Оптимальное налогообложение и распределение доходов

Выбор наиболее приемлемой структуры налогов предполагает, что если одно из требований принимается в качестве критерия оптимизации, то другие должны учитываться в форме ограничений. Реальная налоговая система, не будучи идеальной, с точки зрения какого-либо отдельного критерия, рассматриваемого изолированно, может приближаться к оптимуму с позиций баланса требований в рамках имеющихся возможностей.

Существенным и вместе с тем наиболее удобным для представления в количественной форме является требование экономической нейтральности, иными словами, минимизации избыточного налогового бремени. Ясно, что полностью избежать искажающего налогообложения не удается. Однако, проектируя любые изменения в налоговой системе, имеет смысл ставить вопрос, какой из приемлемых и практически осуществимых вариантов является наиболее нейтральным, то есть порождает наименьшее избыточное бремя.

Практическая осуществимость вариантов зависит от того, какие виды прямых и косвенных налогов удается фактически собирать с помощью тех средств, которые имеются в распоряжении государства.

Приемлемость вариантов определяется, с одной стороны, способностью собрать всю необходимую сумму налоговых поступлений, а с другой – соответствием принципам справедливости. Чем выше налоговые поступления, тем при прочих равных условиях значительнее избыточное бремя (если собираемый налог вообще оказывает искажающее действие). Требования справедливости, если они предполагают достижение большего равенства, также могут вступать в конфликт со стремлением уменьшить избыточное бремя.

Следовательно, задача состоит в минимизации избыточного бремени имеющихся в распоряжении государства налогов при заданной величине налоговых поступлений и некоторых ограничениях на распределение доходов. Сначала сфокусируем внимание на определении структуры налогов, минимизирующей избыточное бремя при данной величине поступлений безотносительно к распределению доходов, и лишь затем включим в рассмотрение проблематику распределения.

При каких условиях налогообложение товаров, обеспечивающее данную сумму поступлений, порождает наименьшее избыточное бремя? Величина последнего, как известно, зависит от эластичности спроса и предложения. Пусть имеются два товара, каждый из которых можно обложить налогом. Отвлекаясь пока от эластичности предложения (предполагая, что предложение в обоих случаях абсолютно эластично), можно сделать вывод, что при одинаковом обложении большее избыточное бремя будет связано с тем товаром, эластичность спроса на который выше.

Это видно на рис. 3.5, в верхней части которого изображены функция спроса D^A на товар А и соответствующие доналоговая и посленалоговая цены Р₀^А и Р₁^А, а в нижней части – менее эластичная функция спроса D^В на товар В и соответствующие доналоговая и посленалоговая цены Р₀^В и Р₁^В. На рисунке отрезки Р₀^АР₁^А и Р₀^ВР₁^В имеют одинаковую длину, то есть речь идет об одинаковых специфических налогах.

Рис. 3.5. Избыточное бремя при одинаковом налогообложении товаров с разной эластичностью спроса

Сокращение объема продаж в первом случае значительнее, чем во втором (Q₀^А - Q₁^А >Q₀^В - Q₁^В), что определяет разницу в площади заштрихованных треугольников. Для функции А на каждую единицу налоговых поступлений приходится большее избыточное бремя, чем для функции В. Следовательно, налог размещен неоптимально. В противном случае отношение предельной величины избыточного бремени к предельной величине поступлений для обоих товаров было бы одинаковым. Стремясь к минимизации избыточного бремени при данной потребности в налоговых поступлениях, имело бы смысл уменьшить обложение товара А и увеличить обложение товара В.

Если обратиться теперь к случаю пропорционального налогообложения товаров, то можно сформулировать правило, легко усваиваемое на интуитивном уровне: оптимальные ставки налога обратно пропорциональны величинам компенсированной эластичности спроса. Для двух товаров это означает равенство: t^А/t^В = е_D^B/е_D^А, где t^A и t^В - налоговые ставки, а е_D^B и е_D^А – величины эластичности спроса.

Преобразуем указанное равенство: t^Ae_D^A = t^Be_D^B. Поскольку t^A и t^В – процентные изменения цен по сравнению с доналоговым периодом, то
e_D^A = (dQ^А/Q^А)/t^А, а е_D^B = (dQ^B/Q^B)/t^B, где Q^А и Q^В – количества соответствующих товаров. Следовательно, равенство можно записать в форме
t^АdQ^А /Q^А t^А = t^BdQ^B/Q^Bt^B.

Итак, мы приходим к выводу: dQ^А/Q^А = dQ^B/Q^B, иными словами, при оптимальном налогообложении физический объем производства (продаж) каждого из товаров сокращается в одинаковой пропорции. Это утверждение называется правилом Рамсея. Естественно, предполагается, что в доналоговой ситуации имело место конкурентное равновесие.

Если отказаться от использованного выше допущения об абсолютно эластичном предложении, оптимальные налоги Рамсея приобретают несколько более сложный вид: t_i = k (1/e_Di + 1/e_si), где t_i – оптимальное значение налоговой ставки на i -й товар, k - коэффициент пропорциональности, который зависит от величины налоговых поступлений, е_Di – эластичность компенсированного спроса на этот товар, a e_si. – эластичность предложения данного товара.