Налогообложение страховщиков

70. — В соответствии с п. 2 ст. 8 Закона Российской Федерации от 27.11.92 г. № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» страховыми агентами являются физические или юридические лица, действующие от имени страховщика и по его поручению в соответствии с предоставленными полномочиями. Согласно п.п «б» п. 7 раздела II Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 г. № 491 (в ред. от 7.07.98 г., далее — Положение № 491), к расходам, включаемым в себестоимость оказываемых страховщиками страховых услуг, и иным расходам, учитываемым при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, относятся комиссионные вознаграждения, уплаченные за оказание услуг страхового агента. Таким образом, расходы страховой организации на вознаграждения страховым агентам (физическим лицам — предпринимателям и юридическим лицам) уменьшают налогооблагаемую прибыль в момент уплаты данных вознаграждений за оказанные услуги, а не в момент начисления.
Если страховым агентом является физическое лицо (штатный сотрудник компании или работающий по договору подряда), то следует иметь в виду, что согласно п.п. «а» п. 7 раздела II Положения № 491 к расходам, учитываемым при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, относятся затраты, включаемые в себестоимость страховых услуг на основании Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 5.08.92 г. № 552 (далее — Положение № 552).
В соответствии с п. 7 Положения № 552 в элементе «Затраты на оплату труда» отражаются затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности. Согласно п. 12 Положения № 552 затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты — предварительной или последующей. Таким образом, расходы страховой организации на вознаграждения страховым агентам — физическим лицам (штатным сотрудником компании или работающим по договору подряда) уменьшают налогооблагаемую прибыль в момент начисления данных вознаграждений.
— Относятся ли у страховой организации на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения затраты по оплате аренды стоянки для автомобиля, арендованного у физического лица, не являющего предпринимателем?
— Согласно п.п. «и» п. 2 Положения № 552 в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты, связанные с управлением производством. Указанные затраты относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) и не ставят возможность учета указанных расходов для целей налогообложения в зависимость от оснований и правомерности пользования страховой организацией помещением и иным имуществом. На основании изложенного расходы по оплате аренды стоянки для арендованного автомобиля предприятие вправе списать как управленческие расходы (п.п. «и» п. 2 Положения № 552), если оно может подтвердить необходимость аренды стоянки (например, у предприятия нет собственного гаража или стоянки), а также то, что транспортное средство используется в производственных целях.
— Относятся ли на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения затраты по текущему ремонту нежилого помещения, арендованного у физического лица, не являющегося предпринимателем, и используемого для производственных нужд страховой организации?
— Постановлениями президиума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 27.02.96 г. № 2299/ 95 и от 25.06.96 г. № 3651/95 указано, что к основным производственным фондам не относится имущество физических лиц, не являющихся предпринимателями. Подпунктом «е» п. 2 Положения № 552 определено, что к затратам на обслуживание производственного процесса относятся расходы по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение текущего, среднего и капитального ремонтов). Учитывая изложенное, затраты по текущему ремонту нежилого помещения, арендованного у физического лица, не являющего предпринимателем, и используемого страховой организацией для производственных нужд, не уменьшают налогооблагаемую прибыль.
— Каков порядок налогообложения дебиторской задолженности у страховой организации?
— Согласно п. 15 Положения № 552 в состав внереализационных расходов включаются убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, не реальных для взыскания. При списании дебиторской задолженности следует руководствоваться сроком исковой давности и документами, свидетельствующими о нереальности взыскания долга. В соответствии со ст. 196 Гражданского кодекса Российской Федерации общий срок исковой давности устанавливается в три года. Документами, подтверждающими нереальность получения долга с юридического лица, является справка об исключении из государственного реестра. Таким образом, страховая организация может уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму указанной дебиторской задолженности как долга, не реального для взыскания по истечению срока давности при ликвидации юридического лица-должника с представлением документов, подтверждающих исключение юридического лица из государственного реестра юридических лиц.
— Может ли страховая организация создавать резерв сомнительных долгов, если у страховой организации возникла дебиторская задолженность в виде облигаций государственного сберегательного займа?
— Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций, утвержденной приказом Росстрахнадзора от 27.11.92 г. № 02-02/5, счет 82 «Оценочные резервы» предназначен для обобщения информации о резервах, создаваемых для уточнения оценки отдельных объектов бухгалтерского учета за счет прибыли страховых организаций. Перечень и порядок образования оценочных резервов регулируются законодательством Российской Федерации и другими нормативными актами.
К счету 82 «Оценочные резервы» могут быть открыты субсчета:
82-1 «Резервы по сомнительным долгам»;
82-2 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».
Согласно п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н, организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.
В соответствии с п.п. 3.54 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.95 г. № 49, инвентаризация резерва сомнительных долгов, созданного у организации, применяющей метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов, заключается в проверке обоснованности сумм, которые не погашены в сроки, установленные договорами, и не обеспечены соответствующими гарантиями.
В соответствии с п. 72 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности страховых организаций, утвержденных приказом Минфина России от 12.01.01 г. № 2н, по статье «страховые премии (взносы) — всего», показывается сумма поступивших премий (взносов) по договорам страхования и сострахования, заключенным страховой организацией, а также начисленная сумма премий (взносов) по договорам, принятым в перестрахование. Учитывая изложенное, в данном случае страховая организация не может создавать резерв сомнительных долгов.