что такое инвентаризация имущества

· каковы основные задачи инвентаризации

· в каких случаях проведение инвентаризации обязательно

· на какие этапы можно разделить проведение инвентаризации

· что является основанием для проведения инвентаризации

· какими документами оформляется проведение инвентаризации и ее результаты

· как определяются и отражаются в бухгалтерском учете результаты инвентаризации

8.1. Организация проведения инвентаризации
(см. п. 1 схемы 8)

Инвентаризация — это способ определения фактического наличия товарно-материальных ценностей на предприятии и сверка их с данными учета.

Основополагающим документом, определяющим место и роль инвентаризации в системе бухгалтерского учета, является «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ». Этот документ определяет цели инвентаризации, случаи проведения обязательных инвентаризаций и порядок регулирования выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей с данными бухгалтерского учета. Рабочим нормативным документом, определяющим техническую сторону проведения инвентаризации, являются «методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», утвержденные Минфином РФ № 49 от 13 июня 1995 г.

Основными принципами инвентаризационной работы служат полнота, точность и своевременность отражения фактического наличия и состояния ценностей; правильность и своевременность выявления результатов проверки ценностей и отражение их в учете.

В основу классификации инвентаризаций положены два признака: полнота охвата ценностей, назначение и характер проверки.

В зависимости от полноты охвата ценностей инвентаризации подразделяются на полные, частичные, выборочные и сплошные.

Полная инвентаризация распространяется на все без исключения материальные ценности и денежные средства, расчеты и другие статьи баланса.

Частичная инвентаризация охватывает какой-либо один вид имущества предприятия, например, только денежные средства в кассе или только материалы на определенном складе.

Выборочная инвентаризация касается только части определенного вида имущества предприятия. Она может проводиться по переоценивающимся материальным ценностям.

Сплошная инвентаризация проводится одновременно во всех структурных подразделениях предприятия.

В зависимости от назначения и характера различают два вида инвентаризаций: плановые (периодические) и внеплановые.

В соответствии с положением о бухгалтерском учете предприятия самостоятельно определяют количество инвентаризаций в отчетном периоде, даты их проведения. Кроме этого обязательно проводятся инвентаризации в следующих случаях:

· при передаче имущества предприятия в аренду, выкупе, продаже, а также преобразовании государственного или муниципального предприятия в акционерное общество;

· при смене материально-ответственных лиц (на день приема-передачи дел);

· при установление фактов хищений, а также порчи ценностей — немедленно после установления фактов;

· в случае пожара или стихийных бедствий;

· при переоценке имущества;

· при бригадной материальной ответственности проведение инвентаризации обязательно при смене бригадира, при выбытии более 50% его членов, а также по требованию одного из членов бригады.

Основные задачи инвентаризации:

1) выявление фактического наличия имущества на предприятии;

2) контроль за сохранностью имущества путем сопоставления фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;

3) выявление неиспользуемого имущества;

5) проверка соблюдения правил и условий хранения имущества;

6) проверка реальности стоимости учтенного в балансе имущества.

Ответственность за полноту и правильность проведения инвентаризаций и обеспечение их внезапности несет руководитель предприятия. Главный бухгалтер обязан контролировать соблюдение установленных правил проведения инвентаризации.

Инвентаризацию можно разделить на четыре этапа:

· подготовительный,

· проверка фактического наличия материальных ценностей,

· документальное оформление результатов инвентаризации,

· принятие решений руководителем по результатам инвентаризаций.

Инвентаризации подлежит все имущество предприятия, числящееся на балансе, независимо от его местонахождения, а также материальные ценности и денежные средства, не принадлежащие организации, но числящиеся на бухгалтерском учете, в том числе находящиеся на ответственном хранении, арендованные и др.

Инвентаризация обычно проводится на 1-е число месяца. Процесс проведения инвентаризации непрерывный, т.е. начавшуюся инвентаризацию нельзя приостанавливать по производственным и другим причинам. На период инвентаризации все склады должны быть закрыты, а прием и отпуск материальных ценностей, по возможности, прекращен.

Очень важен подготовительный период при проведении инвентаризации, который включает в себя ряд определенных условий: для непосредственного проведения инвентаризации на средних и крупных предприятиях создаются постоянно действующие рабочие комиссии в составе руководителя предприятия или его заместителя, главного бухгалтера, юриста и руководителей отдельных подразделений. Постоянно действующая комиссия выполняет организационные, контрольные и методические функции по организации инвентаризаций, выборочных и контрольных проверок.

Инвентаризацию проводит рабочая инвентаризационная комиссия, назначаемая приказом руководителя предприятия. В состав комиссии включается представитель руководителя предприятия, хорошо знающий товары и правила проведения инвентаризации, материально-ответственные лица, счетные работники, в необходимых случаях экономисты, товароведы и т.д. Запрещается назначать председателем комиссии по проведению инвентаризации у одних и тех же материально-ответственных лиц одного и того же работника два раза подряд.

Основанием для проведения инвентаризации является распоряжение руководителя предприятия, в котором указывается время начала инвентаризации и состав комиссии.

8.2. Документальное оформление
инвентаризации (см. п. 2 схемы 8)

Результаты инвентаризации оформляются инвентаризационной описью, которая составляется в трех экземплярах. Инвентаризационные описи могут составляться как с помощью средств вычислительной техники, так и ручным способом чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без подчисток и помарок.

Наименование материальных ценностей и их количество показываются в описи по номенклатуре в единицах измерения, принятых в учете. На каждой странице описи указывается прописью число порядковых номеров и количество натуральных показателей, записанных на данной странице.

Исправление ошибок проводится на всех экземплярах описей корректурным способом и подписывается всеми членами комиссии и материально-ответственными лицами.

Каждая страница описи подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии и материально-ответственными лицами.

При инвентаризации в случае смены материально-ответст­венного лица инвентаризационные описи составляются в четырех экземплярах. Лицо, принявшее ценности, расписывается в их получении, а сдавшие — в их сдаче.

8.3. Определение результатов инвентаризации
(см. п.3 схемы 8)

Предварительные результаты инвентаризации комиссия выводит немедленно, материалы инвентаризации передаются руководителю предприятия и главному бухгалтеру в тот же день.

Окончательный результат инвентаризации оформляется в бухгалтерии актом результатов проверки ценностей или сличительной ведомостью.

В акте по каждому виду ценностей (товарам, таре, денежным средствам в кассе) показывают остатки по учетным данным и фактические, естественную убыль и окончательные результаты инвентаризации — недостачу или излишки. Так как по таре ведется количественно-суммовой учет, результат оформляют в сличительной ведомости по каждому наименованию тары, количеству и сумме. По каждому случаю недостач и излишков материально-ответственные лица должны дать письменные объяснения.

Закон о бухгалтерском учете предусматривает следующий порядок регулирования расхождений фактического наличия ценностей с данными бухгалтерского учета:

· ценности оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и занесению на результат хозяйственной деятельности предприятий с последующим установлением причин возникновения излишков и виновных лиц;

· убыль ценностей в пределах норм списывается по распоряжению руководителя предприятия на издержки обращения. Нормы убыли применяются только в случае фактически обнаруженных недостач;

· недостача сверх норм естественной убыли, а также порча относятся на виновных лиц. В случаях, когда виновники не установлены, убытки от недостач списываются на финансовые результаты.

8.4. Тесты для самоконтроля

?

№ 1

Председателем комиссии по проведению инвентаризации является:

1. Представитель администрации.

2. Незаинтересованное лицо.

3. Бухгалтер.

?

№ 2

Под инвентаризацией имущества понимается способ:

1. Определения фактического наличия материальных ценностей.

2. Сверки фактического наличия имущества с данными учета.

3. Определения фактического наличия имущества и сверка его с данными учета.

?

№ 3

Рабочим нормативным документом по проведению инвентаризации является:

1. Закон «о бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 26. 11. 96 г.

2. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств № 49 от 13. 06. 95 г.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34 н от 29. 07. 98 г.

?

№ 4

В процессе инвентаризации составляется:

1. Сличительная ведомость.

2. Акт.

3. Инвентаризационная опись.

?

№ 5

Результаты инвентаризации оформляются:

1. Инвентаризационной описью.

2. Приказом.

3. Сличительной ведомостью.

?

№ 6

Недостачей имущества является:

1. Фактическое наличие ценностей меньше, чем по данным учета.

2. Фактическое наличие ценностей больше, чем по данным учета

?

№ 7

Излишки подлежат:

1. Списанию.

2. Оприходованию.

?

№ 8

Недостача в пределах норм естественной убыли списывается за счет:

1. Виновных лиц.

2. Хозяйственной деятельности предприятия.

3. Издержек производства и обращения.

?

№ 9

Недостача сверх норм списывается за счет:

1. Предприятия.

2. Виновных лиц.

?

№ 10

Сроки проведения инвентаризации на предприятии устанавливаются:

1. Нормативными актами.

2. Руководителем предприятия.

 

Виды и назначение
отчетности

 

 

Изучив данную тему вы узнаете:

 

· что представляет собой отчетность

· что является основанием составления отчетности

· по данным каких учетов составляется отчетность

· какие показатели содержит отчетность

· кем используется отчетность

· как и по каким признакам классифицируется отчетность

· какие требования предъявляются к отчетности

9.1. Понятие отчетности
(см. п.1 схемы 9)

Отчетность — это система взаимосвязанных показателей бухгалтерского учета, характеризующих хозяйственную деятельность предприятия за отчетный период времени.

Отчетность составляется на основании данных всех видов текущего учета — бухгалтерского, статистического и оперативного и потому обеспечивает возможность всестороннего отражения хозяйственной деятельности предприятия. Она является завершающим этапом учетной работы. Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности работы предприятия, а также для проведения экономического анализа на самом предприятии. Кроме того, отчетность необходима для руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования.

Отчетность может содержать как количественные, так и качественные характеристики, стоимостные и натуральные показатели. При этом отчетные данные, сгруппированные в учетных регистрах, не могут содержать таких оборотов, которых не было

в текущих учетных записях. Между бухгалтерским учетом и отчетностью необходима такая связь, при которой получаемые в учете итоговые данные входят в соответствующие отчетные формы в виде синтезированных показателей.

Предприятия составляют отчеты по формам и инструкциям, утвержденным Минфином и Госкомстатом РФ по единой форме. Единая система показателей отчетности предприятий позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам и в целом по народному хозяйству. Состав, содержание, требования и методологию составления бухгалтерской отчетности предприятия регламентирует ПБУ 4/96 «Бухгалтерская отчетность организации».

9.2. Виды отчетности
(см. п. 2 схемы 9)

Отчеты предприятий подразделяются по трем основным признакам: по объему сведений, включаемых в отчеты; целям, для которых составляются отчеты; периодам, охватываемым отчетностью.

По объему содержащихся в отчетах сведений различают частную и общую отчетность.

Частная отчетность включает информацию о работе предприятия на одном участке его деятельности.

Общая характеризует хозяйственную деятельность предприятия в целом.

По назначению отчетность подразделяется на внешнюю и внутреннюю.

Внешняя отчетность служит средством информирования внешних пользователей — заинтересованных юридических и физических лиц о характере деятельности, доходности и имущественном положении предприятия. В соответствии с международной практикой она обязательно подлежит опубликованию, поэтому ее называют «публичной».

Внутренняя вызывается потребностью самого предприятия.

В зависимости от периода отчетность подразделяется на текущую и годовую.

Периодическая (текущая) отчетность составляется на внутригодовую дату. Периодические отчеты составляются регулярно через определенные промежутки времени. Эту отчетность подразделяют на ежедневную, еженедельную, месячную, квартальную и полугодовую.

Годовой отчет составляется по окончании года. Он представляется собственникам, налоговой инспекции, органам государственного управления. Срок представления годового отчета — 1 апреля следующего за отчетным года, квартального — не позднее 30 дней по окончании отчетного периода.

9.3. Требования, предъявляемые к отчетности
(см. п.3 схемы 9)

Бухгалтерская отчетность предприятия служит основным источником информации о его деятельности. Изучение отчетности раскрывает причины достигнутых успехов, а также недостатков в работе предприятия, помогает наметить пути совершенствования его деятельности. Внешние пользователи бухгалтерской информации по данным отчетности имеют возможность:

· принять решение о целесообразности и условиях ведения дел с тем или иным партнером;

· избежать выдачи кредитов ненадежным клиентам;

· оценить целесообразность приобретения активов того или иного предприятия;

· правильно построить отношения с имеющимися заказчиками;

· оценить финансовое положение потенциальных партнеров;

· принять в расчет возможные риски предпринимательства.

При составлении годового отчета предприятия руководствуются следующими принципами ведения бухгалтерского учета:

· соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики исходя из порядка, установленного законодательством. Изменение в учетной политике по сравнению с предыдущим годом должно быть объяснено объяснительной запиской к годовому отчету;

· полнота отражения за отчетный год всех хозяйственных операций в отчетном году;

· правильность отнесения доходов и расходов к отчетному периоду;

· разграничение в отчете текущих затрат на производство и капитальных вложений;

· тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

В бухгалтерских отчетах не допускается никаких подчисток и помарок. В случае исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, которые заверяют лица, подписавшие отчет, с указанием даты исправления.

Надежность выводов, полученных внешними пользователями на основе публичной бухгалтерской отчетности, предопределяется требованиями, предъявляемыми к качеству содержащихся в ней данных деловым миром. Во избежание неправильного информирования публикуемые в отчетах сведения предварительно проходят проверку на соответствие действующим требованиям национальных стандартов. Эта работа выполняется бухгалтерами-аудиторами, имеющими лицензии на проведение бухгалтерских проверок. В аудиторском заключении дается общая оценка публикуемых отчетных данных и финансового положения предприятия, степень близости предприятия к банкротству.

В Международных стандартах по бухгалтерскому учету говорится, что финансовые отчеты должны быть доступны для понимания. Качественными признаками отчетной информации, которые отделяют «хорошую» информацию от «плохой», являются уместность и достоверность. Отчетная информация считается уместной, если она способна повлиять на стоимостную оценку или на решение, принимаемое в настоящее время. На уместность информации, представленной в бухгалтерской отчетности оказывают влияние следующие основные факторы: своевременность, значимость и ценность для прогнозирования.

Для пользователей более ценной является своевременная информация, которую они имеют в нужный момент. Запоздалая информация имеет небольшое практическое значение.

Значимость данных отчетов имеет существенное влияние на оценки или решения. Значимость того или иного элемента информации определяется не только его величиной, но и той ролью которой этот элемент может играть. Элемент информации является значимым, если его исключение оказывает влияние на решение принимаемые пользователем на основании отчетов.

· Достоверность является другим важнейшим признаком качества учетной информации, гарантирующим его пользователям не только объективное описание деятельности предприятия, но и отсутствие существенных ошибок и отклонений. Она означает, что сведения, приводимые в отчетности, должны быть обоснованы и подтверждены результатами инвентаризации и заключением независимой аудиторской организации.

На достоверность оказывают влияние следующие факторы:

· правдивость представляемых данных. Для обеспечения достоверности требуется, чтобы информация отражала именно те явления, для которых она предназначена;

· преобладание содержания над формой. Иногда операции представленные в бухгалтерских отчетах, допускают различное толкование. Предприятиям в своих отчетах следует особо выделять экономическое содержание операций;

· нейтральность. Информация должна быть объективной по отношению к различным пользователям;

· осмотрительность. В момент подготовки отчетов точно определить последствия невозможно, поэтому составителям отчетов при оценке последствий необходимо проявлять осмотрительность;

· сопоставимость. Позволяет пользователем проводить анализ хозяйственной деятельности предприятия.

Кроме требования достоверности отчетность должна отвечать следующим основным требованиям.

· Своевременность — предполагает представление отчетности в соответствующие инстанции в установлен