Порядок исчисления и уплаты налога. Налог на добавленную стоимость

НДС является федеральным налогом, взимаемым на всех стадиях производства и реализации товаров (работы, услуг). Он занимает одно из ведущих мест в бюджетной системе Российской Федерации, так как за счет косвенных налогов пополняется большая часть бюджета страны.

Налогом облагается не сама добавленная стоимость объекта налогообложения, а составляющие добавленной стоимости (стоимость реализованных товаров (работ, услуг), стоимость произведенных затрат).

В настоящее время порядок исчисления и уплаты налога регулируется гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ.

Налогоплательщиками НДС являются: организации; индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза.

Не являются налогоплательщиками организации, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, упрощенную систему налогообложения, систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, применяющие патентную систему налогообложения, освобожденные от уплаты НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ.

Освобождаются от уплаты НДС организации и индивидуальные предприниматели, если их выручка от реализации товаров (работ, услуг) за три предшествующих последовательных календарных месяца не превышает 2 млн. руб. В случае если сумма выручки организации за три последовательных календарных месяца превысит 2 млн руб., то организация теряет право на освобождение. Организация снова должна приступить к исчислению и уплате НДС с 1-гo числа месяца, на который приходится такое превышение.

НК РФ устанавливает, какие операции подлежат налогообложению, признаются объектом налогообложения, а также устанавливает операции, не признаваемые объектом налогообложения (таблица 2.1).

Таблица 2.1 – Объекты налогообложения

Налоговый кодекс РФ устанавливает, что налогом на добавленную стоимость облагаются товары (работы, услуги), реализуемые (переданные) на территории Российской Федерации. В случае если реализация (передача) товаров (работ, услуг) происходила за пределами территории РФ, налог на добавленную стоимость не уплачивается.

Налоговый кодекс РФ в ст. 149 содержит перечень операций, не подлежащих налогообложению. Данный перечень затрагивает реализацию товаров, выполнение работ и услуг на территории РФ социально обусловленного характера, таких как медицинские товары и услуги, услуги в сфере образования по проведению некоммерческими организациями учебно-производственного или воспитательного процесса, услуги по перевозке пассажиров, ритуальные услуги, реа-лизация почтовых марок и лотерейных билетов, проводимых по решению уполномоченного органа, услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности и др.

Налоговый период для всех налогоплательщиков устанавливается как квартал. Декларация по НДС представляется не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. По общему правилу налог перечисляется в бюджет равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом. Декларация по НДС представляется налогоплательщиками, налоговыми агентами в налоговые органы по месту своего учета в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота. Таким образом, в случае, если налогоплательщик представил декларацию в требуемые сроки на бумажном носителе, декларация считается непредставленной.

По налогообложению реализации товаров (работ, услуг) ст. 164 НК РФ предусматривает ставки 0, 10, 18%.

Ставка 0% применяется в случаях реализации товаров на экспорт, услуг по международной перевозке товаров, работ (услуг), оказываемых организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов, услуг по организации транспортировки трубопроводным транспортом газа, по управлению единой национальной электрической сетью, товаров в области космической деятельности и др.

Ставка 10% применяется в случаях реализации продовольственных товаров, товаров для детей, периодических печатных изданий и книжной продукции, лекарственных средств и медицинских изделий, племенного скота, семени и эмбрионов этих животных, услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа, услуг по перевозкам пассажиров и багажа железнодорожным транспортом общего пользования в дальнем сообщении.

Ставка 18% применяется к остальным случаям (кроме освобожденных от НДС или облагаемых по ставке 0% и 10%).

По налогу на добавленную стоимость установлены две расчетные ставки, которые соответствуют ставкам 10% и 18%. Расчетные ставки определяются как процентное отношение основной налоговой ставки 10% и 18% к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (10% или 18%).

Ставки 10/110 и 18/118 используются в случаях, предусмотренных п. 4 ст. 164 НК РФ: получение денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), получение авансов в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, удержание налога налоговыми агентами, при реализации имущества, приобретенного на стороне, при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, при реализации автомобилей, при передаче имущественных прав.

Налоговый кодекс предусматривает также вычеты и порядок их применения. Для получения вычета необходимо получить от поставщика счет-фактуру, принять на учет товары (работы, услуги), а также имущественные права и использовать купленное имущество в операциях, облагаемых НДС.

В процессе изучения организационно-правовых форм предприятий и их налогообложение были сделаны выводы, которые для удобства сведены в нижеприведенной таблице.

Продолжение таблицы