Глава 3. Классификация затрат

3.1. Расходы, затраты, издержки – экономическое содержание понятий

Во многих областях экономической теории и практики в русском языке широко используются термины «расходы», «затраты», «издержки». На первый взгляд, это синонимы, однако в действительности есть заметные различия в употреблении этих терминов представителями разных экономических дисциплин. Экономисты-теоретики, при построении моделей, не предполагающих их реализации в реальной бизнес-практике, наиболее часто используют термин «издержки»: его значение близко понятию «потребленные ресурсы» в самом общем смысле, безотносительно их количественного выражения. В практике же реального управления, ни в учете, ни в финансах, никакого особого смыслового наполнения у термина «издержки» нет.

Экономической категорией, соответствующей понятию «ресурсы» и исчисляемой количественно, является категория «затраты». Этот термин имеет весьма широкое употребление во всех областях экономической науки и практики, однако именно в учете он определен наиболее строго, его содержательное наполнение проработано в теории и практике, отражено в законодательстве и стало частью общепринятых профессиональных стандартов.

Согласно самому общему определению, затраты – это стоимостные оценки ресурсов, используемых организацией в процессе своей деятельности. С хозяйственной точки зрения затраты представляют собой потребление или использование товаров и услуг в процессе получения дохода, то есть являются его “оборотной” стороной, своеобразной “экономической жертвой”, необходимой для получения дохода и прибыли.

В современном отечественном финансовом и налоговом учете затраты и расходы понимаются одинаково. Регламентирующие финансовый учет в РФ Положения по бухгалтерскому учету и Международные стандарты финансовой отчетности (в русскоязычном переводе) не содержат точных определений и различий этих терминов, а Налоговый кодекс РФ отождествляет эти понятия. Согласно НК РФ (статьи 247 и 252), «полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов» - это и есть прибыль. А «расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком». Из этих формулировок следует, что специалисты по финансовому и налоговому учету будут считать расходами только те затраты (стоимость тех ресурсов), которые позволено отнести на уменьшение дохода при исчислении величины налогооблагаемой прибыли.

Таким образом, в современной отечественной учетной практике «расходы» и «затраты» являются синонимами. Затраты (расходы) являются “неблагоприятным” движением ресурсов, уменьшающим прибыль предприятия. В дальнейшем мы так же будем придерживаться этой «бухгалтерской» трактовки терминов, хотя она противоречит традиционному «финансовому» представлению о расходах как о выплатах.

Врезка. В практике управления финансами организаций финансовые менеджеры, основной задачей которых является обеспечение постоянного положительного сальдо денежных средств в организации, зачастую рассматривают расходы как отток денежных средств в процессе осуществления хозяйственной деятельности. В соответствии с «финансовой» трактовкой, расходы – это любые выплаты, которые производит организация в процессе своей деятельности. Расходы-платежи легко отследить как движение средств по денежным счетам (и кассе) организации, и которые по результатам периода находят свое отражение в отчете о движении денежных средств (форма № 4 бухгалтерской отчетности).

Не все расходы-платежи организации можно вычесть из налогооблагаемой прибыли (например, для целей налогообложения расходами не признаются затраты на рекламу сверх утвержденных нормативов), и в то же время расходами признаются некоторые статьи, не связанные с движением денежных средств в отчетном периоде. Самым наглядным примером таких статей являются амортизационные отчисления, которые не связаны непосредственно с денежными выплатами и зависят от выбранного в рамках учетной политики способа перенесения стоимости основных средств на стоимость готовой продукции. Кроме того, часть затрат, которая связана с финансовой или инвестиционной деятельностью предприятия, в соответствии с учетной политикой может относиться на счет прибылей и убытков (и даже включаться в оценку запасов), в соответствии с некоторыми правилами и нормативами, по частям, не обязательно совпадающим с реальными выплатами денежных средств. В этих категориях «финансовые» трактовки понятий «расходы» и «затраты» не совпадают.