Налог на добавленную стоимость (далее - НДС)

 

Основными нормативными правовыми актами, регулирующими порядок исчисления и уплаты НДС, являются:

- НК (гл. 12);

- НК общая часть (статья 33);

- Договор о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 г.;

- Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (прил. N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе);

- Указ Президента Республики Беларусь от 26 марта 2007 г. N 138 "О некоторых вопросах обложения налогом на добавленную стоимость", с изменениями и дополнениями;

- постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24 декабря 2014 г. N 42 "О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов, сборов (пошлин), иных платежей, контроль за исчислением и уплатой которых осуществляют налоговые органы" (с изменениями и дополнениями; далее - постановление N 42);

- Декрет Президента Республики Беларусь от 6 августа 2009 г. N 10 "О создании дополнительных условий для инвестиционной деятельности в Республике Беларусь" (с изменениями и дополнениями; далее - Декрет N 10);

- Положение о порядке согласования перечня товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретенных на территории Республики Беларусь (ввезенных на территорию Республики Беларусь) и использованных для строительства, оснащения объектов, предусмотренных инвестиционным договором между инвестором (инвесторами) и Республикой Беларусь, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 19 июля 2016 № 563 (далее – Положение о порядке согласования № 563).

- Указ Президента Республики Беларусь от 26 февраля 2015 г. N 99 "О взимании налога на добавленную стоимость", с изменениями и дополнениями;

- Инструкция о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденная Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15, с изменениями и дополнениями.

Объектами налогообложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, а также ввоз товаров на территорию Республики Беларусь.

Согласно пункту 1 статьи 92 НК при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет НДС возлагается на состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и ИП, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права. Такие организации и ИП имеют права и несут обязанности, установленные статьями 21 и 22 НК.

Иностранные организации, в том числе генеральные подрядчики, субподрядчики, осуществляющие строительство или сборку объектов и состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь, уплачивают НДС с начала осуществления такой деятельности на территории Республики Беларусь (п. 2 ст. 92 НК).

Место реализации работ (услуг), имущественных прав определяется согласно пункту 29 раздела IV вышеуказанного Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг во взаимоотношениях с государствами - членами Евразийского экономического союза (Республика Армения, Российская Федерация, Республика Кыргызстан и Республика Казахстан) и согласно статье 33 НК - во взаимоотношениях с другими государствами.

В случае если местом реализации товаров (работ, услуг), приобретенных белорусским покупателем у нерезидента Республики Беларусь, признается территория Республики Беларусь, у организации - резидента Республики Беларусь возникает обязанность исчислить и уплатить НДС.

В соответствии с пунктом 12 статьи 98 НК при реализации на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, в том числе на основе договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско-правовых договоров с состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь организациями и ИП, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

При этом налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь с учетом положений главы 12 НК.

Моментом фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, признается день оплаты, включая авансовый платеж, либо день иного прекращения обязательств покупателями (заказчиками) этих объектов (п. 5 ст. 100 НК).

Для целей применения положений пункта 5 статьи 100 НК удержание сумм налогов покупателем (заказчиком), признаваемым налоговым агентом в Республике Беларусь, не является прекращением обязательств перед иностранной организацией, не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

Налоговая база и суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет при приобретении объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, отражаются по строке 13 раздела 1 части 1 налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость (далее - декларация по НДС), что установлено Инструкцией о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением N 42.

Суммы НДС, уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, в соответствии с пунктом 14 статьи 107 НК подлежат вычету в отчетном периоде, следующем за периодом их исчисления.

Общеустановленная ставка НДС - 20%.

Статьей 94 НК определены обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобождаемые от обложения НДС.

В частности, в соответствии с подпунктом 1.12 пункта 1 статьи 94 НК освобождаются от НДС обороты по реализации на территории Республики Беларусь объектов жилищного фонда и работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда, гаражей и автомобильных стоянок по перечню таких работ, утверждаемому Президентом Республики Беларусь.

Перечень работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда, гаражей и автомобильных стоянок, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость, приведен в приложении 1 к Указу Президента Республики Беларусь от 26 марта 2007 г. N 138.

Момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав для исчисления НДС определяется как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по ним, если иное не установлено НК.

В соответствии с пунктом 7 статьи 100 НК днем выполнения строительных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических (технологических) работ признается последний день месяца выполнения работ, оказания услуг. При неподписании заказчиком актов выполненных работ за отчетный месяц до 10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным, днем выполнения строительных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических (технологических) работ признается день подписания заказчиком актов выполненных работ.

Порядок признания дня оказания инжиниринговых услуг определяется в общеустановленном порядке в соответствии с положениями пункта 1 статьи 100 НК, согласно которым днем выполнения работ (оказания услуг) признается дата передачи выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с оформленными документами (приемо-сдаточные акты и другие аналогичные документы). При неподписании заказчиком приемо-сдаточных актов и (или) других аналогичных документов за отчетный месяц (квартал) до 20-го числа (включительно) месяца (квартала), следующего за отчетным, днем выполнения работ (оказания услуг) признается день составления приемо-сдаточных актов и (или) других аналогичных документов.

Согласно пункту 4 статьи 107 НК суммы НДС, приходящиеся на затраты:

- относимые на увеличение стоимости ранее принятых на учет основных средств и нематериальных активов, могут приниматься к вычету в порядке, установленном для вычета налога на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам и нематериальным активам. Суммы налога на добавленную стоимость, приходящиеся на затраты, понесенные плательщиком до начала реконструкции (модернизации) ранее принятых на учет объектов основных средств, и являющиеся вложениями в долгосрочные активы плательщика, могут приниматься к вычету в порядке, установленном для вычета налога на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам, с даты начала строительства;

- по созданию (сооружению, строительству, изготовлению) плательщиком объектов основных средств и нематериальных активов, могут приниматься к вычету в порядке, установленном для вычета НДС по приобретенным основным средствам. При этом суммы НДС, приходящиеся на затраты, понесенные плательщиком до начала строительства создаваемых объектов основных средств, и являющиеся вложениями в долгосрочные активы плательщика, могут приниматься к вычету в порядке, установленном для вычета НДС по приобретенным основным средствам, с даты начала строительства;

- по созданию плательщиком безвозмездно передаваемых в собственность государства объектов инженерной, транспортной, социальной инфраструктуры и их благоустройства, завершенных строительством, но не зарегистрированных в установленном порядке в качестве объектов недвижимого имущества, принимаются к вычету в порядке, установленном для вычета НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам.

Отражать в учетной политике организации выбранный порядок не требуется.

 

СПРАВОЧНО

С 01.01.2017 года суммы НДС, приходящиеся на затраты, понесенные плательщиком до начала реконструкции (модернизации) ранее принятых на учет объектов основных средств, и являющиеся вложениями в долгосрочные активы плательщика, могут приниматься к вычету в порядке, установленном для вычета НДС по приобретенным основным средствам, с даты начала строительства.

До 1 января 2017 г. плательщиком суммы НДС, приходящиеся на такие затраты, могли приниматься к вычету в порядке, установленном для вычета НДС по приобретенным основным средствам, до начала строительства.

Однако следует иметь в виду, что при отсутствии факта начала строительства ранее принятые к вычету до 1 января 2017 г. в порядке, установленном для вычета по приобретенным основным средствам, суммы "входного" НДС должны быть восстановлены и приняты к вычету в порядке, установленном для вычета по приобретенным товарам (работам, услугам). Это означает перерасчет суммы НДС, подлежащей к уплате в бюджет, и внесение изменений в декларации по НДС путем уменьшения сумм налоговых вычетов по основным средствам и одновременного увеличения налоговых вычетов по товарам (работам, услугам) в тех отчетных периодах, в которых вычеты сумм НДС, относящихся к расходам, понесенным до начала строительства, были осуществлены в порядке, установленном как для вычета по приобретенным основным средствам.

Вычет НДС в порядке, установленном как для вычета по приобретенным основным средствам, означает, что у организации такие суммы "входного" налога при наличии освобождаемых от НДС оборотов в затраты, учитываемые при налогообложении, не включаются, а подлежат вычету в общеустановленном порядке. Кроме того, у организации есть возможность применить норму пункта 7 статьи 107 НК, согласно которой налоговые вычеты прошлого налогового периода по основным средствам плательщик вправе в текущем налоговом периоде распределить при наличии оборотов по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставкам в размере 0%, 10%, либо принять к вычету равными долями в каждом отчетном периоде по 1/12 (если отчетным периодом признается календарный месяц) или по 1/4 (если отчетным периодом признается календарный квартал). Выбранный плательщиком порядок вычета равными долями отражается в учетной политике организации и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит.

Организации (инвесторы), заключившие инвестиционный договор с Республикой Беларусь имеют право на преференции по НДС в соответствии с Декретом № 10. Декретом Президента Республики Беларусь от 12.11.2015 № 8 «О внесении изменений и дополнений в Декрет Президента Республики Беларусь» внесены изменения в Декрет № 10 и вступили в силу 15.05.2016 года.

Согласно пункту 3 Декрета N 10 инвестор (инвесторы) и (или) организация, в период действия инвестиционного договора, если иной период не предусмотрен в абзаце третьем подпункта 3.2 настоящего пункта, имеют право на осуществление в порядке, установленном законодательством, не позднее отчетного периода по налогу на добавленную стоимость, на который приходится дата окончания реализации инвестиционного проекта, предусмотренная инвестиционным договором, вычета в полном объеме сумм налога на добавленную стоимость, признаваемых в соответствии с законодательством налоговыми вычетами (за исключением сумм налога, не подлежащих вычету), предъявленных при приобретении на территории Республики Беларусь (уплаченных при ввозе на территорию Республики Беларусь) товаров (работ, услуг), имущественных прав, использованных для строительства, оснащения объектов, предусмотренных инвестиционным договором, независимо от сумм налога на добавленную стоимость, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. К товарам, использованным для строительства объектов, предусмотренных инвестиционным договором, для целей применения положений настоящего абзаца относятся, в том числе объекты, реконструкция, реставрация, капитальный ремонт которых предусмотрены инвестиционным договором и начаты в соответствии с актом установления даты начала строительства объекта, а также объекты недвижимого имущества (не завершенные строительством незаконсервированные объекты), снесенные (разобранные) в целях реализации инвестиционного проекта.

Суммы налога на добавленную стоимость, принимаемые к вычету в полном объеме, определяются методом раздельного учета налоговых вычетов в зависимости от направлений использования приобретенных на территории Республики Беларусь (ввезенных на территорию Республики Беларусь) товаров (работ, услуг), имущественных прав. Основанием для осуществления такого вычета является представленный инвестором (инвесторами) и (или) организацией в налоговые органы по месту постановки инвестора (инвесторов) и (или) организации на учет перечень товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретенных на территории Республики Беларусь (ввезенных на территорию Республики Беларусь) и использованных для строительства, оснащения объектов, предусмотренных инвестиционным договором, с указанием их наименования, количества, стоимости, соответствующих сумм налога на добавленную стоимость, реквизитов первичных учетных документов. Данный перечень, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь, должен быть согласован государственным органом или исполкомом, заключившими от имени Республики Беларусь инвестиционный договор.

Порядок согласования указанного перечня определяется Положением о порядке согласования № 563.

Исходя из нормы, установленной пунктом 3 Декрета N 10, обязательным для применения данной преференции является выполнение следующих условий.

К вычету в полном объеме не могут приниматься суммы НДС, не подлежащие вычету в соответствии с нормами, установленными законодательством, которые определены, в частности, статьей 106 и пунктом 19 статьи 107 НК.

Суммы НДС, принимаемые к вычету в полном объеме, определяются методом раздельного учета налоговых вычетов в зависимости от направлений использования приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Условием осуществления вычета сумм НДС в полном объеме является использование товаров (работ, услуг), имущественных прав для строительства, оснащения объектов, предусмотренных инвестиционным проектом. До такого использования вычет НДС в полном объеме не производится.

Вычет сумм НДС в полном объеме осуществляется также по объектам, реконструкция, реставрация, капитальный ремонт которых предусмотрены инвестиционным договором и начаты в соответствии с актом установления даты начала строительства объекта, а также объектам недвижимого имущества (не завершенные строительством незаконсервированные объекты), снесенным (разобранным) в целях реализации инвестиционного проекта.

До внесения изменений в Декрет № 10 (до 15.05.2016) вычету в полном объеме подлежали только уплаченные суммы НДС при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав, использованных для проектирования, строительства (реконструкции), оснащения объектов, предусмотренных инвестиционным проектом. Согласно действующему порядку для осуществления вычета сумм НДС в полном объеме не требуется, чтобы были произведены расчеты с белорусскими поставщиками за эти товары (работы, услуги), имущественные права.

Для принятия к вычету в полном объеме сумм НДС по товарам, ввезенным на территорию Республики Беларусь, а также по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящих в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, НДС должен быть уплачен в бюджет.

Для организаций принимающих НДС к вычету в полном объеме в соответствии с Декретом № 10 Инструкцией о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением N 42 предусмотрено обязательное заполнение, в том числе строки 12 раздела IV «Другие сведения (справочно)» с указанием даты и номера инвестиционного договора, заключенного с Республикой Беларусь.