Анализ комплексных статей себестоимости предприятия

 

Комплексными называют затраты, состоящие из нескольких элементов. В составе себестоимости выделяются следующие группы комплексных расходов: на подготовку и освоение производства новых видов продукции; на обслуживание производства и управления им (в них входят три статьи – расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые расходы, общезаводские (общехозяйственные) расходы); потери от брака; прочие производственные расходы; внепроизводственные (коммерческие) расходы.

В каждую статью комплексных расходов включаются затраты различного экономического характера и назначения. Они в учете детализируются на более дробные позиции, объединяющие расходы одинакового целевого назначения. Поэтому отклонение от сметы расходов определяются не по статье в целом, а по отдельным входящим в нее позициям. Затем подсчитываются раздельно суммы превышения плана по одним позициям и экономии по другим. Оценивая полученные изменения, необходимо учитывать зависимость отдельных расходов от плана по объему производства и численности работников, а также от других условий производства.

По признаку зависимости от объема производства расходы делятся на независящие от степени выполнения плана – условно-постоянные, и зависящие – переменные. Переменные расходы также можно подразделить на условно-пропорциональные, которые при перевыполнении плана по объему продукции возрастают почти в полном соответствии с процентом выполнения этого плана, и дигрессивные, рост которых в той или иной мере отстает от сверхпланового роста объема производства.

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования возрастают при перевыполнении плана по объему производства, но не пропорционально. Причем темп их роста зависит от факторов, обусловивших сверхплановый рост производства. Из отдельных слагаемых этих расходов почти пропорционально выполнению плана по объему продукции растет или снижается статья «Износ малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений». Расходы по статье «Амортизация оборудования и транспортных средств» остаются неизменными.

Переменными являются также статьи «Прочие производственные расходы» и «Внепроизводственные (коммерческие) расходы». Из-за отсутствия определенных коэффициентов, определяющих допустимое увеличение переменной части комплексных расходов при сверхплановом росте объема продукции, на практике при анализе комплексных статей себестоимости переменные расходы пересчитывают на процент выполнения плана по выпуску продукции, а условно-постоянные расходы ограничивают пределами сметы. Однако ни по одной статье комплексных расходов отклонения не должны возрастать пропорционально изменению объема производства: во всех случаях должна быть достигнута относительная экономия.

Изучение динамики абсолютных сумм расходов проводится с точки зрения выяснения влияния на их изменение мероприятий по усилению режима экономии, совершенствованию обслуживания производства и управления им. Изучение динамики расходов имеет также значение для проверки обоснованности запланированного роста или снижения отдельных статей и расходов. Запланированное изменение их сумм должно вытекать из предусмотренного изменения численности обслуживающего и управленческого персонала, роста организационно-технического уровня предприятия и других условий хозяйствования, влияющих на размер соответствующих статей расходов.

Таблица 4.3 поможет проанализировать расходы на обслуживание производства и управление.

Фактические затраты предприятия необходимо сравнивать не только с планом на утвержденный объем производства, но и с пересчитанной сметой (см. табл. 4.3).

 

Таблица 4.3. Анализ расходов на обслуживание производства и управление

 

Таблица 4.4. Постатейный анализ расходов на содержание и эксплуатацию оборудования (* Амортизация оборудования и транспортных средств – это исчисляемый в денежном выражении износ оборудования и транспортных средств в процессе их применения и производственного использования.)

 

Амортизационные отчисления не пересчитываются, так как они не зависят от объема производства.

Анализ других комплексных статей себестоимости может быть представлен следующими статьями расходов:

♦ анализ расходов на подготовку и освоение производства. Главная часть этой статьи расходов связана с разработкой новых видов изделий и новых технологических процессов и подготовкой промышленного производства этих изделий. Расходы на подготовку и освоение производства подразделяются по статьям, относящимся к отдельным производственным стадиям. В процессе анализа необходимо установить, по каким статьям сметы допущены перерасходы и их причины, не получена ли дополнительная экономия в результате невыполнения плана подготовки производства или же менее тщательного ее проведения, что может впоследствии привести к снижению эффективности внедрения новой техники и технологии;

♦ анализ потерь от брака. Эта статья расходов планируется в виде исключения только на производствах, где полностью предотвратить такие потери невозможно из-за скрытых пороков сырья и материалов, вызывающих брак при их обработке, и по другим неустранимым причинам. Однако на практике на большинстве предприятий имеют место потери от брака, и их устранение или хотя бы уменьшение является существенным резервом снижения себестоимости продукции;

♦ внепроизводственные расходы. К ним относятся все расходы на тару, доставку ее на станцию назначения, погрузку, а также прочие расходы по сбыту. Эти расходы зависят от объема отгруженной продукции, т. е. являются переменными. Корректировка сметы по ним должна проводиться исходя из изменения натурального объема отгрузки, так как расходы на упаковку и отгрузку пропорциональны весу и габаритам изделия, а не их стоимости.

Известно, что если сумма условно-постоянных и условно-переменных затрат организации равна выручке от продаж, то предприятие находится в точке безубыточного производства, т. е. не имеет ни убытков, ни прибыли от своей деятельности. Однако это состояние крайне неустойчивое и практически финансово бессмысленное. Организация обязательно должна работать с прибылью.

Это обусловлено следующими причинами:

 

♦ невозможно гарантировать безубыточную деятельность компании на ощутимом отрезке времени, так как не всегда удается неожиданные расходы сразу перекрыть соответствующими доходами;

♦ если организация обеспечивает безубыточность, с трудом сводя концы с концами, а расходы имеют тенденцию к превышению доходов, то со временем эту фирму ожидает неминуемое банкротство;

♦ предприятие должно непременно развиваться, а для этого нужны свободные средства или источники прибыли;

♦ учредители и акционеры рассчитывают на получение в установленные сроки дивидендов, которые могут выплачиваться только из чистой прибыли.

 

Составляя смету организации, следует учесть все возможные затраты, в том числе на:

 

♦ закупку нового оборудования и поддержание имеющегося в работоспособном состоянии;

♦ оплату сырья, расходных материалов, быстро изнашивающихся и малоценных предметов;

♦ выплату заработной платы;

♦ приобретение энергоносителей;

♦ содержание или аренду помещений, зданий, сооружений и транспорта;

♦ обеспечение складских и охранных мероприятий, а также погрузочно-разгрузочных работ;

♦ перечисление налогов и других обязательных платежей;

♦ рекламу, связь, командировки и проведение аудиторских проверок;

♦ оплату услуг банков и других кредитно-финансовых учреждений.

 

Еще 10–15 % планируемых на год затрат необходимо предусмотреть в позиции «Неучтенные расходы».

Составляя годовую смету, следует обезопасить организацию от неприятных неожиданностей, приняв во внимание такие общеэкономические факторы, как фактическая инфляция и инфляционные ожидания, рост цен, повышение прожиточного минимума и необходимые в связи с этим изменения должностных окладов.

Смета (годовой бюджет) создает определенную стабильность в работе, даже если приходится ее корректировать в связи с изменениями окружающей обстановки.

Работа со сметой складывается из следующих этапов.

1. Определение целей и задач организации на период планирования в увязке с краткосрочными и долгосрочными программами.

2. Анализ принятых на себя обязательств с учетом потребностей в сотрудниках, материальных ресурсах, рабочих системах и средствах обработки информации, услугах других организаций.

3. Сбор необходимых исходных данных и систематизация накопленной информации с использованием опыта последних периодов.

4. Решение о номенклатуре включаемых позиций и значении их цифровых показателей с учетом отличия целей и задач бюджета прошлого года от планируемых в настоящее время и изменений нынешних условий работы относительно соответствующих в прошлом.

5. Анализ и редактирование подготовленного проекта сметы с учетом проверки его реальности, сезонных колебаний предложения и спроса, срока оформления соответствующих документов и продвижения финансовых средств, соответствия принятым в организации требованиям и действующему законодательству.

6. Утверждение руководством окончательного варианта или его исправление по сделанным замечаниям.

7. Исполнение утвержденного бюджета и контроль над отклонениями или нарушениями. Этот важный этап предусматривает:

 

♦ тщательный учет фактических доходов и расходов;

♦ систематическое наблюдение за непредвиденными изменениями до того, как их количество перейдет в качество и создаст серьезную проблему;

♦ обеспечение сохранности документов первичных, бухгалтерского учета и отчетности, безналичных средств и наличности, балансового и забалансового имущества;

♦ выявление ошибок или упущений, которые не следует скрывать, а напротив, принципиально на них реагировать и оперативно устранять.

 

Источником снижения себестоимости может служить периодический анализ хозяйственной деятельности организации с целью изыскания резервов повышения производительности труда путем:

 

♦ совершенствования технологий и используемых технологических процессов производства продукции;

♦ рационализации организационной структуры, штатного расписания, системы управления и должностных обязанностей;

♦ повышения квалификации исполнителей на всех уровнях и их заинтересованности в результатах своего труда, а также личной ответственности;

♦ создания эффективной системы стимулирования сотрудников, как морального, так и материального.

 

Снижению себестоимости производимой компанией продукции способствует и исключение ненужных расходов путем грамотной организации делопроизводства на рабочих местах. Стремиться минимизировать расходы – не значит действовать в ущерб интересам дела, лишь бы избежать затрат. Эту задачу следует решать, отыскивая оптимально возможное соотношение доходов и расходов. Решение может находиться в следующих направлениях:

♦ прямое снижение издержек производства за счет поиска внутренних ресурсов (например, сокращение управленческих расходов и штатов, снижение материальных затрат, повышение производительности труда и т. п.);

♦ относительное снижение издержек производства (главным образом в части условно-постоянных затрат) за счет увеличения объемов производства продукции. При этом на единицу готовой продукции будут затрачиваться существенно меньшие средства;

♦ проведение маркетинговых исследований для формирования конкурентоспособных предложений с целью стимулирования повышения объема закупок постоянными клиентами и привлечения новых покупателей;

♦ установление в организации жесткой финансовой дисциплины, когда решение о расходах имеет право принимать одно лицо или несколько ответственных лиц, четко оговоренных приказом руководителя компании.

Предпринимателям необходимо выбирать оптимальное решение обязательно с учетом капитальных вложений и требуемых эксплуатационных расходов. Это особенно актуально для бизнесменов, у которых недостаточно продуманное и плохо просчитанное решение может оказаться непоправимым.