Налоговая база, исчисляемая от кадастровой стоимости

С 1 января 2014 для некоторых видов недвижимого имущества, являющихся объектами налогообложения, установлен специальный порядок определения налоговой базы на основе их кадастровой стоимости (ст. 378.2 НК РФ, п. 5 ст. 2, ч. 2 ст. 5 Федерального закона от 02.11.2013 № 307-ФЗ).

К таким объектам относятся:

- административно-деловые и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

- нежилые помещения, предназначенные в соответствии с кадастровыми паспортами или документами технического учета (инвентаризации) для размещения офисов, объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания;

- нежилые помещения, фактически используемые для размещения офисов, объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания;

- недвижимое имущество иностранных организаций, которые не осуществляют деятельность в РФ через постоянные представительства;

- недвижимое имущество иностранных организаций, которое не относится к их деятельности через постоянные представительства в РФ;

- жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (введено Федеральным законом от 04.10.2014 № 284-ФЗ).

Рассмотрим, при каких условиях и признаках перечисленных объектов возникает обязанность определять налоговую базу по кадастровой стоимости в зависимости от вида объекта недвижимости.

Под административно-деловыми центрами и торговыми центрами (комплексами) и помещениями в них, нежилыми помещениями для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания для целей налога на имущество понимаются следующие объекты (пп. 1, 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ).

1. Административно-деловые центры. К ним относятся отдельно стоящие нежилые здания (строения, сооружения), которые отвечают хотя бы одному из следующих условий (п. 3 ст. 378.2 НК РФ):

- эти здания (строения, сооружения) расположены на земельных участках, одним из видов разрешенного использования которых является размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения (пп. 1 п. 3 ст. 378.2 НК РФ);

- не менее 20% общей площади указанных зданий составляют помещения, которые в соответствии с кадастровыми паспортами или документами технического учета (инвентаризации) предназначаются либо используются для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки (пп. 2 п. 3 ст. 378.2 НК РФ).

2. К торговым центрам (комплексам) относятся отдельно стоящие нежилые здания (строения, сооружения), соответствующие хотя бы одному из приведенных ниже условий (п. 4 ст. 378.2 НК РФ):

- они расположены на земельных участках, одним из видов разрешенного использования которых является размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания (пп. 1 п. 4 ст. 378.2 НК РФ);

- не менее 20% общей площади таких зданий составляют помещения, которые в соответствии с кадастровыми паспортами или документами технического учета (инвентаризации) предназначаются либо используются для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания (пп. 2 п. 4 ст. 378.2 НК РФ).

3. Признаки объекта недвижимости, одновременно признаваемого административно-деловым и торговым центром (комплексом), определены в п. 4.1 ст. 378.2 НК РФ. Таким объектом является отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), не менее 20% общей площади которого составляют помещения, в соответствии с кадастровыми паспортами или документами технического учета (инвентаризации) предназначенные либо используемые для размещения:

- офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки;

- торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

4. Признаки нежилых помещений, налоговая база в отношении которых определяется по кадастровой стоимости, установлены в пп. 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ.

К ним отнесены помещения, которые в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предназначаются или используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Фактическим использованием нежилого помещения в данном случае будет считаться использование не менее 20% его общей площади для указанных целей (п. 5 ст. 378.2 НК РФ).

Отметим, что вид фактического использования объектов недвижимости для названных целей определяется уполномоченными исполнительными органами субъектов РФ, где находятся эти объекты (п. 9 ст. 378.2 НК РФ).

Основой для исчисления налога на имущество организаций от кадастровой стоимости служит закон субъекта РФ, закрепляющий обязанность определять налоговую базу по этим объектам недвижимого имущества на основе их кадастровой стоимости. Такой закон может быть принят только после утверждения субъектом РФ результатов определения кадастровой стоимости объектов капитального строительства. Перечень конкретных объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база будет определяться исходя из их кадастровой стоимости, определяется и утверждается уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ. Указанный Перечень должен быть определен не позднее 1-го числа очередного налогового периода.

Налоговая база по объекту недвижимости в целом (если объект целиком принадлежит одному налогоплательщику) будет равна его кадастровой стоимости.

Если же налогоплательщику принадлежит одно или несколько помещений в таком здании и при этом кадастровая стоимость установлена только для здания в целом, налоговая база для отдельных помещений будет определяться по формуле:

 

,

где - налоговая база, рассчитываемая в отношении помещения;

- площадь помещения, по которому определяется налоговая база;

- общая площадь здания, в котором расположено помещение;

- кадастровая стоимость здания по состоянию на 1 января года налогового периода.

Налоговая база по объектам недвижимости на основе их кадастровой стоимости определяется отдельно от иного имущества организации и отдельно по каждому такому объекту, даже если они находятся на территории, подведомственной одному налоговому органу, и облагаются по одной и той же ставке.

База для начисления авансового платежа по итогам отчетного периода определяется аналогично налоговой базе с той лишь разницей, что она равна 1/4 части кадастровой стоимости объекта недвижимости.

Следует отметить, что налог в отношении объекта недвижимости, налоговая база по которому определяется как кадастровая стоимость, право собственности на который возникло или прекратилось в течение налогового (отчетного) периода, может быть скорректирован исходя из полных месяцев нахождения данного объекта в собственности организации (п. 5 ст. 382 НК РФ).

В связи с этим сумма налога (авансового платежа) в отношении такого имущества корректируется исходя из полных месяцев нахождения данного объекта в собственности организации.

Сумма корректируется на коэффициент, рассчитанный по формуле (п. 5 ст. 382 НК РФ):

 

К = М_с / М_n,

где М_с - число полных месяцев, в течение которых объект налогообложения находился в собственности налогоплательщика в течение отчетного (налогового) периода;

М_n - число месяцев в отчетном (налоговом) периоде.

При исчислении налога за налоговые периоды, начиная с 1 января 2016 г. месяц возникновения (прекращения) права собственности в налоговом (отчетном) периоде признается полным в следующих случаях (п. 5 ст. 382 НК РФ):

1) если данное право возникло до 15-го числа соответствующего месяца включительно;

2) если оно прекращено после 15-го числа соответствующего месяца.

Месяц возникновения (прекращения) указанного права не учитывается при определении коэффициента в случаях, когда (п. 5 ст. 382 НК РФ):

1) право собственности возникло после 15-го числа соответствующего месяца;

2) право собственности прекращено до 15-го числа соответствующего месяца включительно.

Ставка

Предельный размер налоговой ставки на имущество, в отношении которого налог исчисляется по среднегодовой стоимости, применяемой к налогооблагаемой базе с учетом льгот, не может превышать 2,2 процента. Субъекты Российской Федерации устанавливают конкретные ставки налога в регионах с учетом вышеуказанного ограничения. Допускается устанавливать дифференцированные налоговые ставки в регионах РФ в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) по видам имущества.

При этом налоговые ставки, определяемые законами субъектов РФ в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, не могут превышать в 2013 г. 0,4%, в 2014 г. - 0,7%, в 2015 г. - 1,0%, в 2016 г. - 1,3%, в 2017 г. - 1,6%, в 2018 г. - 1,9%.

До 2013 по этим видам имущества существовала льгота, согласно которой налог на имущество не уплачивался. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством РФ (Перечень имущества, относящегося к названным выше объектам, утвержден Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 № 504 «О перечне имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов»).

В отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, налоговая ставка не может превышать следующих значений:

1) для города федерального значения Москвы: в 2014 году - 1,5 процента, в 2015 году - 1,7 процента, в 2016 году и последующие годы - 2 процента;

2) для иных субъектов Российской Федерации: в 2014 году - 1,0 процента, в 2015 году - 1,5 процента, в 2016 году и последующие годы - 2 процента.

Если субъект Федерации не принимает конкретного решения по поводу уточнения налоговой ставки, то на его территории действует максимальная налоговая ставка, установленная федеральным законодательством.

Налоговый и отчетные периоды по налогу на имущество организаций

Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год (п. 1 ст. 379 НК РФ). По его окончании определяется налоговая база за истекший год и исчисляется сумма налога к уплате в бюджет (п. 1 ст. 55 НК РФ).

Кроме того, по итогам налогового периода налогоплательщики должны подать налоговую декларацию (п. 1 ст. 386 НК РФ).

С 1 января 2016 г. отчетными периодами по налогу на имущество признаются (п. 2 ст. 379 НК РФ):

1) для налогоплательщиков, исчисляющих налог исходя из среднегодовой стоимости: I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (с учетом положений п. 1 ст. 375 НК РФ);

2) для налогоплательщиков, исчисляющих налог исходя из кадастровой стоимости: I квартал, II квартал и III квартал календарного года.