Когда налоговики затребуют пояснения

Налоговики потребуют от компании дать пояснения, если найдут ошибки или противоречия в налоговой декларации. Придется объясняться, и если сведения, заявленные в декларации, не соответствуют информации, имеющейся у налоговой инспекции. Еще одна причина – компания заявила какие-либо льготы или отразила необлагаемые операции. Компания в таких случаях получает требование о представлении пояснений (приложение № 1 к приказу ФНС России от 8 мая 2015 г. № ММВ-7-2/189).

Важно знать

Порядок, согласно которому инспекторы могут затребовать пояснения, регламентирует пункт 3 статьи 88 НК РФ

Пояснения составляйте в произвольной форме, а при камеральной проверке декларации по НДС – по утвержденному налоговиками электронному формату (приказ ФНС от 16 декабря 2016 г. № ММВ-7-15/682). Пояснения надо представить в течение пяти рабочих дней с того дня, когда получили требования инспекторов.

По факту иногда противоречий и ошибок нет, но инспектор проводит аналитическую работу по проверяемой налоговой декларации и все равно хочет получить пояснения. Например, соответствует ли уровень заработной платы в вашей компании среднему уровню по региону. В таком случае требовать пояснения налоговые инспекторы не вправе.

В то же время по любым вопросам, связанным с расчетом и уплатой налогов, налогоплательщика могут вызвать в инспекцию для устных пояснений (подп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ). Компания в таком случае получит уведомление о вызове в налоговый орган (приложение № 2 к приказу ФНС от 8 мая 2015 г. № ММВ-7-2/189).

Такими уведомлениями компанию обычно вызывают на так называемую комиссию. Пояснения можете принести с собой в письменном виде. Но в данном случае это не обязательно и Налоговым кодексом РФ не предусмотрено. Если нет письменных пояснений, налоговики занесут устные объяснения в протокол.

Как накажут, если не выполнить требования инспекторов

Что будет, если в первом случае не представите пояснения, а во втором вы не придете на комиссию? Или придете, но откажетесь давать пояснения.

Во-первых, если не будет пояснений, есть риск, что компания получит акт камеральной проверки с доначислениями (п. 5 ст. 88 НК РФ). Во-вторых, за то, что не представила пояснения, компании грозит самостоятельный штраф по пункту 1 статьи 129.1 НК РФ. За первичное нарушение могут оштрафовать на 5000 руб. За повторное в течение года штраф составит уже 20 000 руб. А в акт камеральной проверки добавят запись о том, что уклоняетесь от дачи пояснений и препятствуете налоговому контролю.

За неявку для дачи пояснений по уведомлению о вызове руководителю компании грозит административный штраф от 2000 до 4000 руб. (п. 1 ст. 19.4 КоАП РФ). А вот если явиться, но от дачи пояснений отказаться, то формально никакого штрафа не предусмотрено. Но инспекторов это скорее всего не устроит, и они вызовут компанию снова.

Для главного бухгалтера компании в первую очередь важно понять, какой именно документ он получил (требование или уведомление). От этого зависят формат общения с инспекцией, основания для привлечения к ответственности и размер штрафов за то, что нет пояснений. Кроме того, надо учитывать, что в своей работе инспекторы исследуют широкий перечень аналитических вопросов, которые могут и не являться ошибками или расхождениями налоговых деклараций.

Как ответить на запрос инспекторов

Важно знать

По результатам проверки налоговых льгот инспекторы могут назначить выездную ревизию

Если с письменной или устной формой ответа и датой явки в инспекцию определились, то теперь рассмотрим, что же можно пояснить инспектору по отдельным вопросам.

Компания обязательно получит требование дать пояснения, если заявила в декларациях какие-либо льготы или отразила необлагаемые операции. Поэтому в данном случае от качества представленных пояснений будет еще и зависеть решение инспектора запросить у вас документы. Но по НДС налоговики рекомендуют сразу представлять пояснения в виде реестра подтверждающих документов (письмо ФНС России от 26 января 2017 г. № ЕД-4-15/1281).

Если по результатам проверки кто-то из ваших поставщиков материалов вдруг вызвал подозрения инспекции, вас могут попросить объясниться и по конкретной сделке. Например, инспекция выяснила, что контрагент, поставивший вам кирпичи, имеет численность два человека и у него нет на балансе транспортных средств. Тогда у вас могут запросить пояснение о том, как транспортировался конкретный купленный товар.

Важно знать

Скачивайте образцы пояснений по налогу на имущество, налогу на прибыль и НДФЛ.

В пояснениях укажите реквизиты компании-перевозчика, номер договора и другие сведения, которые помогут подтвердить доставку товара. Если вы забирали товар самовывозом, то необходимо будет пояснить, кто ездил забирать товар, по какому адресу и на каких машинах. Будьте готовы, что инспектор скорее всего захочет узнать не только марку машины и госномер, но и ее грузоподъемность и показания одометра (чтобы рассчитать расстояние от склада). В случае необходимости и даже вне рамок проверок у вас могут запросить как дополнительные пояснения, так и путевые листы по конкретной сделке.

Если получили требования о пояснении снижения уровня налоговой нагрузки в целом по компании, для начала пересчитайте те показатели, которые указал инспектор. Поскольку ошибки случаются нередко. В целом же снижение налоговой нагрузки (доля налогов в выручке) означает, что компания стала платить меньше налогов. Причин может быть много. Однако советую не писать общие фразы про кризис в стране или отрасли – это точно не удовлетворит инспекторов. Вместо этого проследите динамику налоговой нагрузки в целом и выявите причину колебания. Если снижение выручки разовое, то оно будет объяснимо. Долгое строительство крупного объекта, который будет сдан к 2018 году, объяснит недостаточный уровень выручки, а материальные затраты на его строительство пояснят невысокие суммы уплаченных налогов из-за высоких расходов.

Рекомендации по тому, как составить пояснения по отдельным налогам, – в таблице.

Как ответить на вопросы инспекторов

Что требуют пояснить	Как ответить
НДС
1. Расхождение размера доходов в декларации по налогу на прибыль и налоговой базы в декларациях по НДС. Инспектор берет показатель строк 10 и 20 листа 02 декларации по налогу на прибыль и сравнивает с суммой налоговой базы для расчета НДС из всех листов декларации по НДС	Во-первых, инспекторы могли включить в сумму налоговой базы по НДС показатели раздела 7 по операциям, которые не облагаются налогом. Если в декларации есть налоговая база по необлагаемым операциям (например, выручка от реализации лома черных металлов или проценты по депозитам), то расхождение уже есть, и оно вполне объясняется наличием этих самых необлагаемых операций. Во-вторых, сам подход к тому, как формируется налоговая база по налогу на прибыль и НДС, является разным. Поэтому они сходиться не обязаны в принципе. Например, компания, торгующая строительными материалами, в марте отгрузила товар покупателю и этот товар находится в пути. При этом переход права собственности произойдет на складе покупателя в апреле. В этом случае в целях расчета НДС такая отгрузка будет включена в налоговую базу в марте. Поскольку моментом признания будет являться более ранняя из дат (либо это отгрузка, либо оплата). А вот в целях налога на прибыль – нет. Выручку компания учтет только тогда, когда покупатель примет товар на склад согласно условиям договора и подпишет товарные накладные, то есть в следующем квартале
2. Высокая доля вычетов по НДС	Для начала определите, какая доля вычетов считается безопасной в вашем регионе. Ведь безопасных долей вычетов две. Для планирования выездных проверок – 89 процентов (приказ ФНС от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333). Текущие показатели безопасной доли вычетов публикуются на сайте ФНС России в разрезе регионов (форма 1-НДС). Если вы определились с долей по вашему региону, то следующим шагом будет проверка показателя, который рассчитала инспекция. Достаточно часто инспекторы допускают ошибки. Поэтому если проверить расчет инспектора, то может оказаться, что и пояснять будет нечего. Например, нередко инспекторы берут в расчет общую сумму НДС начисленного и заявленного к вычету. Однако на страницах 4–5 письма ФНС от 17 июля 2013 г. № АС-4-2/12722 говорится о том, что доля вычетов по НДС должна рассчитываться без учета начислений и вычетов по авансам. Поэтому в формуле должны учитываться только показатели НДС с завершенных (отгруженных) сделок и операций. Если превышение есть, то проанализируйте расходы компании с НДС в отчетном периоде. В строительстве существенные расходы идут на то, чтобы привлечь субподрядчиков и закупить много строительных материалов, в том числе в определенном сезоне. В летний период строительная активность возрастает и у подрядчиков, и у торговых организаций. И если вы уверены в добросовестности контрагентов, а операции реальны, то обоснуйте расходы на данном этапе деятельности
Налог на прибыль
1. Доходы и расходы не сходятся с отчетом о финансовых результатах	Лучше давать пояснения в табличном виде и разделить доходы и расходы по статьям затрат. Для этого прочие доходы и расходы в бухучете сравните с внереализационными доходами и расходами в налоговой декларации. А себестоимость, коммерческие и управленческие расходы – с прямыми и косвенными расходами. Как правило, суммы доходов и выручки от реализации практически всегда сходятся. Расхождение в этих показателях является редким. Поэтому лучше сразу найти причину и объяснить ее. Например, в бухучете в текущем периоде отразили доходы прошлых лет, по которым в налоговом учете компания сдала уточненные налоговые декларации за прошлые периоды. С расходами обычно сложнее, поскольку расхождений намного больше. И для начала надо понять, где списано расходов больше – в бухгалтерском или налоговом учете. Если в бухгалтерском больше, можно ограничиться пояснениями, что в налоговом учете не приняли к расходам суммы, покрытые за счет чистой прибыли. Их даже можно не расшифровывать. Если в налоговом учете списано расходов больше, то тут придется объяснить подробнее. Для начала разбить расходы условно по статьям затрат. Это поможет выявить основные показатели, за счет которых возникает разница. Если компания применяет ПБУ 18/02, то учет постоянных и временных налоговых разниц на счетах 09 и 77 поможет бухгалтеру быстро определить причину расхождений. Основные суммы расхождений встречаются во внереализационных (прочих) расходах. Часто это суммы резервов по сомнительным долгам, поскольку правила их создания в бухгалтерском и налоговом учете отличаются. После того как выявите причины расхождений, поясните, что данные расходы списаны правильно и являются обоснованными (п. 1 ст. 252 НК РФ). Внереализационные расходы могут вырасти из-за того, что компания создала резерв или его увеличила. Причинами больших расхождений в расходах, связанных с реализацией, могут быть, например, существенные суммы амортизационной премии по приобретенному оборудованию
2. Рост дебиторской задолженности без увеличения выручки	Это может быть вызвано тем, что компания получила большие суммы авансов под будущую отгрузку товаров. Однако не забывайте, что в этом случае у вас должны появиться в декларации по НДС соответствующие суммы НДС с авансов, исчисленные к уплате в бюджет
3. В балансе снизилась стоимость основных средств и товаров, но при этом в декларации не показана выручка от их реализации	Причиной расхождения может быть разница в том, как формируется налоговая база по налогу на прибыль и НДС, о которой уже упоминалось. То есть товар отгрузили и передали транспортной компании. Поэтому по НДС его включили в налоговую базу. Но его еще не получил покупатель, из-за чего выручку компания учтет, только когда получит товарные накладные
4. Убыток	Нередко налоговики просят найти какую-то одну причину. Например, инспектор может прийти к выводу, что единственная причина убытка связана с покупкой оборудования и списанием в расходы амортизационной премии. Ведь такая операция является нечастой и нетипичной. В таких случаях бухгалтер сам должен решить, как подробно он будет пояснять вопрос с убытками. Понятно, что убыток возникает от деятельности в целом и может быть не только из-за амортизационной премии. Но давая пояснения, учтите следующее. Слишком большие пояснения дают много информации, по которой у вас могут еще что-нибудь запросить. Слишком маленькие – скорее всего не удовлетворят инспекторов, и они также зададут вопросы снова
5. Снизилась выручка	То, что выручка от реализации уменьшилась, объяснить сложнее всего. Выручка – это состоявшийся факт сделки. При этом происходит переход права собственности на товар (работу, услугу), то есть совершается реализация. И ее уменьшение в строительной деятельности, где под суммы доходов списываются значительные суммы расходов, должно иметь веские причины. По небольшим суммам всегда найдется причина. Так, это может быть возврат некачественных материалов от покупателя. Но если суммы существенные, это привлечет особое внимание инспекторов. Например, компания после фактической сдачи объекта заказчику начислила выручку, но потом получила акт приемки с разногласиями. Причиной, по которой снизилась выручка, будет досудебная или судебная процедура урегулирования спора. По ее результатам сумма сделки могла быть пересмотрена и снижена. В таких случаях лучше прикладывать к пояснениям документы. В данной ситуации это протоколы урегулирования разногласий или решения судов
НДФЛ
1. Снизилась сумма поступлений	НДФЛ напрямую связан с размером заработной платы и численностью работников. Поэтому причины надо искать в первую очередь в этих показателях. Самое простое пояснение – уменьшилась численность рабочих из-за того, что строительство объекта завершено. Также стоит обратить внимание на сезонный характер многих строительных работ. С наступлением осенне-зимнего периода многие виды работ выполнять нельзя. Кроме того, причиной может стать переброска строительных бригад на объект, подведомственный другой налоговой инспекции. Если компания зарегистрирует обособленное подразделение по месту создания стационарных рабочих мест в другом регионе или районе, то перечислять НДФЛ станет на другой ОКТМО. Еще один аргумент. По итогам какого-либо периода компания выплатила дивиденды учредителям. Тогда снижение показателя можно объяснить тем, что таких выплат нет в текущем периоде по сравнению с прошлым
2. Низкий уровень заработной платы по сравнению со средним по региону	Сначала постарайтесь понять, каким образом инспектор это определил. Как правило, инспектор делит весь доход работников на численность и получает средний показатель. Однако в таком расчете не учитываются даты приема на работу и увольнения, когда работники могли отработать неполный месяц или были приняты на работу только в декабре. Также инспекция может не учесть и тот факт, что на отдельные виды работ компания могла взять бригаду рабочих, которая выполнила конкретную работу за неделю. Например, по благоустройству территории объекта. За это они получили небольшую по меркам окладников оплату, но увеличили численность. Тем самым снизился показатель размера средней заработной платы. При подготовке пояснений можно на примере показать, что если бы эти рабочие отработали полный месяц (квартал, год), то и показатель зарплаты был бы соответственно больше
Налог на имущество
Разная остаточная стоимость в декларации и балансе	Налог считается по показателям бухгалтерского учета, и основное расхождение дают налоговые льготы по имуществу 1-й и 2-й амортизационных групп

Материалы для скачивания:

• Poyasneniya_po_NDFL.rtf 75 КБ
• Poyasneniya_po_nalogu_na_pribyl.rtf 65 КБ
• Poyasneniya_po_nalogu_na_imushchestvo.rtf 67 КБ

 

Проекты