Ошибки, в том числе связанные с недобросовестными действиями

Финансовая отчетность не соответствует МСФО, если она содержит существенные ошибки.

Ошибки - это упущения или искажения финансовой отчетности за один или более отчетных периодов, возникающие в результате не использования или ненадлежащего использования достоверной информации которая:

 

i. имелась в наличии на момент опубликования финансовой отчетности за указанные периоды;

ii.можно было получить и учесть в ходе подготовки и составления финансовой отчетности.

 

Учет размеров исправлений выявленных ошибок должен производиться ретроспективно. Ошибки должны быть исправлены путем изменения в отчетности сопоставимых данных за период(ы), в котором эта ошибка произошла, таким образом финансовая отчетность должна в окончательном виде выглядеть таким образом, как если бы ошибки не было вовсе.

 

В тех случаях, когда ошибка происходит до самого раннего периода составлении финансовой отчетности, банк должен будет изменить данные по активам, обязательствам и капиталу на начало данного периода

 

Исправление ошибок предыдущего периода исключается из расчета прибыли и убытков за тот период, в котором была обнаружена данная ошибка. Любая информация о предыдущих периодах, включая исторический свод финансовых данных, должна быть разнесена по предыдущим периодам насколько это представляется возможным.

 

Существенность

 

Суть и существенность информации влияет на степень её актуальности, а в некоторых случаях наличие лишь сути данной информации может способствовать определению степени ее актуальности.

 

Информация также считается существенной, когда ее суть и обстоятельства данной хозяйственной операции или события должны быть доведены до сведения пользователя финансовой отчетности.

 

Определение степени существенности информации – это вопрос профессионального суждения. При этом тестируется то, насколько эти упущения и искажения финансовой отчетности могут повлиять на решения, принимаемые пользователем финансовой отчетности.

 

Ниже представлены характеристики существенности такой информации, независимо от их размеров по-отдельности:

 

i) операции со связанными сторонами;

ii) операции или корректировки, которые могут изменить данные отчета о прибылях и убытках, и наоборот;

iii) операции или корректировки, в результате которых хозяйствующий субъект не имеет желаемого соотношения чистых оборотных активов и чистых краткосрочных обязательств и наоборот;

iv) операции или корректировки, в результате которых хозяйствующий субъект не отвечает договорным ожиданиям аналитиков;

v) операции или корректировки, в результате которых меняются показатели доходности и складывающихся тенденций;

vi) операции или корректировки, в результате которых отдельный сегмент или часть бизнеса хозяйствующего субъекта, которая считается важной составляющей деятельности и прибыльности хозяйствующего субъекта;

vii) операции или корректировки, в результате которых изменяются кредитные договоренности и другие договорные требования хозяйствующего субъекта;

viii) операции или корректировки, в результате которых увеличивается размер компенсационных выплат руководству, например, удовлетворение требований по выплате бонусов;

ix) изменение законодательных и нормативных актов;

x) несоблюдение законодательных и нормативных актов;

xi) штрафы, выставленные на хозяйствующий субъект;

xii) судебные разбирательства;

xiii) ухудшение отношений с ключевыми поставщиками, клиентами или сотрудниками;

xiv) зависимость от определенного поставщика, клиента или сотрудника;

 

ПРИМЕР – существенность   Информация считается существенной, если её отсутствие или искажение по отдельности и вместе, может оказать влияние на экономические решения пользователя финансовой отчетности, производимые на основе данных финансовой отчетности.   Следует ли руководству раскрывать информацию об изменениях в классификации расходов, которые не являются существенными по отношению к капиталу и чистому доходу?   Дополнительная информация   Хозяйствующий субъект переклассифицирует отдельные статьи основных средств из производственных в административные. Соответствующие расходы на амортизацию ранее относились на затраты на реализацию, а в последующем периоде стали относиться на административные расходы.   Руководство принимает решение не раскрывать этого изменения в классификации активов, так как текущая стоимость данного актива, а следовательно, и амортизационные расходы за данный период не были существенными. Ниже представлена выдержка из отчета о прибылях и убытках после соответствующей правки:   Доходы 200 000 Затраты на реализацию 199 000 Валовая прибыль 1 000 Убыток за год 45 000 Амортизация в результате переклассификации из затрат на реализацию в административные расходы 1 200 Акционерный капитал 130 000 Итого активы 270 000

Решение

 

Да. Хозяйствующий субъект должен раскрывать информацию ооб изменениях в классификации. Компания отразила «валовую прибыль» в результате переклассификации, а не «валовыйваловой убыток». Представление «валовой прибыли» (даже небольшой по размеру), в отличие от валового убытка, может повлиять на восприятие пользователем финансовой отчетности результатов деятельности компании.

 

 

 

ПРИМЕР - ошибки, допущенные в последнем отчетном периоде - 1

В ходе аудиторской проверки отчетности за 2ХХ6 год было обнаружено, что показатели доходности за 2ХХ5 год были существенно завышены путем представления фиктивных счетов. В целях исправления указанной ошибки следует пересмотреть сопоставимые показатели за 2ХХ5 год.

 

ПРИМЕР – ошибка, допущенная до последнего отчетного периода

Вы управляете лизинговой компанией. Вы обнаружили, что в течение последних 7-ми лет в целях завышения прибыли выручка признавалась преждевременно. В вашей финансовой отчетности представлены только 5 лет. Вы пересчитываете входящие сальдо по активам, обязательствам и капиталу за самый ранний из представленных отчетных периодов и вносите соответствующие корректировки в отчеты за последующие периоды.