НДС: объект налогообложения. Место реализации товаров, работ, услуг.

Объектом признаются следующие операции:

- реализации товаров, работ, услуг на территории РФ

- передача товаров, работ, услуг для собственных нужд

- выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд

- ввоз товаров на таможенную территорию РФ

Возникновение обязанности по уплате НДС возникает в связи с самой реализацией.

В соответствии со статьей 38 НК РФ под реализацией товаров следует понимать передачу на возмездной основе права собственности на товары, работ и услуги (иногда на безвозмездной основе).

Не признается объектом по НДС. (НЕ ЛЬГОТА!)

передача имущества, не признаваемая реализацией (операции с обращением валюты, передача имущества одной организации дочернюю организацию);

иные исключения, которые проводятся чаще всего в связи с приданием льготного режима. Например, передача государственного и муниципального имущества в рамках приватизации.

Ряд других операций освобождаются от налогообложения:

- в независимости от желания: услуги по уходу за больными, реализация медицинских товаров – так как эта реализация предполагает конечного потребителя.

- освобождается, если налогоплательщик не заявил другого: оказание услуг по страхованию, оказание услуг адвоката, выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, реализация жилых домов и долей в них.

 

6. НДС: налоговая база. Порядок определения налоговой базы по НДС.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

Два способа определения налоговой базы:

- классический. При исчислении этим способом налоговая база определяется как стоимость этих товаров. При этом стоимость товара по общему правилу определяется либо из цены договора без учета НДС, либо исходя из государственно регулируемых цен и тарифов.

- налоговая база определяется как разница между ценой товаров с учетом НДС и расходами на приобретение этого товара. При определении данным способом возникает ряд вопросов.

Под физическим основанием определения налоговой базы понимают конкретный товар или услугу.

Под юридическим основанием понимают возникновение определенного права собственности на результат работы.

По сути это неизменные составляющие объекта налогообложения НДС, в связи с чем важно определять указанные два критерия, как момент возникновения основания определения НБ.

Порядок определения налоговой базы.

По общему правилу понимается как цена договора, однако НК содержит положения, которые были направлены на предотвращение получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгодой. Таким образом, налоговую базу включаются и иные суммы, которые способствуют переходу права собственности на конкретный товар. К таким суммам относится вот что:

- суммы, полученные за реализованные товары, в виде финансовой помощи на пополнение фондов специального назначения, либо иначе связанные с оплатой реализованного товара.

- суммы, полученные в виде процента по полученным с счет оплаты товаров векселям.

- суммы страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения страховых обязанностей, если страхователь и продавец товара – одно и то же лицо.

7. НДС: момент определения налоговой базы.

Момент определения налоговой базы определяется, как наиболее ранняя из следующих двух дат:

- день отгрузки или передачи товаров, работ, услуг;

- день оплаты или частичной оплаты товара.

Несмотря на всю элементарность этого положения, всё равно проблем полно.

1) Момент формирования налоговой базы

«Какая раньше выпала, ту и берешь» - раньше можно было самостоятельно выбирать эту дату, однако с 2006 года эту лавочку прикрыли. С одной стороны нужно было исключить влияние налогоплательщика своими действиями на объем и сроки исполнения налоговой обязанности; с другой стороны в то время была тенденция к унификации понятий налогового и бухгалтерского учета. В то же время положения данной статьи до настоящего времени противоречит общим принципам НК РФ.

Определение конституционного суда № 148 О. «НДС взимается либо до возникновения экономического основания либо до возникновения объекта налогообложения». Законодатель как хочет такие сроки и порядки и устанавливает.

Тут же имеется разночтение в постановлении №14-П «Объектом налогообложения является только то, что налогоплательщик реально получил».

Судебная практика сейчас следует за НК. Раньше было не так. Есть решения ФКЗ из которых следует что взимания НДС с неполученных доходов не законны. Однако определяя доход, как фактор формирования налоговой базы мы тем самым допускаем смешение налогов, что недопустимо и противоречит принципам налогового права и налоговой системы в целом (см. вопрос 1). Если мы возьмемся говорить, что возникновение налоговой обязанности определяется передачей товара, то это противоречит экономической обоснованности. + мы вступим в противоречие с положением статьи 10 ГК РФ, принципом добросовестности.

2) Юридическая техника (вспомним ТГП)

Налоговая база определяется при передаче либо отгрузки товара. При определении момента используются неопределенные понятия.

НК предусматривает специальный порядок определения налоговой базы при совершении операций, облагаемой по стакве 0%, Тут моментом определения налоговой базы является последний день месяца, в котором собран пакет документов, подтверждающий право на применение такой ставки. (К слову о затягивании сроков по уплате)