Распределение косвенных расходов на продукты

Заключительный этап состоит в распределении косвенных расходов по продуктам, проходящим через производственные подразделения. Предположим, что продукт А находится в станочном цехе X 3 ч, 2 ч — в станочном цехе Y и 1 ч в сборочном цехе. Тогда косвенные расходы, распределяемые на данный продукт, составят 28,3 ден. ед. Расчет таков:

Станочный цех X: 3 ч по 4,35 ден. ед. за 1 ч;

Станочный цех Y: 2 ч по 7 ден. ед. за 1 ч;

Сборочный цех: 1 ч по 1,25 ден. ед. за 1ч.

Распределение косвенных расходов усложняется, когда обслуживающие подразделения обслуживают друг друга. В нашем примере взят случай, когда склад не предоставляет услуг отделу технического обслуживания и наоборот. Ситуации, когда обслуживающие подразделения оказывают услуги друг другу, требует отдельного рассмотрения.

 

4.2. Расчет ставок распределения косвенных расходов*

Аудиторская фирма «Гамма-Аудит» оказывает клиентам следующие услуги: общий аудит, юридическое консультирование (ЮК), оценка активов. Оценка выработки каждого специалиста ведется на основании часов времени, отработанного в рамках каждого конкретного договора с клиентом (клиенто-часов).

В управленческом учете выделяются три центра производственных затрат, соответствующие трем основным видам деятельности.

Имеются следующие оценки показателей на следующий квартал:

	Аудит	ЮК	Оценка
Численность специалистов, чел.
Количество занимаемых помещений одинаковой плащади
Объем отработанных клиенто-часов

 

Косвенные расходы составят, тыс. ден. ед.:

Фиксированная заработная плата (с отчислениями) специалистов:
Аудиторы
Юристы
Оценщики
Арендная плата (включающая все коммунальные расходы)
Выплаты сотрудникам администрации
Прочие расходы (канцелярские, печать и др.)

 

В настоящее время компания выбирает методику распределения косвенных расходов для целей ценообразования на будущее на основе расчетов на следующий квартал.

 

Требуется:

1. Рассчитать на следующий квартал единую ставку распределения косвенных расходов, предварительно обосновав выбор единой базы распределения.

2. Подготовить ведомость распределения косвенных расходов и рассчитать ставки их распределения по каждому центру затрат.

3. Обсудить достоинства и недостатки двух подходов к распределению косвенных расходов (единая ставка и отдельные ставки по подразделениям), имея в виду аудиторскую компанию «Гамма-Аудит». Какие поведенческие конфликты в организации может повлечь за собой применение того или иного метода?

Решение

1. Суммарная выработка по компании составит:

7 600 + 3 100 + 1 800 = 12 500 час.

Суммарные косвенные расходы:

990 + 450 + 246 + 300 + 750 + 60 = 2 796 тыс. ден. ед.

Единая ставка распределения косвенных расходов:

2 796 000 / 12 500 = 224 ден. ед. на 1 клиенто-час

2. Ведомость распределения и расчет ставок распределения накладных расходов по подразделениям:

	База распределения	Аудит	ЮК	Оценка
Фиксированная заработная плата (с отчислениями) специалистов, тыс. ден. ед.	По факту
Арендная плата, тыс. ден. ед.	Количество помещений	112,5	112,5
Выплаты сотрудникам администрации, тыс. ден. ед.	Численность специалистов
Прочие расходы (канцелярские, печать и др.), тыс. ден. ед.	Выработка в клиенто-часах	36,5	14,9	8,6
Всего косвенных расходов, тыс. ден. ед.			754,4	449,6
Ставки распределения, ден. ед. на 1 клиенто-час	Выработка в клиенто-часах

 

3. Все виды продукции компании имеют один и тот же измеритель – клиенто-час. Особенности деятельности и требуемая квалификация позволяют сравнивать все виды продукции на основе этой единицы. Этот факт может служить главным доводом за использование единой ставки распределения.

Введение различных ставок распределения по подразделениям (и как следствие, видам работ) может привести к внутриорганизационным конфликтам, если система материального стимулирования компании построена на внутренней доходности подразделений, определяемой, например, как разность между доходами от выполнения проектов и расходами, включающими начисленные на подразделения косвенные. При одной и той же трудоемкости проектов суммы косвенных расходов окажутся максимальными в отделе оценки, а доходность – в отделе аудита.

 

4.3. Связь косвенных расходов с показателями деятельности компании*

В структуре аудиторской фирмы «Гамма-Аудит» три основных подразделения (по числу основных видов услуг) и администрация. Имеются следующие оценки показателей на 20хх год:

Подразделения	Аудит	Юридическое консультирование	Оценка
Численность специалистов, чел.
Количество занимаемых помещений

 

Все косвенные расходы компании – постоянные; в 20хх году они возмещались на базе времени труда специалистов основных подразделений. В состав расходов, отнесенных на каждое подразделение, включаются непосредственно косвенные расходы этого подразделения, а также часть расходов администрации, распределенных между основными подразделениями в пропорции 5: 3: 2..

По окончании 20хх года все фактические расходы оказались равны нормативным.

После того, как отчет о распределении фактических косвенных расходов за 20хх год был составлен, в результате сбоя компьютерной системы часть данных была потеряна.

Требуется: восстановить отчет о распределении косвенных расходов за 20хх год по имеющимся неполным данным (буквами в таблице обозначены утерянные данные):

	Аудит	ЮК	Оценка
Нормативные косвенные расходы подразделений, тыс. ден. ед.
Часть общехозяйственных косвенных расходов, распределенная на подразделение, тыс. ден. ед.	а	б
Нормативный объем клиенто-часов		в	г
Ставка распределения косвенных расходов, ден. ед./клиенто-час	д		е
Фактически отработанное специалистами время, час.	ж
Дефицит / избыток возмещения косвенных расходов, тыс. ден. ед.	(260)	з	(308)
Всего косвенных расходов, подлежащих распределению, тыс. ден. ед.	и	к	л

 

Решение

Шаг 1. Чтобы найти суммы общехозяйственных расходов, распределенных на подразделения «Аудит» и «ЮК», используем пропорцию, в которой они распределялись:

Шаг 2. Полные суммы накладных расходов, подлежащих распределению на продукцию, складываются из фактических расходов подразделений и распределенной на них части общехозяйственных расходов. Таким образом,

и = 4 195 + 2 075 = 6 270 тыс. ден. ед.;

к = 2 136 + 1 245 = 3 381 тыс. ден. ед.;

л = 1 090 + 830 = 1 920 тыс. ден. ед.

Шаг 3. Рассчитаем ставку распределения подразделения «Аудит» и нормативный объем клиенто-часов подразделения «ЮК»:

в = 3 381 000 / 245 = 13 800 клиенто-часов;

д = 6 270 000 / 33 000 = 190 ден. ед. на 1 клиенто-час

Шаг 4. Для подразделения «Аудит» имеет место дефицит возмещения накладных расходов, следовательно, фактически оказались возмещены лишь

6 270 - 260 = 6 010 тыс. ден. ед.,

что соответствует фактической выработке в объеме

ж = 6 010 000 / 190 = 31 632 клиенто-часа.

Шаг 5. У подразделения «ЮК» фактически покрыты

12 520 ´ 245 = 3 067 400 ден. ед.,

то есть наблюдается избыток возмещения накладных расходов в размере

з = 3 067 400 – 3 381 000 = 313 600 ден. ед.

Шаг 6. У подразделения «Оценка» фактически покрыты

1 920 – 308 = 1 612 тыс. ден. ед.,

что позволяет рассчитать ставку распределения накладных расходов:

е = 1 612 000 / 8 060 = 200 ден. ед. на 1 клиенто-час.

Шаг 7. Зная полную плановую сумму накладных расходов, распределенных на подразделение «Оценка» и ставку распределения этого подразделения, можем найти объем нормативной выработки:

г = 1 920 000 / 200 = 9 600 клиенто-часов.

 

4.4. Распределение косвенных расходов и себестоимость заказа *

Фирма «Авто-Люкс» оказывает услуги по техническому обслуживанию и ремонту транспортных средств. В настоящее время проводится анализ использования методов калькуляции себестоимости продукции. В результате анализа выявлено, что косвенные затраты распределяются с использованием единой ставки, рассчитанной на базе прямых затрат на оплату труда. Руководство считает, что другие способы отнесения косвенных расходов на себестоимость дали бы, возможно, лучшую основу для принятия управленческих решений.

На следующий год имеются следующие оценки:

	Виды деятельности (центры ответственности)
Ремонт	Техосмотр и тестирование	Замена покрышек и масла	Администрация
Площадь, кв.м
Численность сотрудников, чел.
Расходы на оплату труда, тыс. ден. ед.
Время работы оборудования, час.
Количество ремонтов
Количество тестов
Количество заказов на запчасти

 

Косвенные расходы в следующем году, как предполагается, составят, тыс. ден. ед.:

Вознаграждение руководителей центров ответственности:

Ремонт 200

Техосмотр и тестирование 240

Замена покрышек и масла 220

Администрация 300

Обслуживание оборудования для тестирования 20

Вспомогательные материалы, используемые при ремонте 100

Затраты по заказу запчастей 160

Арендные платежи и страхование зданий и помещений 300

Амортизация оборудования и эксплуатационные расходы 600

Освещение и отопление 120

Прочие административные расходы 300

Косвенные затраты, связанные с оплатой труда (отчисления) - 35 % совокупных расходов на оплату труда

 

В настоящее время фирма выполняет два заказа, данные по которым приведены ниже:

	Заказ 520	Заказ 521
Стоимость запчастей, ден. ед.
Прямые расходы на оплату труда, ден. ед.
в том числе: ремонт
техосмотр и тестирование
замена покрышек и масла
Заказы запчастей
Использование оборудования	0,5 часа	4 часа

 

Требуется:

1. Рассчитать единую ставку распределения косвенных расходов на базе прямых расходов на оплату труда для «Авто-Люкс» на следующий год.

2. Рассчитать ставки распределения косвенных расходов на базе прямых расходов на оплату труда для каждого из производственных центров ответственности.

3. Рассчитать себестоимость заказов 520 и 521 двумя способами: (а) с использованием единой ставки распределения косвенных расходов и (б) с использованием ставок распределения косвенных расходов по подразделениям.

4. Объяснить различие результатов, полученных в пункте 3.

 

Решение

Составим ведомость распределения косвенных расходов, тыс. ден. ед.

	База распределения	Ремонт	Техосмотр и тестирование	Замена покрышек и масла	Админи-страция
Вознаграждение руководителей	По факту
Косвенные затраты, связанные с оплатой труда	35 % как на основную заработную плату, так и на вознаграждения руководителей
Обслуживание оборудования для тестирования	По факту
Вспомогательные материалы, используемые при ремонте	По факту
Затраты по заказу запчастей	Количество заказов
Арендные платежи и страхование зданий и помещений	Площадь
Амортизация оборудования и эксплуатационные расходы	Время работы оборудования
Освещение и отопление	Площадь
Прочие административные расходы	Численность сотрудников
Итого
Затраты администрации, подлежащие распределению (с учетом заработной платы сотрудников)
Всего косвенных расходов (с учетом заработной платы сотрудников администрации)*
Оплата труда в производственных ЦО
1. Единая ставка распределения **	90%
Распределение косвенных расходов администрации	Оплата труда в производственных ЦО				(1536)
Косвеныне расходы производственных ЦО
2. Ставки распределения косвенных расходов по производственным ЦО		84%	93%	98%

* Рассчитана как 1868+1721+1371+1536 = 6496

** Рассчитана как 6496 / 7200 = 0,90

 

3. Рассчитаем себестоимость заказов, ден. ед.:

	Заказ 520	Заказ 521
Стоимость запчастей
Прямые расходы на оплату труда
в том числе: ремонт
техосмотр и тестирование
замена покрышек и масла
(а) Косвенные расходы на базе единой ставки распределения
(а) Себестоимость
(б) Косвенные расходы
в том числе: ремонт
техосмотр и тестирование
замена покрышек и масла
(б) Себестоимость

 

4.5. Взаимные услуги обслуживающих подразделений *

Компания имеет три производственных и два обслуживающих подразделения. Имеются данные о суммах косвенных расходов для этих подразделений, ден. ед.:

Производственные подразделения

Х 48000

Y 42000

Z 30000

Обслуживающие подразделения

1 14040

2 18000

Всего 152040

 

Расходы обслуживающих подразделений распределены так:

	Производственные подразделения	Обслуживающие подразделения
	X	Y	Z
Обслуживающее подразделение 1,%				-
Обслуживающее подразделение 2, %					-

 

Требуется: подготовить ведомость распределения косвенных расходов на производственные.

 

Решение:

В некоторых компаниях, аналогичных нашему, обслуживающие подразделения помимо услуг производственным подразделениям оказывают услуги и друг другу. Например, отдел кадров оказывает услуги энергоцеху, отделу технического обслуживания и складу. Энергоцех обеспечивает отопление и освещение всех подразделений (включая обслуживающие) и т.д. При таком взаимодействии процесс распределения затрат усложняется. Трудности возникают в силу того, что каждое обслуживающее подразделение начинает накапливать затраты других подразделений, от которых оно получает услуги, и эти затраты должны быть вновь перераспределены. Однажды начавшись, этот процесс может продолжаться очень долго.

Покажем решение проблемы распределения косвенных расходов при перекрестном оказании услуг непроизводственных подразделений двумя способами:

методом повторного распределения;

методом системы уравнений.