Концепции поддержания капитала

Концепция поддержания капитала, лежащая в основе МСФО, отсутствует в российской практике учета и отчетности. Более того, само понятие «капитал» наряду с понятием «прибыль» было изъято из бухгалтерского понятийного аппарата. В этой связи вопрос об экономической сущности капитала и необходимости его поддержания заслуживает особого внимания.

В Основных принципах даются две основные концепции капитала: финансовая и физическая. В финансовом смысле капитал может принимать две формы: инвестированных денежных средств (номинальный финансовый капитал) или инвестированной покупательной способности (реальный финансовый капитал). В обоих случаях (как номинально, так и реально) капитал идентифицируется с капиталом предприятия, является синонимом чистых активов. Понятие физического капитала основывается на представлении о производственных или операционных возможностях предприятия, заключенных в его активах. Большинство предприятий принимают капитал в его финансовой концепции, как правило, как номинальный финансовый капитал.

Выбор концепции капитала зависит от концепции поддержания размера капитала, являющегося более важным ввиду последствий выбора способа определения прибыли и потребностей пользователей финансовой информации в связи со следующими факторами:

1. Поддержание размера номинального финансового капитала. В соответствии с этой концепцией прибыль считается заработанной, если денежная стоимость чистых активов на конец периода превышает денежную стоимость чистых активов начало периода за вычетом всех выплат собственникам и сделанных ими вкладов за этот период.

2. Поддержание размера реального финансового капитала. В соответствии с этой концепцией прибыль считается заработанной, если денежная стоимость чистых активов на конец периода превышает денежную стоимость чистых активов на начало периода, пересчитанную в одинаковые единицы покупательной способности, за вычетом всех выплат собственникам и сделанных ими вкладов за этот период. Обычно применяются единицы покупательной способности на конец периода, и в них пересчитывается стоимость активов на начало периода.

3. Поддержание размера реального физического капитала. В соответствии с этой концепцией прибыль считается заработанной, если операционный потенциал чистых активов на конец периода превышает операционный потенциал чистых активов на начало периода, пересчитанный в одинаковые единицы покупательной способности, за вычетом всех выплат собственникам и сделанных ими вкладов за этот период. Также операционный потенциал активов можно измерить на основе их текущей цены.

Основным различием между этими тремя концепциями поддержания размера капитала является метод оценки последствий изменений в балансовой стоимости активов и обязательств предприятия. При применении концепции поддержания размера номинального капитала рост балансовой стоимости активов, имевшихся в течение периода (в той мере, в которой они признаны доходами), являются частью прибыли.

При применении концепции поддержания реального финансового капитала такой рост является частью прибыли только в том случае, если это «реальный» рост, т.е. рост, который показан после пересчета по покупательной способности. Общая сумма пересчета называется «поправкой на поддержание размера капитала» и зачисляется в резерв поддержания размера капитала, который является частью капитала предприятия, но не является нераспределенной прибылью. Определение поддержания размера реального финансового капитала можно использовать, взяв за основу измерения стоимости историческую стоимость, но правильнее было бы взять за основу текущую стоимость.

При применении концепции поддержания реального физического капитала считается, что изменения стоимости активов и обязательств, имевшихся в течение периода в денежном выражении по текущей стоимости, не влияют на размер операционного потенциала, заключенного в этих статьях. Поэтому общая сумма таких изменений рассматривается как поправка на поддержание размера капитала и исключается из суммы прибыли.

Например: Фирма начинает деятельность, имея акционерный капитал в размере 100 долларов и 100 долларов наличными. В начале года она приобретает одну единицу запасов за 100 долларов. В конце года она продает единицу запасов за 150 долларов при цене ее замещения 120 долларов и общем уровне годовой инфляции в 10%. В соответствии с каждой из концепций поддержания размера капитала прибыль будет определена следующим образом:

В первой колонке показана прибыль после поддержания размера первоначального акционерного капитала в денежном выражении. Во второй колонке показана прибыль после поддержания размера первоначального уставного капитала как совокупности покупательной способности. В обоих случаях речь идет о финансовом капитале – его денежном выражении или общей покупательной способности. В третьей колонке показана прибыль после поддержания первоначального операционного потенциала фирмы, то есть прибыль, совершенно иная по своей природе.

Вследствие наличия разных базовых показателей расчета и концепций поддержания размера капитала появились разные модели отчетности, из которых руководство должно выбирать подходящую, принимая во внимание содержательность и достоверность, которые они обеспечивают.

Тема 3. Состав, содержание и представление финансовой отчетности

3.1 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности». Цель и сфера применения. Состав финансовой отчетности.

3.2 МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств».

3.3 МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность».

3.4 МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».

3.5 МСФО (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности».