Критерии нематериального актива

1. Срок использования объекта превышает 12 месяцев или операционный цикл, если он больше года.

2. У компании есть документы, с помощью которых можно подтвердить, что объект существует и у нее есть права на него (патенты, свидетельства, др.).

3. Организация имеет право на экономические выгоды от использования объекта в будущем.

4. Первоначальную или фактическую стоимость объекта можно достоверно определить.

5. Хозяйство не предполагает перепродажу объекта в течение 12 месяцев.

 

Проводки для разниц между бухгалтерским и налоговым учетом

Константин БРОНТВЕЙН, ведущий эксперт журнала «Учет в сельском хозяйстве»

О чем пойдет речь: при расчете налога на прибыль применяют специальные счета 09 и 77. Для НДС такие счета не нужны, однако приходится вводить дополнительные субсчета к счету 76. Рассмотрим, как используют счета 09 и 77 для расчета по налогу на прибыль, а субсчета к счету 76 — для НДС.

В феврале бухгалтер перечислил 30 процентов аванса за удобрения стоимостью 141 600 руб. (НДС – 21 600 руб.). В марте хозяйство оприходовало удобрения и полностью рассчиталось с поставщиком.

В феврале на расчетный счет банк зачислил предоплату. Она составила 118 000 руб. (НДС – 18 000 руб.). Поступившие деньги – половина стоимости продукции (236 000 руб.), которую хозяйство отгрузило в марте.

Также в феврале бухгалтер первый раз начислил линейную амортизацию по зерноуборочному комбайну. Его первоначальная стоимость 4 200 000 руб., а срок использования – 96 месяцев. В налоговом учете объект попал в пятую амортизационную группу, поэтому в феврале списали амортизационную премию – 30 процентов стоимости комбайна (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Кроме того, в феврале в бухучете создали резерв на всю сомнительную дебиторку в сумме 250 000 руб. По налоговой учетной политике компания тоже формирует резервы. 45 дней с момента, когда возник долг, прошло в марте.

Расчеты

Важно запомнить

Если амортизация в налоговом и бухгалтерском учете не совпадает, возникают временные разницы (ПБУ 18/02)

Аванс за удобрения равен 42 480 руб. (141 600 руб. × 30%). НДС с этой суммы – 6480 руб. (42 480 руб. × 18: 118). После того как бухгалтер оприходовал удобрения, он перечислил поставщику 99 120 руб. (141 600 – 42 480). В бухучете амортизация комбайна – 43 750 руб. (4 200 000 руб.: 96 мес.).

В налоговом учете амортизационная премия по комбайну составила 1 260 000 руб. (4 200 000 руб. × 30%), поэтому его первоначальная стоимость – 2 940 000 руб. (4 200 000 – 1 260 000). В результате налоговая амортизация равна 30 625 руб. (2 940 000 руб.: 96 мес.).

В феврале разница между налоговыми и бухгалтерскими расходами по комбайну составила 1 246 875 руб. (1 260 000 + 30 625 – 43 750). В результате отложенное налоговое обязательство равно 249 375 руб. (1 246 875 руб. × 20%). Это общая сумма, на которую бухгалтер должен увеличить налог на прибыль в течение 95 месяцев полезного использования после февраля.

В марте расходы по комбайну в бухучете больше налоговых, поэтому часть обязательства – 2625 руб. ((43 750 руб. – 30 625 руб.) × 20%) – надо списать. За 95 месяцев бухгалтер спишет все 249 375 руб. (2625 руб. × 95 мес.).

В феврале в налоговом учете нельзя создать резерв по сомнительному долгу, так как срок дебиторки меньше 45 дней (подп. 3 п. 4 ст. 266 НК РФ). В результате возникнет отложенный налоговый актив – 50 000 руб. (250 000 руб. × 20%). Половину бухгалтер погасит уже в марте, когда срок дебиторки станет больше 45 дней (подп. 2 п. 4 ст. 266 НК РФ).

Проводки

В учетной политике компании записано, что для операций по НДС с авансов она использует два субсчета счета 76 – «НДС с полученных авансов» и «НДС с выданных авансов».

Разберемся, почему удобно не привязывать авансовый НДС к счетам 60 и 62, а отражать на счете 76. В этом случае бухгалтер сразу с одного счета получает данные обо всех операциях с авансовым налогом, где компания выступает как покупатель и как продавец.

Чтобы верно закрыть субсчета счета 76, проверьте:

– начислен ли налог при отгрузке продукции, за которую ранее вы получили аванс;

– принят ли НДС к вычету после оприходования товара, по которому ранее вы уже ставили налог к вычету.

Также бухгалтеру нужно посмотреть, соответствуют ли суммы зачтенных авансов, которые компания выдала или получила, налогам в проводках по субсчетам:

– «НДС с выданных авансов», если такой зачет проводили по счету 60;

– «НДС с полученных авансов», если зачет проводили по счету 62.

В примере компания полностью зачла выданные и полученные авансы. Значит, остатков на субсчетах «НДС с выданных авансов» и «НДС с полученных авансов» быть не должно. Проверьте себя и по другим счетам в примере. Для этого впишите недостающие данные в таблицу напротив галочек. Чтобы было проще, не отражаем проводку по списанию себестоимости продукции при продаже.

Задание

ДЕБЕТ	КРЕДИТ	СУММА, РУБ.
В феврале
Счет 51	Счет 62 субсчет «Авансы»	118 000
Счет 76 субсчет «НДС с полученных авансов»	Счет 68 субсчет «Расчеты по НДС»	18 000
Счет 60 субсчет «Авансы»	Счет 51	42 480
Счет 68 субсчет «Расчеты по НДС»	Счет 76 субсчет «НДС с выданных авансов»
Счет 20 субсчет «Растениеводство»	✔	43 750
Счет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»	✔	249 375
✔	Счет 63	250 000
Счет 09	Счет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»	50 000
В марте
Счет 62 субсчет «Дебиторка»	Счет 90 субсчет «Выручка»	236 000
Счет 90 субсчет «НДС»	Счет 68 субсчет «Расчеты по НДС»	36 000
Счет 62 субсчет «Авансы»	✔	118 000
Счет 68 субсчет «Расчеты по НДС»	Счет 76 субсчет «НДС с полученных авансов»	18 000
Счет 20 субсчет «Растениеводство»	Счет 02	43 750
Счет 77	Счет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Счет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»	✔	25 000
Счет 10	Счет 60 субсчет «Долг»	120 000
Счет 19	Счет 60 субсчет «Долг»	21 600
Счет 68 субсчет «Расчеты по НДС»	Счет 19	21 600
Счет 60 субсчет «Долг»	✔	42 480
Счет 76 субсчет «НДС с выданных авансов»	Счет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Счет 60 субсчет «Долг»	Счет 51	99 120

Ответы на задания № 2 (2017)

ДЕБЕТ	КРЕДИТ	СУММА, РУБ.
В месяце оприходования неотделимых улучшений
Счет 08	Счет 98 субсчет «Безвозмездные поступления»	2 430 000
Счет 01	Счет 08	2 430 000
Счет 09	Счет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»	486 000
Со следующего месяца в течение срока использования неотделимых улучшений
Счет 20	Счет 02	27 000
Счет 99	Счет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Счет 98 субсчет «Безвозмездные поступления»	Счет 91 субсчет «Прочие доходы»	27 000
Счет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»	Счет 09