Упрощенная система налогообложения

 

Упрощенная система налогообложения (УСН) предназначена для небольших организаций и индивидуальных предпринимателей. Порядок перехода на УСН и правила работы на этом налоговом режиме установлены гл. 26.2 Налогового кодекса. Перейдя на упрощенную систему, фирмы и предприниматели освобождаются от уплаты:

- налога на прибыль, кроме доходов в виде дивидендов, процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам;

- НДС, кроме случаев, когда фирма является налоговым агентом, импортирует товары, выставляет покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС или является участником товарищества, ведущим общие дела;

- налога на имущество.

Но с 1 января 2015 г. в отношении этого налога действуют исключения из общего правила.

Так, организации, применяющие УСН, платят налог на имущество организаций в отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Аналогичным образом и предприниматели-"упрощенцы" платят налог на имущество физических лиц в отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость (п. 7 ст. 378.2 НК РФ). Перечень этих объектов определяется региональными властями в соответствии с п. 7 ст. 378.2 Налогового кодекса.

Вместо перечисленных налогов в бюджет нужно платить единый налог. Остальные налоги, сборы и неналоговые платежи "упрощенцы" уплачивают в общем порядке. В частности, это страховые взносы во внебюджетные фонды, земельный налог, транспортный налог, госпошлина, таможенные пошлины и сборы, торговый сбор.

 

Объект налогообложения и налоговые ставки

 

Объектом налогообложения при УСН может быть один из двух показателей (ст. 346.14 НК РФ):

- доходы - тогда ставка единого налога составляет 6%;

- доходы, уменьшенные на расходы - при этом ставка единого налога равна 15%.

Региональные власти могут уменьшать ставку налога для компаний с объектом налогообложения "доходы минус расходы" с 15 до 5% в зависимости от категории налогоплательщика. Если "упрощенец" одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, он может выбрать наименьшую ставку единого налога, установленную региональным законом.

Фирма (предприниматель) самостоятельно определяет, каким из перечисленных способов она будет рассчитывать налог. Смену объекта налогообложения можно производить каждый год.

В 2015 г. вступил в силу ряд существенных поправок в законодательстве, устанавливающих налоговые преференции для "упрощенцев" (Законы от 29 ноября 2014 г. N 379-ФЗ и от 29 декабря 2014 г. N 477-ФЗ).

Во-первых, согласно изменениям, внесенным с 1 января 2015 г. в ст. 346.20 Налогового кодекса, Законами Республики Крым и г. Севастополя налоговая ставка может быть уменьшена для всех или отдельных категорий "упрощенцев" до следующих значений (Закон от 29 ноября 2014 г. N 379-ФЗ):

- на период 2015 - 2016 гг. - до 0% независимо от объекта налогообложения;

- на период 2017 - 2021 гг. - до 4% для объекта налогообложения "доходы" и до 10% для объекта "доходы минус расходы".

В указанные периоды ставки нельзя повышать, причем начиная с года, с которого применяются их пониженные значения.

К настоящему времени уже действуют Законы, устанавливающие льготные налоговые ставки для "упрощенцев".

1. Законом Республики Крым от 29 декабря 2014 г. N 59-ЗРК/2014 в отношении периода 2015 - 2016 гг. по УСН-налогу установлены ставки:

- для объекта "доходы" - 3%;

- для объекта "доходы минус расходы" - 7%.

2. Законом г. Севастополя от 14 ноября 2014 г. N 77-ЗС установлена налоговая ставка в размере 5% для отдельных категорий "упрощенцев" с объектом налогообложения "доходы минус расходы". К категории льготников относятся, в частности, организации и предприниматели:

- занимающиеся сельским хозяйством, охотой и рыбоводством;

- ведущие деятельность в области образования, здравоохранения и предоставления социальных услуг;

- занимающиеся деятельностью по организации отдыха и развлечений, культуры и спорта.

Пониженную ставку 5% такие "упрощенцы" вправе применять, если доля доходов от осуществления ими указанных видов деятельности составляет не менее 70% в общем объеме годового дохода.

Во-вторых, нововведения 2015 г. коснулись и впервые зарегистрированных индивидуальных предпринимателей (Закон от 29 декабря 2014 г. N 477-ФЗ). Так, с 1 января 2015 г. по 31 декабря 2020 г. включительно региональные власти могут устанавливать ставку "упрощенного" налога в размере 0% для коммерсантов-новичков.

Налоговые каникулы для таких ИП действуют непрерывно в течение первых двух лет их деятельности при условии, что они трудятся в производственной, социальной и научной сферах.

Обратите внимание: для предпринимателей на "доходно-расходной" УСН отменяется даже минимальный налог.

Имейте в виду, что доходы и расходы "упрощенцы" определяют кассовым методом. Доходы учитывают в тот день, когда фирма получит от покупателя деньги, имущество, имущественные права или покупатель погасит свою задолженность иным способом, например путем взаимозачета. Расходы учитывают в день их фактической оплаты (ст. 346.17 НК РФ).

 

Что включают в доходы

 

"Упрощенцы" включают в доходы:

- доходы от реализации. Их определяют в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса;

- внереализационные доходы. Их определяют в соответствии со ст. 250 Налогового кодекса.

К доходам от реализации относят все, что фирма получила от покупателя (заказчика) в счет оплаты контракта как в денежной, так и в натуральной форме.

К доходам от реализации относят не только выручку от продажи товаров (продукции, работ, услуг), но и доходы от продажи другого имущества фирмы (основных средств, нематериальных активов, материалов и т.п.).

К внереализационным доходам "упрощенца", в частности, относят:

- доходы от долевого участия в других организациях;

- доходы в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности, за исключением сумм кредиторской задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов, которые списаны в соответствии с российским законодательством;

- штрафы, пени и другие санкции, полученные от партнеров за нарушение условий хозяйственных договоров;

- доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы не относят к доходам от реализации;

- доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности, если такие доходы не относят к доходам от реализации;

- проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

- безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) или имущественные права, кроме случаев, указанных в ст. 251 Налогового кодекса;

- доходы, распределяемые в пользу предприятия при его участии в простом товариществе (совместной деятельности). Порядок учета таких доходов предусмотрен ст. 278 Налогового кодекса;

- доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде;

- материалы, полученные в результате демонтажа, разборки при ликвидации основных средств;

- излишки материально-производственных запасов и прочего имущества, выявленные в результате инвентаризации;

- финансовую помощь, полученную крестьянским (фермерским) хозяйством (КФХ), применяющим УСН, на создание и развитие собственного бизнеса в соответствии с Законом от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" (Письма ФНС России от 12 августа 2014 г. N ГД-4-3/15825@, Минфина России от 21 июля 2014 г. N 03-04-07/35645).

Датой получения доходов считают день поступления денег на счета в банках или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, а также погашения задолженности перед "упрощенцем" каким-либо иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

 

Пример. В I квартале фирма отгрузила товары на сумму 2 000 000 руб. Оплачена на конец квартала только половина. В данном случае валовая выручка за I квартал, облагаемая единым налогом, равна 1 000 000 руб.

 

Что включают в расходы

 

Если компания в качестве объекта налогообложения выбрала "доходы минус расходы", то ей необходимо правильно определить расходы, которые можно учесть при расчете единого налога. Полный перечень закрытых расходов приведен в ст. 346.16 Налогового кодекса:

- расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств;

- расходы на приобретение, а также создание нематериальных активов;

- расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора;

- расходы на патентование и (или) оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации;

- расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки;

- расходы на ремонт основных средств (в т.ч. арендованных);

- плата за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

- суммы входного налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам);

- проценты по кредитам и займам, а также оплата услуг банков;

- расходы на обеспечение пожарной безопасности и на услуги по охране;

- суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

- расходы на содержание служебного транспорта, а также на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов (в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации);

- расходы на командировки, в частности:

на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

на наем жилого помещения;

на суточные или полевое довольствие;

на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

на консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, иные аналогичные платежи и сборы;

- плата государственному или частному нотариусу за нотариальное оформление документов (в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке);

- расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;

- расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию (раскрытие) другой информации, если законодательство обязывает фирму делать это;

- расходы на канцелярские товары;

- расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

- приобретение права на использование программ для ЭВМ и баз данных, обновление программ для ЭВМ и баз данных;

- расходы на рекламу;

- расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

- суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством о налогах и сборах, за исключением единого налога;

 

Новое в отчете 2015. С 1 января 2015 г. в Налоговом кодексе появилась гл. 33, посвященная торговому сбору. Соответствующие поправки в законодательство внесены Федеральным законом от 29 ноября 2014 г. N 382-ФЗ. Торговый сбор могут вводить на своих территориях власти городов федерального значения - Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя. Так, с 1 июля 2015 г. Законом г. Москвы от 17 декабря 2014 г. N 62 на территории г. Москвы введен торговый сбор.

"Упрощенцы" с объектом налогообложения "доходы" могут уменьшить единый налог (авансовые платежи) на сумму торгового сбора, уплаченного в течение налогового (отчетного) периода до даты уплаты налога (авансового платежа). С условием, что единый налог перечислен в бюджет города, в котором введен торговый сбор (п. 8 ст. 346.21 НК РФ).

"Упрощенцы" с объектом налогообложения "доходы минус расходы" могут учесть сумму уплаченного торгового сбора в УСН-расходах, воспользовавшись нормой пп. 22 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса.

 

- стоимость товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, а также расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке этих товаров;

- суммы вознаграждений посредникам (комиссионерам, агентам, поверенным);

- расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;

- расходы на подтверждение соответствия продукции требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров;

- расходы на проведение (в случаях, установленных законодательством РФ) обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы;

- плата за предоставление информации о зарегистрированных правах;

- расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета объектов недвижимости;

- расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии;

- судебные расходы и арбитражные сборы;

- платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности;

- вступительные, членские и целевые взносы, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом от 1 декабря 2007 г. N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях";

- расходы на подготовку и переподготовку кадров;

- расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники;

- расходы по вывозу твердых отходов.

 

Внимание! При расчете единого налога вы должны относить к расходам только оплаченные затраты. Кроме того, затраты должны быть документально подтверждены и связаны с получением дохода, то есть экономически обоснованны.

 

Рассмотрим наиболее часто встречающиеся расходы из закрытого перечня подробно.

 

Расходы на приобретение, сооружение и изготовление

основных средств

 

Чтобы включить в расходы стоимость основных средств, приобретенных в период применения УСН, они должны быть оплачены, введены в эксплуатацию и использоваться для извлечения дохода. Если фирма приобрела (соорудила, изготовила) основные средства, уже работая на "упрощенке", то в составе расходов она должна учесть их по первоначальной стоимости.

Определять первоначальную стоимость основных средств нужно по правилам бухгалтерского учета (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат фирмы на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п. 8 ПБУ 6/01), а также затраты на доведение основных средств до фактической готовности к эксплуатации. Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования (транспортировка основного средства к месту его использования, затраты на монтаж);

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением основных средств;

- таможенные пошлины и таможенные сборы;

- невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Списать первоначальную стоимость на расходы можно с момента ввода оплаченных основных средств в эксплуатацию. Расходы на приобретение основного средства принимают равными долями в течение года начиная с того отчетного периода, в котором такие расходы были произведены.

 

Пример. Компания, применяющая УСН ("доходы минус расходы"), купила основное средство - легковой автомобиль стоимостью 300 000 руб. Автомобиль оплачен 25 марта, а введен в эксплуатацию 28 марта текущего года. Всю стоимость автомобиля можно включить в расходы в текущем году. До окончания налогового периода (года) осталось четыре квартала (включая квартал приобретения основного средства). Доля стоимости автомобиля, включаемая в расходы за каждый квартал, будет 25% (100%: 4), а сумма - 75 000 руб. (300 000 руб. x 25%). В последний день каждого из четырех кварталов текущего года стоимость автомобиля будет включена в расходы. Так, в расходы I квартала фирма может включить лишь 1/4 часть затрат, то есть 75 000 руб. В расходы II, III и IV кварталов организация также может включить по 75 000 руб.

 

Внимание! Если объект приобретен и введен в эксплуатацию в последнем квартале налогового периода, то его стоимость в полном объеме будет списана в расходы в последний месяц этого квартала.

 

Расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств "упрощенцы" могут учесть в расходах. Эти расходы признаются с момента ввода основного средства в эксплуатацию независимо от того, приобретено оно после перехода на спецрежим или до такого перехода (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). При этом имеется в виду ввод основного средства в эксплуатацию после окончания и оплаты соответствующих работ по достройке, реконструкции, модернизации и т.д.

Списывать эти расходы нужно равномерно до конца года, в котором завершены работы по реконструкции, достройке, техническому перевооружению и т.д. Принимать можно только оплаченные расходы и отражать их на последнее число каждого квартала.

 

Пример. Компания, применяющая УСН ("доходы минус расходы"), произвела реконструкцию основного средства в июне текущего года. В этом же месяце основное средство введено в эксплуатацию. Расходы на реконструкцию составили 90 000 руб., они полностью оплачены. В этом случае бухгалтер компании 30 июня, 30 сентября и 31 декабря должен учесть расходы на реконструкцию по 30 000 руб. (90 000 руб.: 3).

 

Расходы на приобретение и создание нематериальных активов

 

Если нематериальный актив приобретен (создан) организацией в период применения УСН, то списать его первоначальную стоимость на расходы можно равными долями с момента принятия объекта к учету. Делают это в течение года начиная с того отчетного периода, в котором актив принят к учету.

В остальном для учета нематериальных активов в полной мере применимы правила, применяемые "упрощенцами" для учета основных средств.

Первоначальная стоимость амортизируемых НМА определяется как сумма расходов на их приобретение или создание (в т.ч. материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентных пошлин и т.п.) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования.

Фактическими затратами на приобретение (создание) нематериального актива могут быть:

- суммы, уплаченные продавцу, а также расходы на доведение нематериального актива до состояния, пригодного к использованию;

- невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением нематериального актива;

- затраты по регистрации права на нематериальный актив (например, госпошлина);

- суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с покупкой нематериального актива;

- услуги нотариуса, связанные с регистрацией договора, по которому фирма получает право собственности на нематериальный актив;

- проценты по кредитам, полученным для покупки нематериального актива, начисленные до постановки его на учет;

- другие затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива.

Срок полезного использования нематериального актива зависит от срока действия патента или свидетельства. Права на объекты и результаты интеллектуальной собственности регулирует четвертая часть Гражданского кодекса. Так, срок действия патента или свидетельства составляет:

- 20 лет - для изобретений;

- 15 лет - для промышленных образцов;

- 10 лет - для полезных моделей.

Этот срок исчисляется со дня подачи первоначального заявления на выдачу патента. Поэтому фирма должна устанавливать срок полезного использования нематериальных активов в соответствии с периодом их действия. Если установить срок полезного использования нематериального актива невозможно, то его принимают равным 10 годам, но не более срока действия вашей компании.

А вот по таким НМА, как владение ноу-хау, исключительные права на изобретение, на селекционные достижения, на использование программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, устанавливать срок полезного использования можно самостоятельно. Причем такой срок не может быть менее двух лет (п. 2 ст. 258 НК РФ).

 

Расходы на оплату труда, выплату пособий

по временной нетрудоспособности

 

Фирмы на УСН с объектом "доходы минус расходы" признают расходы на оплату труда в порядке, установленном для плательщиков налога на прибыль, то есть в соответствии со ст. 255 Налогового кодекса (пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Согласно этой статье к расходам на оплату труда относятся любые виды расходов в пользу работника, если они предусмотрены трудовым или коллективным договором.

К таким расходам, в частности, относят:

- зарплату, начисленную персоналу фирмы;

- премии за результаты работы;

- доплаты, связанные с режимом работы и условиями труда (за работу в ночное время, в многосменном режиме, за совмещение профессий и т.д.);

- расходы на оплату труда за время вынужденного прогула;

- компенсации за неиспользованный отпуск;

- средний заработок, сохраняемый за сотрудником в случаях, предусмотренных трудовым законодательством;

- расходы на оплату труда сотрудников, не состоящих в штате фирмы, за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера (например, подряда или поручения);

- платежи по договорам обязательного и добровольного страхования сотрудников;

- возмещение работникам затрат на уплату процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья, но не более 3% от суммы расходов на оплату труда.

"Упрощенцы" с объектом налогообложения "доходы минус расходы" могут учесть в расходах сумму доплаты больничных до фактического заработка (п. 25 ст. 255 НК РФ). Главное, чтобы такая доплата была предусмотрена в коллективном договоре или другом нормативном акте фирмы (Письма Минфина России от 23 декабря 2009 г. N 03-03-05/248, от 21 мая 2010 г. N 03-03-06/1/340).

Но если фирма применяет УСН с объектом "доходы", то уменьшить единый налог на сумму доплаты до фактического заработка к пособию нельзя (Письмо Минфина России от 6 февраля 2012 г. N 03-11-06/2/20).

Фирмы и предприниматели на УСН выплачивают пособия по временной нетрудоспособности своим сотрудникам в порядке, установленном Федеральным законом от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ.

Пособие за первые три дня болезни работника выплачивают за счет собственных средств, а с четвертого дня - за счет ФСС (п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона N 255-ФЗ). Лицам, добровольно уплачивающим взносы в ФСС, фонд выплачивает пособия за все дни нетрудоспособности.

 

Расходы на все виды обязательного страхования

 

К расходам, которые учитываются при расчете единого налога, относятся расходы на обязательные виды страхования жизни, здоровья или имущества работников (ст. 927 ГК РФ). Условия и порядок такого страхования определяют соответствующие федеральные законы (ст. 3 Закона РФ от 27 ноября 1992 г. N 4015-1).

Затраты на добровольное страхование придется нести за свой счет.

К обязательному страхованию работников относят:

- обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование (Закон от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ);

- обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (Закон от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ);

- обязательное страхование ответственности. Например, страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств (ОСАГО).

Работодатели (страхователи) перечисляют во внебюджетные фонды страховые взносы за своих работников. Начисляют взносы на все выплаты по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам, включая любые премии и выплаты вне зависимости от того, предусмотрены они системой оплаты труда или нет. Не облагаемые страховыми взносами выплаты перечислены в ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ.

В 2015 г. суммарная ставка страховых взносов составляет 30%, если выплаты в пользу работника, рассчитанные нарастающим итогом с начала года, не превышают предельной величины дохода. Если выплаты превысят этот лимит, то суммы свыше предельного ограничения по доходам облагаются взносами в ПФР по ставке 10% (ч. 1 ст. 58 Закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ).

В этой связи предельная величина дохода для начисления страховых взносов в 2015 г. составляет 711 000 руб. для взносов в ПФР и 670 000 руб. для взносов в ФСС РФ. Страховые взносы в ФФОМС следует уплачивать со всех выплат в пользу работников. Предельная база для начисления взносов в ФФОМС отменена.

При расчете единого налога доходы компании можно уменьшить на расходы по ОСАГО.

ОСАГО - это законодательно установленное обязательное страхование автогражданской ответственности владельцев транспортных средств. Использовать автомобиль без договора ОСАГО нельзя. Поэтому данный вид затрат совершенно обоснованно относится к расходам на обязательное страхование в соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса.

 

Расходы по оплате стоимости реализованных товаров

 

Товары отражаются в налоговом учете "упрощенца" по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость - это сумма всех расходов, связанных с приобретением товаров, то есть:

- суммы, уплаченные продавцу товаров (без НДС);

- невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением товаров;

- расходы на транспортировку товаров до склада фирмы.

Чтобы учесть в расходах стоимость товаров, купленных для перепродажи, нужно выполнить два условия:

- товары должны быть оплачены поставщику;

- товары должны быть реализованы покупателю.

 

Пример. Ситуация 1. Товары реализованы, но не оплачены поставщику.

ООО "Вега" занимается оптовой торговлей и применяет УСН ("доходы минус расходы").

В сентябре текущего года фирма приобрела партию товара стоимостью 186 000 руб. В этом же месяце товар был продан за 212 000 руб. Однако оплата товара поставщику произведена не была.

По итогам девяти месяцев общество должно заплатить излишнюю сумму единого налога в размере 27 900 руб. (186 000 руб. x 15%). Если бы этот товар был оплачен поставщику в сентябре, то сумма единого налога составила бы 3900 руб. ((212 000 руб. - 186 000 руб.) x 15%).

Ситуация 2. Товары оплачены поставщику, но реализованы не полностью.

В сентябре текущего года "Вега" приобрела партию товара в количестве 1000 единиц общей стоимостью 314 800 руб.

Товар был оплачен поставщику. Однако в этом же месяце было продано лишь 248 единиц товара. Учесть в расходах при расчете единого налога можно только покупную стоимость товаров в сумме 78 070,4 руб. (314 800 руб.: 1000 ед. x 248 ед.). Оставшуюся покупную стоимость партии товаров в размере 236 729,6 руб. (314 800 - 78 070,4) учесть в расходах при расчете налоговой базы за девять месяцев нельзя.

 

Списывать проданные товары в налоговом учете можно одним из трех способов:

- по стоимости каждой единицы товара;

- по средней себестоимости;

- по стоимости первых по времени приобретения.

 

Внимание! С 1 января 2015 г. метод ЛИФО (по стоимости последних по времени приобретения товаров) не применяется. Причем это касается как определения размера расходов в виде стоимости покупных товаров, так и определения расходов при списании сырья и материалов. Напомним, что в бухгалтерском учете этот метод не используется с 2008 г.

 

Конкретный порядок списания товаров закрепляют в учетной политике фирмы.

Метод списания по стоимости единицы товара, как правило, применяют по уникальным, особым товарам. К таким товарам, например, могут быть отнесены предметы искусства, ювелирные изделия, авторские произведения, драгоценные металлы и камни и т.д. Единица этих товаров, как правило, уникальна, то есть существует в единственном экземпляре.

Метод списания по средней себестоимости самый распространенный. Он очень удобен в розничной и мелкооптовой торговле. Особенно если ассортимент продаваемых товаров достаточно велик, а закупаются они часто и небольшими партиями.

Такими товарами являются, например, продукты питания, косметика, бытовая химия, канцтовары. Отследить, к какой партии относится каждая продаваемая единица такого товара, достаточно сложно.

Способ бывает полезным и в случае, если закупочные цены все время меняются. В такой ситуации усреднение себестоимости товаров помогает избежать как неожиданных убытков, так и непредсказуемых значений выручки.

По методу ФИФО товары, поступившие раньше других, списывают первыми. Например, если товары были куплены партиями, то сначала списывают первую партию, затем вторую и т.д. - в последовательности поступления партий. Если товаров из первой партии недостаточно, то списывают часть товаров из второй.

Применять метод ФИФО в налоговом учете выгодно, если фактическая себестоимость закупаемых фирмой однотипных товаров имеет тенденцию к снижению. Такое происходит с быстроустаревающими товарами (например, комплектующими для компьютеров). Установив для их оценки метод ФИФО, компания получит возможность в первую очередь включать в расходы те товары, которые закуплены по наибольшей цене.

При реализации товаров "упрощенцы" вправе уменьшить доходы от этих операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией. К таким расходам относят расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров.

Расходы, связанные с транспортировкой реализованных товаров, как при их приобретении, так и при дальнейшей реализации должны учитываться в затратах только после их фактической оплаты. При этом транспортные услуги по перевозке товаров могут быть оказаны как сторонними организациями, так и собственным транспортом.

 

"Входной" НДС по оплаченным товарам (работам, услугам)

 

Фирма-"упрощенец" вправе учесть в расходах при расчете единого налога "входной" НДС по товарам (работам, услугам), сырью и материалам. При этом ценности должны быть:

- оплачены;

- использованы фирмой для получения дохода;

- экономически оправданны;

- документально подтверждены.

Кроме перечисленных выше условий, "входной" НДС можно учесть только по тем товарам, стоимость которых списана (то есть товары реализованы). Это не относится к "входному" НДС по купленным сырью и материалам - они должны быть только оплачены поставщику.

По товарам, купленным для продажи, расходы признают по мере их реализации (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Следовательно, суммы НДС нужно списывать в той части, которая относится к уже проданным товарам (Письма Минфина России от 17 февраля 2014 г. N 03-11-09/6275, ФНС России от 18 марта 2014 г. N ГД-4-3/4801@).

Другими словами, сумму "входного" НДС включают в расходы пропорционально стоимости проданных товаров.

Что касается сырья и материалов, то "входной" НДС по ним списывают в расходы в части оплаченных сырья и материалов (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Суммы НДС, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов в период применения УСН, учитывают в первоначальной стоимости этих объектов.

 

Внимание! Если фирма, применяющая УСН, выставит своему покупателю счет-фактуру с выделенным НДС, а затем уплатит этот налог в бюджет, то включить суммы уплаченного НДС в расходы она не сможет. Ведь "упрощенцы" от уплаты НДС освобождены (Письма Минфина России от 21 сентября 2012 г. N 03-11-11/280, УФНС России по г. Москве от 2 ноября 2010 г. N 16-15/115179@).

 

Порядок исчисления налога

 

Налоговым периодом по единому налогу является календарный год - с 1 января по 31 декабря. Отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев (ст. 346.19 НК РФ).

"Упрощенный" налог рассчитывают следующим образом.

Если в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, то налог рассчитывают по формуле:

 

┌──────────┐ ┌─────────────────────────────────────────────┐ ┌────┐

│ │ │ Доходы от реализации продукции (товаров, │ │ │

│ Единый │ = │ работ, услуг) + Доходы от реализации │ x │ 6% │

│ налог │ │ имущества и имущественных прав + │ │ │

│ │ │ Внереализационные доходы │ │ │

└──────────┘ └─────────────────────────────────────────────┘ └────┘

 

Доходы от реализации рассчитывают по правилам, установленным ст. 249 Налогового кодекса, а внереализационные доходы - по правилам, установленным ст. 250 Налогового кодекса.

С 1 января 2016 г. вступают в силу изменения в порядок определения доходов "упрощенцами" (ст. 1 Федерального закона от 6 апреля 2015 г. N 84-ФЗ). С указанной даты плательщики УСН при определении объекта налогообложения будут учитывать доходы в соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 248 Налогового кодекса.

Доходы определяют нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания I квартала, полугодия, девяти месяцев.

"Упрощенцы" на "доходной" УСН вправе уменьшить начисленный налог (авансовый платеж), но не более чем на 50%:

- на сумму уплаченных взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование;

- на сумму взносов "по травме";

- на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных за счет собственных средств фирмы;

- на сумму платежей по договорам добровольного личного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми компаниями, имеющими лицензии (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

 

Пример. ООО "Персей" применяет УСН с 1 января текущего года. В качестве объекта налогообложения фирма выбрала доходы. Сумма доходов компании за I квартал составила 600 000 руб. За этот период "Персей" перечислил во внебюджетные фонды взносы в размере 21 000 руб. Больничные в I квартале фирма не выплачивала, договоры добровольного личного страхования в пользу работников не заключала.

Величина единого налога за I квартал текущего года составляет 36 000 руб. (600 000 руб. x 6%). Эту сумму можно уменьшить на сумму уплаченных страховых взносов во внебюджетные фонды, но не более чем на 50%:

36 000 руб. x 50% = 18 000 руб.

Сумма взносов, перечисленных во внебюджетные фонды, превышает 50% единого налога (21 000 руб. > 18 000 руб.). Поэтому "Персей" может уменьшить налог только на 18 000 руб.

Значит, за I квартал текущего года бухгалтер "Персея" должен заплатить в бюджет 18 000 руб. (36 000 руб. - 18 000 руб.).

 

Если в качестве объекта налогообложе