Сущность налога на прибыль организаций

 

Расчет организации по налогу на прибыль осуществляется в соответствии с гл. 25 НК РФ, принятой ФЗ от 06.08.2001 г. № 110 - ФЗ. Объектом обложения по налогу на прибыль является прибыль, полученная налогоплательщиком, которая рассчитывается по формуле

 

П = Д-Р, (2.3.3)

где П - прибыль организации за отчетный (налоговый) период, руб.;

Д - доходы организации, руб.;

Р - расходы организации, руб.

Датой признания доходов и расходов, учитываемых при расчете налога, является:

· момент их начисления независимо от сроков поступления или перечисления денежных средств или передачи имущества (метод начислений) - учет выручки по «отгрузке». Хозяйственные операции при этом оформляется следующимипроводками:

Дт 43 Кт 20 - оприходована готовая продукция на склад по фактической себестоимости;

Дт 62 Кт 90 / 1 - отгружена продукция и предъявлены покупателю расчетные документы;

Дт 90 / 3 Кт 68 / НДС - начислен НДС с выручки;

Дт 90 / 2 Кт 43 - списана фактическая себестоимость отгруженной продукции;

Дт 51 Кт 62 - оплачена отгруженная продукция.

· по доходам: день поступления денежных средств или имущества; по расходам - день фактической оплаты расходов. Амортизация учитывается только по оплаченному амортизируемому имуществу. Налоги признаются расходами только после их оплаты (кассовый метод). Кассовый метод могут применять организации, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки без НДС не превысила 1 млн.руб.

Дт 43 Кт 20 - оприходована готовая продукция на склад по фактической себестоимости;

Дт 45 Кт 43 - отгружена готовая продукция покупателю;

Дт 51 Кт 62 - погашена дебиторская задолженность покупателем;

Дт 62 Кт 90 / 1 - отражена выручка от продажи (после оплаты);

Дт 90 / 3 Кт 68 / НДС - начислен НДС с выручки (после отгрузки);

Дт 90 / 2 Кт 45 - списана фактическая себестоимость отгруженной продукции.

Источником возмещения по налогу на прибыль является прибыль.

Налоговый период - календарный год; отчетный период - квартал, полугодие; 9 месяцев.

Налоговые ставки: основная налоговая ставка по налогу на прибыль - 20%, в том числе 2 % - федеральный бюджет; 18 % - региональный бюджет.

Расчет налога производится нарастающим итогом с начала налогового периода (года) до окончания отчетного периода (квартала, месяца) по формуле (2.1.2.4).

 

Нпрi= Пi* Спр: 100-Нпрi-1,(2.3.4).

 

где Нпрi- сумма налога на прибыль за i - й период, руб.;

Пi- налоговая база (прибыль) за i - й период, руб.;

Спр - ставка налога на прибыль, проценты;

Нпрi-1 - налог на прибыль за предыдущий отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев, год - при поквартальной уплате налога).

 

Пример.

Определить сумму налога на прибыль за отчетные и налоговый периоды, используя исходные данные таблицы 3.

 

Таблица 2.3.1 - Показатели работы организации за год, руб.

Показатель	Период
I квартал	полугодие	9 месяцев	год
Доходы, учитываемые для целей налогообложения
Расходы, учитываемые для целей налогообложения

 

Решение.

Сумма налога на прибыль организации, подлежащая внесению в бюджет: А) за отчетные периоды:

Прибыль за I квартал: 30000 руб. (300000 - 270000)

Налог на прибыль за I квартал: 6000 руб. (30000 руб. х 20 % / 100 %) Прибыль за полугодие: 90000 руб. (700000 руб. - 610000 руб.)

Налог на прибыль за полугодие: 16200 руб. (90000 руб. х 20 % / 100 %) Налог на прибыль за II квартал: 10200 руб. (16200 руб. - 6000 руб.) Прибыль за 9 месяцев: 100000 руб. (950000 руб. - 850000 руб.)

Налог на прибыль за 9 месяцев: 18000 руб. (100000 руб. х 18 % /100 %)

Налог на прибыль за III квартал: 1800 руб. (18000 руб. - 16200 руб.) Б) за налоговый период:

Прибыль за год: 160000 руб. (1370000 руб. - 1210000 руб.) Налог на прибыль за год: 32000 руб. (16000 руб. х 20 %)

Налог на прибыль за IV квартал: 14000 руб. (32000 руб. - 18000 руб.)

 

2.3.2 Организация расчетов по налогу на прибыль и порядок учета расчетов по налогу на прибыль

 

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого от- четного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Расчет налога на прибыль ведется по данным регистров (таблиц) налогового учета.

Налоговый учет - эта система обобщения и формирования информации, которая необходима для того, чтобы исчислить налог на прибыль.

Глава 25 не содержит жестких стандартов и правил ведения налогового учета. Организация самостоятельно решает как вести налоговый учет и сама разрабатывает аналитические регистры налогового учета, т. е. формы, в которых систематизируется и обобщается информация, необходимая для расчета налога на прибыль.

Главная задача налогового учета - сформировать полную и достоверную информацию для целей налогообложения о каждой хозяйственной операции.

Методы ведения налогового учета:

· организация корректирует для целей налогообложения данные бухгалтерского учета;

· автономная система налогового учета, никак не связанная с бухгалтерским учетом.

 

Бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль производится в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18 /02), утвержденном приказом Минфина России от 19 11. 2002 № 114 и введенному в действие с 2003 г.

Учет расчетов организации с бюджетом по налогу на прибыль ведется сна следующих счетах:

68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»;

99, субсчет «Учет условных расходов по налогу на прибыль»; 99, субсчет «Учет условных доходов по налогу на прибыль»; 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство»;

99, субсчет «Постоянный налоговый актив»; 09 «Отложенный налоговый актив»;

77 «Отложенное налоговое обязательство»

Данным ПБУ в учетную практику введено девять показателей, каждый из которых увеличивает или уменьшает облагаемую налогом прибыль или подлежащий уплате налог: постоянные разницы; временные разницы; постоянные налоговые обязательства; отложенный налог на прибыль; отложенные налоговые активы; отложенные налоговые обязательства; условный доход; условный расход; текущий налог на прибыль.

 

2.3.3 Постоянные разницы и постоянные налоговые обязательства

Постоянные разницы - это доходы и расходы, которые учитываются в бухгалтерском учете, но не принимаются во внимание в налоговом учете.

Сумма постоянной разницы в доходах и расходах не совпадет в течение всего срока существования организации. Такая разница, как правило, образуется из-за нормируемости расходов для целей налогообложения.

К постоянным разницам относят:

· суммы превышения фактических расходов, отражаемых в бухгалтерском учете, над расходами по нормам, принимаемым для целей налогообложения (по суточным, представительским расходам, рас- ходам по некоторым видам добровольного страхования и некоторым видам рекламы, процентам по займам и кредитам);

· расходы по безвозмездной передачеи мущества;

· убыток, перенесенный на будущее, но который по истечении времени не может быть принят для целей налогообложения;

· другие виды постоянных разниц.

 

Пример.

Представительские расходы организации за первый квартал составили 10000 руб.; расходы на оплату труда работников - 150000 руб.

Для целей налогообложения представительские расходы принимаются в размере 4 % от расходов на оплату труда (п. 2 ст. 264 НК РФ) или в сумме 6 000 руб. (150000 руб. х 4 %). Сумма превышения фактических представительских расходов над их нормируемой величиной в 4 000 руб. (10 000 - 6 000 руб.) является в бухгалтерском учете постоянной разницей.

Постоянные разницы могут учитываться по первичным документам, в бухгалтерских регистрах или в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. Однако в аналитическом учете они должны отражаться обособленно. Для обособленного учета постоянных разниц целесообразно открыть два субсчета по учету нормируемых расходов (для учета расходов в пределах норм и учета сверхнормативных расходов). В этом случае по представительским рас- ходам будут составлены две бухгалтерские записи.

Дт 26 / «Расходы без постоянных разниц» Кт 76 - 6000 руб. Дт 26 / «Постоянные разницы» Кт 76 - 4000 руб.

Постоянное налоговое обязательство (ПНО) - это налог на прибыль по постоянной разнице. Сумма этого обязательства определяется по формуле (2.3.5).

 

ПНО = ПР * Спр:100, (2.3.5).

 

где ПНО - постоянное налоговое обязательство, руб.;

ПР - постоянные разницы, руб.;

Спр - налоговая ставка по налогу на прибыль, %.

По данным рассмотренного примера по представительским расходам сумма налогового обязательства составила 800 руб. (4000 руб. х 20 %), и на эту сумму должна быть составлена бухгалтерская проводка:

Дт 99 / «ПНО» Кт 68 / «Расчеты по налогу на прибыль» - 800 руб.

По безвозмездно переданному имуществу величина постоянных разниц определяется суммированием стоимости переданного имущества с расходами, связанными с этой передачей.

Пример.

Остаточная стоимость безвозмездно переданных в первом квартале основных средств составила 30000 руб. а расходы по их передаче - 3 000 руб. Совокупная сумма 33000 руб. в бухгалтерском учете будет считаться постоянной разницей.

При определении постоянной разницы по убытку, перенесенному на будущее, следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 283 НК РФ организации могут уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму ранее полученного убытка в течение 10 лет. По истечении 10 лет оставшийся убыток учитывается в качестве постоянной разницы.

Пример

Убыток организации в 1998 г. составил 500000 руб. и не был погашен до 2008 г. При получении прибыли в 2008 г. 200000 руб. и в 2009 г. в 250000 руб. на погашение убытка могут быть направлены соответственно 200000 руб. и 250000 руб. Непогашенная сумма убытка в 50000 руб. (500000 руб. - 450000 руб.) будет считаться в 2009 постоянной разницей.

Постоянный налоговый актив (ПНА) - это сумма налога, которая приводит к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Сумма постоянного налогового актива рассчитывается по формуле (2.3.6).

 

ПНА = ПР * Спр:100, (2.3.6).

 

где ПНА – постоянный налоговый актив, руб.;

ПР– постоянные разницы, руб.;

Спр– налоговая ставка по налогу на прибыль, %.

Постоянный налоговый актив оформляется бухгалтерской проводкой: Дт 68 / «Расчеты по налогу на прибыль» - Кт 99/ «ПНА»

 

2.3.4 Временные разницы и отложенный налог на прибыль

Временные разницы – это доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль и убыток в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в других отчетных периодax. Указанные разницы при- знаются в бухгалтерском и налоговом учете в разных отчетных периодах. Другими словами, временные разницы — это одни и те же суммы доходов и расходов, которые учитываются как для целей бухгалтерского учета, так и налогообложения, однако в разных периодах. Ключевым словом при этом является одна и та же сумма доходов и расходов.

Временные разницы при формировании налога на прибыль приводят к образованию отложенного налога на прибыль.

Отложенный налог на прибыль – это сумма, которая увеличивает или уменьшает налог на прибыль, подлежащий уплате в следующих отчетных периодах.

Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль делятся:

· навычитаемые временные разницы;

· налогооблагаемые временные разницы.

Вычитаемые временные разницы – это доходы и расходы, уменьшающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль – в следующих отчетных периодах. Они образуются в следующих случаях:

· при использовании различных методов начисления амортизации по амортизируемым активам в бухгалтерском и налоговом учете;

· при разных способах признания коммерческих и управленческих расходов;

· при наличии убытка, перенесенного набудущее;

· по кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) в организациях, признающих доходы и расходы кассовым методом;

· других случаях.

При использовании различных методов начисления амортизации по амортизируемым активам вычитаемая временная разница возникает в том случае, если сумма начисленной амортизации в бухгалтерском учете превышает сумму амортизации, исчисленную в налоговом учете.

Пример.

По основным средствам стоимостью – 200000 pyб. Сроком службы – 5 лет в бухгалтерском учете амортизация начисляется способом уменьшаемого остатка, а в налоговом учете – линейным способом.

В бухгалтерском учете за первый год эксплуатации основных средств сумма амортизации составит 66667 руб. (200000 руб. х 5 лет: 15 лет), в налоговом учете – 40000 руб. (200000 руб.: 5 лет). Вычитаемая временная разница со- ставит в год 26 667 руб. (66667руб. – 40000 руб.).Вычитаемая временная разница вследствие применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходом бухгалтерском и налоговом учете возникает в том случае, если бухгалтерском учете эти расходы списываются сразу, а в налоговом учете – постепенно.

По убытку, перенесенному на будущее, вычитаемая временная разница определяется вычитанием из всей суммы убытка суммы убытка, принятой для уменьшения налоговой базы.

Пример.

Убыток организации составил в 2010 г. 50000 руб. В 2015 г. Налогооблагаемая прибыль составили 30000 руб. Уменьшить налогооблагаемую прибыль организация за год может на 30000 руб. Убыток в 20000 руб. должен учитываться в бухгалтерском учете в 2015 г. В качестве временной разницы.

Вычитаемая временная разница по кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) может возникнуть у организаций, признающих доходы и расходы кассовым методом.

Пример

В организацию, производящую натяжные потолки поступили материалы на сумму 200000 руб. во втором квартале, и в этом же квартале они были израсходованы. Оплата за материалы осуществлена в третьем квартале. При этом для целей налогообложения доходы и расходы признаются организацией кассовым методом.

В бухгалтерском учете стоимость использованных материалов списывается на себестоимость продукции во втором квартале, а в налоговом учете стоимость материалов признается в качестве расходов в третьем квартале. В этих условиях стоимость списанных материалов в 200000 руб. во втором квартале будет учтена в качестве вычитаемой временной разницы.

Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога прибыль, который дол- жен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в следующих отчетных периодах:

Налогооблагаемые временные разницы – это доходы и расходы, увеличивающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль – в последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы возникают:

· при использовании различных способов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете (когда сумма амортизации в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом учете);

· различных способах признания выручки и процентных доходов в бухгалтерском и налоговом учете в организациях, признающих доходы и расходы кассовым методом;

· прочих аналогичных случаях.

· Пример7.

Организация, признающая доходы и расходы кассовым методом, отгрузила продукции в первом квартале на 400 000 руб. Платежи поступили: в первом квартале — на 350 000 руб., во втором квартале — на 50 000 руб. В бухгалтерском учете должна быть отражена вся сумма выручки от продажи продукции, а в налоговом учете только фактически поступившие платежи. Недополученная часть выручки (50 000 руб.) отражается в бухгалтерском учете как налогооблагаемая временная разница.

Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль, подлежащего к уплате в следующих отчетных периодах.

 

2.3.5 Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства

Отложенный налоговый актив – это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна уменьшить налог на прибыль в следующих отчетных периодах. Сумму отложенного налогового актива определяют умножением вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль – формула

 

ОНА = ВРв * Спр:100, (2.3.7)

 

где ОНА - отложенное налоговое обязательство, руб.;

ВРв - вычитаемые временные разницы, руб.

Спр - налоговая ставка налога на прибыль, %

 

В бухгалтерском учете сумма отложенного налогового актива отражается бухгалтерской проводкой: Дт 09 / «ОНА» - Кт 68

Пример

По данным примера вычитаемая временная paзница, образовавшаяся вследствие применения различных способов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, составила в первом квартале 6 667 руб. Отложенный налоговый актив составляет 1333 руб. (6667 руб. х 20 %).

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете 09 «Отложенные налоговые активы».

По отложенному налоговому активу в 1333 руб. может быть составлена бухгалтерская проводка: Дт 09 «ОНА» Кт 68 / «Расчеты по налогу на прибыль». По кредиту счета 09«Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода.

Аналитический учет отложенных налоговых активов ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла временная разница.

Отложенные налоговые обязательства - это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога в последующие отчетные периоды. Они признаются в том отчетном периоде, в котором возни- кают налогооблагаемые временные разницы.

Величина отложенных налоговых обязательств определяется по формуле

ОНО = ВРн * Спр:100, (2.3.8)

где ОНО - величина отложенных налоговых обязательств, руб.;

ВРв - налогооблагаемые временные разницы, руб.;

Спр. - налоговая ставка по налогу на прибыль, %.

 

В бухгалтерском учете отложенные налоговые обязательства оформляются бухгалтерскими проводками: Дт 68 - Кт 77 / «ОНО»

По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства: Дт 77 «ОНО» Кт 68 / «Расчеты по налогу на прибыль».

Отложенные налоговые обязательства и отложенный налоговый актив могут возникнуть только по временным разницам.

Пример.

По данным примера 8 налогооблагаемая временная разница составила 50000 руб. Величина отложенного налогового обязательства составит 10000 руб. (50000 руб. х 20 %). Возникновение отложенных налоговых обязательств оформляют бухгалтерской записью: Дт 68 Кт 77 / «ОНО».

Аналитический учет отложенных налоговых обязательств осуществляют по видам активов и обязательств, по которым возникла налогооблагаемая временная разница.

 

2.3.6 Условный расход (доход) и текущий налог на прибыль

Условный расход или условный доход - это сумма налога на прибыль или убытка, исчисляемая по бухгалтерской прибыли или убытку. Величину условного дохода или расхода определяют умножением суммы бухгалтерской при- были или убытка на ставку налога на прибыль.

Пример.

По данным бухгалтерского учета сумма прибыли за первый квартал 2013 года составила 100 000 руб.

Условный расход составит 20000 руб. (100 000 руб. х 20 %).

В бухгалтерском учете сумму начисленного условного расхода по налогу на прибыль отражают: Дт 99 / «Условные расходы по налогу на прибыль» Кт 68/ «Расчеты по налогу на прибыль».

Сумма начисленного условного дохода отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 99, субсчет «Условные доходы по налогу на прибыль».

Текущий налог на прибыль - это налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в отчетном периоде. Исчисляют его исходя из величины условного расхода, скорректированного на суммы постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отчетного периода. Текущий налоговый убыток - это налог на прибыль, исчисляемый исходя из условного дохода и указанных корректирующих величин.

Формула начисления налога на прибыль и отражение его в бухгалтерском учете проводится по формуле (2.3.9):

 

+ Н пр = + Ур (Уд) + ПНО - ПНА + ОНА-ОНО, (2.3.9)

 

где + Н пр - текущий налог на прибыль, руб.;

Нпр - текущий налоговый убыток,руб.;

Ур - условный расход по налогу на прибыль, исчисленный по при были, полученной в системе бухгалтерского учета, руб.;

Уд - условный доход по налогу на прибыль, исчисленный по убытку, полученному в системе бухгалтерского учета, руб.

 

Условный расход по налогу на прибыль рассчитывается по формуле (2.3.10).

 

+ Ур = + П бал * Спр:100, (2.3.10)

 

где Ур - условный расход по налогу на прибыль, руб.;

Пбал - балансовая прибыль, исчисленная по правилам бухгалтерского учета, руб.;

Спр - налоговая ставка по налогу на прибыль, %.

 

Условный доход по налогу на прибыль рассчитывается по формуле (2.3.11).

 

- Уд = - Убал * Спр: 100 (2.3.11)

 

Где У д - условный доход по налогу на прибыль, руб.;

Убал. - балансовый убыток, исчисленный по правилам бухгалтерского учета, руб.;

Спр - налоговая ставка по налогу на прибыль, %.

 

Вопросы для самоконтроля:

1. Раскройте экономическую сущность налога на прибыль

2. Какова роль налога на прибыль в формировании бюджета?

3. Кто признается плательщиком налога на прибыль?

4. Что относят к объекту обложения налога на прибыль?

5. Как определяется налоговая база по налогу на прибыль?

6. Какие ставки налога действуют в настоящее время?

7. Какие документы необходимы для учета расчетов по налогу на прибыль?

8. Перечислите основные обязанности бухгалтера по исчислению налога на прибыль?

Список литературы:

1. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

2. Гражданский кодекс РФ (ГК РФ) от 26.01.1996 № 14-ФЗ - Часть 2.

3. Налоговый кодекс РФ (НК РФ) часть 2 от 05.08.2000 № 117-ФЗ.

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29 июля 1998 г. № 34н. (в ред. ПриказаМинфина РФ от 24.12.2010 № 186н).

5. Бурмистрова Л. М. Бухгалтерский учет: учебное пособие. [Текст] / Л. М. Бурмистрова. – 2-е изд. / перераб. и доп. – М.: ФОРУМ, 2011. – 304 с.: ил. - (Профессиональное образование).

 

 

2.4 Организация расчетов по налогу на доходы физических лиц

Цель: сформировать у обучающихся представление о организации расчетов по налогу на доходы физических лиц, научиться определять сумму на доходы физических лиц, подлежащую уплате в бюджет; составлять бухгалтерские проводки на сумму начисленного и уплаченного на доходы физических лиц и заполнять платежные документы по уплате на доходы физических лиц в бюджет.

Вопросы для изучения:

2.4.1 Сущность налога на доходы с физических лиц

2.4.2 Организация расчетов по налогу на доходы физических лиц

2.4.3 Бухгалтерский учет расчетов по налогу на доходы физических лиц