Издержки производства, безубыточность и запас финансовой прочности

Прибыль предприятия зависит от цены продукции и затрат на ее производство. Цена продукции выступает как следствие рыночного спроса и предложения. Под воздействием законов рыночного ценообразования в условиях свободной конкуренции цена не может зависеть только от желаний производителя и покупателя: она будет автоматически выравниваться. Что касается затрат на производство продукции или издержек производства, то они могут изменяться в зависимости от объема потребляемых материальных и трудовых ресурсов, уровня техники, организации производства и других внутренних факторов предприятия. Таким образом, производитель располагает возможностями регулирования затрат на производство продукции.

Важнейшими экономическими категориями, от которых зависит эффективность деятельности, прибыльность и рентабельность предприятия, являются издержки производства, затраты на производство и себестоимость продукции.

Издержки производства – стоимостное выражение всех затрат производственных факторов, необходимых предприятию для своей деятельности. Издержки предприятия отражают текущие затраты на производство и реализацию товара (продукции, услуг, работ).

Учитывая роль в процессе воспроизводства, затраты предприятия могут быть представлены по видам:

= текущие затраты на производство и реализацию продукции (себестоимость

продукции), которые обеспечивают процесс воспроизводства;

= капитальные затраты на расширение и обновление производства;

= затраты на социально-культурные и другие непроизводственные нужды.

В практической деятельности различают бухгалтерские и экономические издержки. Бухгалтерские издержки соответствуют затратам предприятия на производство и реализацию продукции, включая стоимость израсходованных материальных ресурсов, оплату труда работников, отчисления на социальные нужды, амортизацию основных фондов и другие затраты.

Экономические издержки– это альтернативные издержки предприятия, включающие в свой состав бухгалтерские (явные) и неявные издержки, являющиеся собственностью предприятия, за которые оно не платит. Поэтому внутренние издержки включают доход на собственный ресурс в пределах номинального процента (как если бы сдавались в аренду) и нормальную прибыль, определяемую оплатой труда и вознаграждением предпринимателя (как если бы он работал по найму). Экономические издержки используются для принятия решения о целесообразности проводимой предпринимательской политики или ее изменения.

Валовый доход – обобщающий показатель конечных результатов деятельности предприятия, исчисляемый путем исключения из выручки-нетто от продажи продукции(т. е. Выручки за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и других обязательных платежей) текущих материальных затрат (стоимость потребленных в процессе производства и реализации продукции сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий), а также перенесенной стоимости потребленных в процессе производства средств производства (суммы начисленной амортизации основных производственных фондов).

В бухгалтерском учете выделяют валовую прибыль, прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток) до налогообложения, прибыль (убыток) от обычной деятельности, чистую (нераспределенную) прибыль (убыток).

Себестоимость продукции (работ, услуг ) – это стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

В себестоимость производства и реализации продукции включаются расходы, связанные:

= непосредственно с производством продукции, обусловленные технологией и

организацией производства;

= с использованием природного сырья;

= с подготовкой и освоением производства;

= с совершенствованием технологии и организации производства, повышением качества

продукции, улучшением надежности, долговечности и других эксплуатационных

свойств (затраты некапитального характера);

= с изобретательством и рационализацией, проведением опытных и экспериментальных

работ, изготовлением и испытанием моделей и образцов, выплатой авторских

вознаграждений и т.п.;

= с обслуживанием производственного процесса – обеспечением производства сырьем,

материалами, топливом, энергией, инструментом и другими средствами и предметами труда, поддержанием основных производственных фондов в рабочем состоянии, выполнением санитарно-гигиенических требований;

= с обеспечением нормальных условий труда и техники безопасности;

= с управлением производством – содержанием работников управления предприятия,

командировками, содержанием и обслуживанием технических средств управления,

оплатой консультационных, информационных и аудиторских услуг,

представительскими расходами, с коммерческой деятельностью предприятия и т.п.;

= с подготовкой и переподготовкой кадров;

= с отчислениями на социальные нужды и др.

Для управления затратами в целях планирования, учета и калькулирования применяется следующая классификация:

= по виду производства – затраты основные и вспомогательные;

= по виду продукции – затраты на отдельное изделие, группу однородных изделий,

заказ, передел, работы, услуги;

= по виду расходов – статьи калькуляции (для калькулирования себестоимости

продукции и организации аналитического учета) и элементы затрат (для составления

проектной сметы затрат и отчета по затратам на производство);

= по месту возникновения затрат – участок, цех, производство, хозрасчетная бригада.

Калькуляционные статьи затрат, применяемые на предприятих, могут быть представлены в следующем виде:

1. Сырье и материалы (за вычетом отходов);

2. Покупные изделия, полуфабрикаты и кооперационные услуги;

3. Заработная плата основная производственных рабочих;

4. Заработная плата дополнительная производственных рабочих;

5.Отчиления на социальное страхование с основной и

дополнительной заработной платы производственных рабочих;

6. Расходы на подготовку и освоение производства;

7. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

8. Цеховые расходы;

9. Общезаводские расходы;

10. Потери от брака;

11. Внепроизводственные расходы.

Цеховую себестоимость составляют п.п. 1-8.

Цеховая себестоимость в сумме с общезаводскими расходами и потерями от брака образует производственную себестоимость (п.п. 1-10).

Полная себестоимость включает п.п. 1-11.

В современных условиях рыночной экономики на предприятиях (особенно на средних и малых) используется сокращенная номенклатура калькуляционных статей, включающая:

= материальные затраты в прямом исчислении;

= затраты на оплату труда в прямом исчислении;

= прочие прямые затраты;

= затраты по управлению и обслуживанию производства (косвенные).

В отличие от статей калькуляции, когда группировка носит рекомендательный характер, затраты, образующие себестоимость, группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

= материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

= затраты на оплату труда;

= отчисления на социальные нужды;

= амортизация основных фондов;

= прочие затраты.

Вэлементе «Материальные затраты » отражается стоимость приобретаемых для производства сырья, материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов, топлива и энергии всех видов на технологические цели и обслуживание производства. Из затрат на материальные ресурсы исключается стоимость возвратных отходов.

В состав элемента «Затраты на оплату труда » входят расходы на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим, стимулирующие и компенсирующие выплаты, а также затраты на оплату труда работников, занятых в основной деятельности, но не состоящих в штате предприятия.

В элементе «Отчисления на социальные нужды » отражаются обязательные отчисления на социальное и медицинское страхование, пенсионное обеспечение (все это – страховые взносы).

« Амортизация основных фондов » включает сумму амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, исчисленную с учетом их балансовой стоимости и установленных норм, включая ускоренную амортизацию.

Элемент «Прочие затраты» содержит другие затраты, не вошедшие в предыдущие элементы. Это – налоги, сборы, отчисления в специальные фонды, платежи по кредитам, затраты на командировки, оплата услуг связи и др.

Группировка издержек по элементам затрат включает расходы независимо от места их возникновения.

Пользуясь приведенным составом затрат, образующих себестоимость производства продукции, возможно классифицировать издержки по отношению к объему производства на условно-постоянные FC (Fixed Costs) и условно-переменные VC (Variable Costs ).

Условно-постоянные издержки FC – это затраты, величина которых не зависит от объема производства: арендная плата, заработная плата управленческого персонала, расходы на маркетинг и рекламу, информационные и коммуникационные расходы и другие. Условно-постоянные издержки по своей экономической природе являются затратами на создание условий деятельности предприятия.

Условно-переменные издержки VC, величина которых зависит от объема производства, включают в свой состав затраты на сырье, материалы, полуфабрикаты и комплектующие изделия, все виды топлива, электроэнергию, основную и дополнительную заработную плату основных производственных рабочих. Экономический смысл условно-переменных издержек – это затраты непосредственно на производственную деятельность предприятия.

Использование классификации производственных издержек на условно-постоянные и условно-переменные дает возможность графически построить диаграмму, дающую представление о величинах прибыли (убытка), точке безубыточности и запасе финансовой прочности в зависимости от объема производства. Вид диаграммы безубыточности приведен на рис. 1.2.

 

 

 

Рисунок 1.2 – Диаграмма безубыточности

Диаграмма строится в осях «Объем производства» – «Выручка (нетто) - затраты » Условно-постоянные издержки FCне зависят от объема произведенной продукции, следовательно, функция FCграфически представляетсяпрямой, параллельной оси абсцисс. Условно-переменные издержки представляют пропорциональную зависимость от объема производства продукции и графически функция VC– прямая из начала координат. График выручки от производства и реализации продукции также является прямой пропорциональной зависимостью от объема производства при заданном уровне цен на продукцию и графически прямая исходит из начала координат. Графическая зависимость суммарных издержек ∑ FC, VCстроится как сумма значений постоянных и переменных издержек. Прибыль может быть определена как разность между величиной выручки и суммой издержек для конкретного объема производства продукции, точка пересечения графика выручки и графика суммарных издержек ∑ FC, VC, в которой выручка и суммарные издержки равны, называется точкой безубыточности.

Точка безубыточности – это критический объем продаж, когда предприятие способно покрыть все свои расходы, не получая прибыль, но и без убытка. По диаграмме возможно определение области убытков А (слева от точки безубыточности) и области прибыли Б (справа от точки безубыточности).

Запас финансовой прочности - разность между фактическим объемом продаж (Хр) и объемом продаж, соответствующим точке безубыточности (Х0), который показывает предельную величину снижения объема продаж с тем, чтобы деятельность предприятия оставалась безубыточной.

Диаграмма безубыточности дает возможность определять уровень прибыли в зависимости от объема производства продукции на основе эффекта производственного

(операционного) рычага. Операционный рычаг – это запас финансовой прочности, при котором предприятие может снизить объем производства и реализации без убытка.Эффект операционного рычагазаключается в том, что любое изменение выручки от реализации приводит к еще более сильному изменению прибыли. Этот эффект вызван непропорциональным воздействием постоянных и переменных затрат на финансовый результат при изменении объема производства и реализации. Сила воздействия операционного рычага определяется по формуле:

 

Сила воздействия операционного рычага =

(4.1)

 

Из формулы следует: чем выше доля постоянных издержек в себестоимости продукции, тем сильнее проявляется воздействие производственного рычага.

При росте объема реализации доля постоянных издержек в себестоимости падает и воздействие производственного рычага уменьшается.

При снижении выручки от реализации сила производственного рычага возрастает, что влечет за собой серьезное снижение прибыли.

Представленный метод определения безубыточности и планирования прибыли с применением эффекта производственного (операционного) рычага носит название CVP –анализ.

Экономическая сущность определения точки безубыточности состоит в анализе взаимодействия спроса и предложения по конкретной продукции предприятия. При этом следует учитывать, что предприятие может управлять собственным предложением, т.коно формируется производственными издержками (затратами), а спросом управлять нельзя – возможно только лишь в некоторой степени повлиять на него.

Точка безубыточности может быть найдена и расчетным путем. Учитывая, что для точки безубыточности справедливо равенство выручки и суммарных издержек, можно составить уравнение:

 

РХ₀=FC+VC, (4.2)

где Р– цена единицы продукции.

Введем понятие VCуд- переменные издержки на единицу продукции, тогда уравнение (4.1 ) примет вид

PX₀=FC+VC_удX₀ (4.3)

Из последнего уравнения

(4.4)

Из полученного соотношения можно определить максимальную величину постоянных издержек, если известны остальные значения:

 

FC=X₀(P–VC_уд) (4.5)

Возможно также рассчитать и минимальную цену продукции, исходя из заданного объема реализации, суммы постоянных и переменных издержек:

 

(4.6)

 

Таким образом, ценность классификации издержек по связи с объемом производства и выделения переменных и постоянных затрат состоит в следующем:

= способствует решению задачи регулирования уровня и прироста прибыли на основе сокращения тех или иных расходов при росте выручки;

= позволяет определять запас финансовой прочности предприятия в связи с изменением конъюнктуры на рынке или других затруднений;

= открывает возможности использования метода предельных (маржинальных) издержек в ценообразовании.

В связи с тем, что определение стратегии предприятия в сложившихся условиях рынка возможно при анализе изменений издержек в зависимости от объема производства продукции, целесообразно рассмотреть более подробно некоторые категории издержек, применяемых в экономических расчетах.

Совокупные (валовые) издержки ТС (Total Costs) – все предпринимательские расходы, связанные с валовым выпуском продукции, т.е сумма постоянных и переменных издержек.

TC = FC + VC (4.7)

 

Характер графика совокупных издержек ТС показывает изменение совокупных затрат на производство продукции: на стадии освоения производства затраты растут быстро, а затем по мере налаживания и перехода производства в установившееся темп роста издержек возрастает из-за увеличения расходов на сбыт, рекламу и маркетинг продукции.

Предельные (маржинальные или приростные) издержки МС (Marginal Costs) – прирост издержек при увеличении производства на одну единицу продукции. Т.к при изменении объема выпуска на одну единицу продукции постоянные издержки не меняются, то предельные издержки МС определяются ростом переменных затрат VC при выпуске дополнительной единицы продукции. Тогда справедливо уравнение

(4.8)

График изменения предельных издержек МСпоказывает темп изменения средних издержек.

Средние издержки АС (Middle Costs ) – издержки на единицу выпуска продукции:

 

(4.9)

Сравнивая значение средних издержек АСс ценой производства продукции, можно определить. прибыльно ли производство. При запуске продукции средние издержки АСснижаются по мере освоения производства, но затем на стадии установившегося производства темпы снижения падают из-за необходимости затрат на сбыт, рекламу и маркетинговые мероприятия.

В условиях рыночной экономики анализ изменения предельных издержек МС важен для оптимизации поведения предприятия, так как он позволяет сделать следующие выводы:

= если средние издержки АС общую прибыльность предприятия вообще, то предельные затраты МС – максимизацию прибыли, которая может быть определена соотношением предельного дохода MR (Marginal Revenue) к предельным затратам МС. Действительно, если прирост продаж на одну единицу продукции увеличит доход больше, чем вырастут расходы (MR > МС), то уровень производства, при котором прибыль максимальна, еще не достигнут и предприятию следует расширять производство данной продукции;

= если окажется, что MR < МС, т.е. темп затрат выше темпа дохода, то уровень производства уже выше оптимального и расширение производства нежелательно, т.к. выпуск каждой новой единицы продукции будет приводить к снижению валовой прибыли.