Налоговые база, период и ставки по земельному налогу

Налоговой базой является кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Если же кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января не определена, для целей исчисления налога принимается нормативная цена земли.

Кадастровая стоимость земельного участка зависит от многих факторов, но в первую очередь, от его места расположения.

Для определения кадастровой стоимости земли территория России подлежит кадастровому делению. Вся территория страны делится на кадастровые области, кадастровые области — на кадастровые районы, кадастровые районы — на кадастровые кварталы, кадастровые кварталы — на отдельные земельные участки. Каждому земельному участку присваивается кадастровый номер. Структура кадастрового номера конкретного земельного участка включает: номер кадастровой области, кадастрового района, кадастрового квартала, на территории которых находится этот участок, а также номер земельного участка в земельном квартале.

Все эти данные систематизируются в едином реестре, скорее — информационной базе данных — Государственном земельном кадастре (ГЗК). Государственный земельный кадастр представляет собой единую систему, включающую Единый государственный реестр земель, кадастровые дела и дежурные кадастровые карты (планы), а также составленные на их основе реестры и базы земельно-кадастровых данных субъектов РФ и Российской Федерации. В ГЗК содержатся сведения о кадастровом номере земельного участка, его местоположении и площади, категории земель и разрешенное использование земельного участка, наличии объектов недвижимости, прочно связанных с землей, зарегистрированных в установленном порядке вещных правах и ограничениях (обременения), экономические характеристики, качественные характеристики, а также сведения о кадастровой стоимости земельных участков.

Государственный земельный кадастр создается и ведется в целях государственного учета земель, контроля за их использованием и охраной, планирования и регулирования использования земельных ресурсов, оценки земель и установления обоснованной платы за землю, обеспечения защиты прав на землю организаций и физических лиц, информационного обеспечения гражданского оборота земли. Обязанностью госземкадастра является обеспечение всех заинтересованных лиц достоверными сведениями о характеристиках земельных участков.

Орган, осуществляющий ведение государственного земельного кадастра — это орган Роснедвижимости — Федеральная служба земельного кадастра РФ.(Отношения, возникающие при осуществлении деятельности по ведению государственного земельного кадастра, регулируются Федеральным законом от 02.01.2000 г. № 28-ФЗ «О государственном земельном кадастре»).

Органы Роснедвижимости (Федеральное агентство кадастра объектов недвижимости) осуществляют проведение государственной кадастровой оценки земель и обязаны до 1 февраля года, являющегося налоговым периодом, передают сведения о кадастровой стоимости конкретных земельных участков в налоговые органы (ФНС России): в Управление ФНС по субъекту РФ. УФНС, в свою очередь, распределяет эту информацию по территориальным налоговым инспекциям.

Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель устанавливается Правительством Российской Федерации. Согласно данному порядку, проведение государственной кадастровой оценки земель должно осуществляться не реже 1 раза в 5 лет, но не чаще, чем 1 раз в 3 года. Результаты кадастровой оценки утверждают органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации.

По результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации, не позднее 1 марта этого года[1].

Налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки.

В отношении земельных участков, находящихся в общей собственности, установлены следующие правила:

• при долевой собственности налоговая база определяется для каждого из налогоплательщиков пропорционально его доле;

• при совместной собственности налоговая база определяется для каждого из налогоплательщиков отдельно в равных долях.

НК РФ предусмотрено уменьшение налоговой базы на необлагаемую сумму в размере 10 тыс. руб. на одного налогоплательщика для льготных категорий граждан — Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, полных кавалеров Ордена Славы, инвалидов, ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, лиц, по разным причинам подвергшимся воздействию радиации.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами для налогоплательщиков — организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

При установлении налога местные органы власти могут не устанавливать отчетный период.

Налоговые ставки устанавливаются местными органами власти впределах максимальной ставки, установленной НК РФ.

Ставки налога не должны превышать 0,3% для сельскохозяйственных земель, земель, занятых жилищным фондом или предоставленных для жилищного строительства, а также земель, предоставленных гражданам и объединениям для личного подсобного хозяйства. Для всех остальных земельных участков ставка не может превышать 1,5%.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и/или разрешенного использования земельного участка.