Налог на добавленную стоимость

 

Плательщиками НДС признаются:

 

· организации

· физические лица, на которых возложена обязанность по уплате налога, взимаемого при ввозе товаров на территорию РБ

· индивидуальные предприниматели с учетом особенностей:

 

ü если выручка от реализации товаров, имущественных прав за три предшествующих последовательных календарных месяца превысила в совокупности 40000 евро

ü если индивидуальные предприниматели осуществляют выделение налога на добавленную стоимость в расчетных и первичных документах

ü добровольно

 

Объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются:

· обороты по реализации товаров, имущественных прав на территории РБ, включая обороты:

 

по реализации товаров, имущественных прав плательщиком своим работникам

ü по обмену товарами, имущественными правами

ü по безвозмездной передаче товаров, имущественных прав

ü по передаче товаров, имущественных прав по соглашению о предоставлении взамен исполнения обязательства отступного, а также предмета залога залогодателем залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства

ü по передаче лизингодателем предмета финансовой аренды лизингополучателю

ü по передаче арендодателем объекта аренды арендатору

ü по прочему выбытию товаров, основных средств и нематериальных активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства

 

· ввоз товаров на территорию РБ и иные обязательства

 

Не признаются объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость:

· обороты по возмездной и безвозмездной передаче товаров, включая основные средства и нематериальные активы, имущественных прав в пределах одного юридического лица

· выбытие имущества в связи с чрезвычайными обстоятельствами

· стоимость работ, приобретенных плательщиком для своих работников

· обороты по реализации товаров, имущественных прав дипломатическим представительствам и консульским учреждениям РБ

· обороты по реализации долей в уставных фондах организаций

· обороты по реализации товаров, приобретенных на территории РБ для осуществления международной технической помощи

· обороты по передаче имущества в безвозмездное пользование

 

Освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации на территории РБ:

· лекарственных средств, мед. техники, приборов, оборудования, изделий мед. назначения, а также лекарственных средств, приборов, оборудования, изделий ветеринарного назначения по перечням, утверждаемым Президентом РБ

· медицинских услуг(за исключением косметологических услуг нелечебного характера) по перечню таких услуг, утверждаемому Президентом РБ

· ветеринарных услуг по перечню таких услуг, утверждаемому Президентом РБ

· услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми

· услуг в сфере культуры и искусства по перечню таких услуг, утверждаемому Президентом РБ

· религиозными организациями услуг в рамках религиозной деятельности

· услуг по перевозке пассажиров

· товаров магазинами беспошлинной торговли

· имущественных прав на объекты промышленной собственности

· населению услуг парикмахерских, бань и душевых, по стирке и химической чистке, по ремонту часов, по производству и ремонту одежды и обуви, по ремонту и техническому обслуживанию бытовых приборов, по ремонту предметов личного пользования и бытовых товаров

 

Принципы определения налоговой базы налога на добавленную стоимость при реализации товаров, имущественных прав:

1.Налоговая база налога на добавленную стоимость определяется в зависимости от особенностей реализации произведенных или приобретенных товаров, имущественных прав.

2.При реализации основных средств и нематериальных активов, отдельных предметов в составе оборотных средств и имущества, учитываемого в составе внеоборотных активов, по ценам ниже остаточной стоимости, при реализации приобретенных на стороне товаров, имущественных прав по ценам ниже цены приобретения налоговая база определяется исходя из цены их реализации.

3.Налоговая база налога на добавленную стоимость определяется исходя из всех поступлений плательщика, полученных им в денежной, натуральной и иных формах от реализации товаров, имущественных прав.

4.При определении налоговой базы налога на добавленную стоимость не учитываются полученные плательщиком средства, не связанные с расчетами по оплате товаров, имущественных прав.

Налоговая база налога на добавленную стоимость при реализации товаров, имущественных прав определяется как стоимость этих объектов, исчисленная исходя из:

· цен на товары, имущественные права с учетом акцизов без включения в них налога на добавленную стоимость

· регулируемых розничных цен, включающих в себя налог на добавленную стоимость

 

Налоговая база налога на добавленную стоимость по приобретенным товаром, реализуемым по регулируемым розничным ценам с учетом налога на добавленную стоимость, определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения этих товаров.

Налоговая база налога на добавленную стоимость увеличивается на фактически полученные суммы:

· за реализованные товары, имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с их оплатой

· в виде санкций за нарушение покупателями условий договоров

 

Момент фактической реализации товаров, имущественных прав для исчисления налога на добавленную стоимость определяется как приходящийся на отчетный период:

· день отгрузки товаров, передачи имущественных прав

· день зачисления денежных средств от покупателя на счет плательщика, а в случае реализации товаров, имущественных прав за наличные денежные средства – день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров, передачи имущественных прав

 

Методы определения момента фактической реализации устанавливаются учетной политикой организации.

СТАВКИ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ:

0% - при реализации:

· товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта

· работ по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ, непосредственно связанных с реализацией экспортируемых товаров

· экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные перевозки, а также экспортируемых работ по производству товаров из давальческого сырья(материалов)

 

10%

· при реализации производимой на территории РБ продукции растениеводства(за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), животноводства (за исключением произ-ва пушнины), рыбоводства и пчеловодства

· при ввозе на территорию РБ и (или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом РБ

· при поступлении сумм, увеличивающих налоговую базу

 

20% - во всех других случаях, не перечисленных выше, а также при поступлении сумм, увеличивающих налоговую базу

9,09% и 16,67% - при реализации товаров по регулируемым розничным ценам с учетом налога на добавленную стоимость, а также при поступлении сумм, увеличивающих налоговую базу

0,5% - при ввозе на территорию РБ из государств-членов таможенного союза для производственных нужд обработанных и необработанных алмазов во всех видах и других драгоценных камней.

 

Порядок исчисления налога на добавленную стоимость при реализации товаров, имущественных прав.

При реализации товаров, имущественных прав на добавленную стоимость исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода по истечении каждого отчетного периода по всем операциям по реализации товаров, имущественных прав и всем изменениям налоговой базы в соответствующем отчетном периоде.

Сумма налога исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки:

НДС= Налоговая база × Ставка налога

Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная по данной формуле, предъявляется плательщиком при реализации товаров, имущественных прав к оплате покупателю этих объектов.

 

НДС(бюджет)= НДС(реализации) – НДС(вычеты)

Если сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную по реализации товаров, имущественных прав, то плательщик налог на добавленную стоимость не уплачивает, а разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога подлежит вычету в первоочередном порядке из общей суммы налога на добавленную стоимость в след. налоговом периоде либо возврату плательщику в порядке, установленном Налоговым кодексом РБ.

Сумма налога на добавленную стоимость, предъявляемая плательщиком покупателю товаров, имущественных прав определяется по каждому виду объектов.

При реализации товаров по розничным ценам соответствующая сумма налога на добавленную стоимость включается в эти цены(ТАРИФЫ).

Плательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость по реализации товаров, имущественных прав на установленные налоговые вычеты.

Налоговыми вычетами признаются:

· суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах РБ и являю-ся плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории РБ товаров, имущественных прав

· суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию РБ

· суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в бюджет при приобретении товаров, имущественных прав на территории РБ с иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ.

 

Налоговые вычеты производятся на основании первичных учетных и расчетных документов установленного образца.

Не подлежат вычету суммы налога на добавленную стоимость:

· включенные в затраты плательщика по производству и реализации товаров, имущественных прав, учитываемые при налогообложении

· отнесенные на увеличение стоимости товаров, имущественных прав

· уплаченные при приобретении товаров, имущественных прав за счет безвозмездно полученных средств бюджета либо государственных внебюджетных фондов

· по товарам, имущественным правам, по которым кредиторская задолженность списывается на финансовые результаты

· уплаченные при приобретении или ввозе товаров, имущественных прав, не признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость

· и в других случаях, установленных Налоговым кодексом РБ.

 

Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении либо при ввозе на территорию РБ товаров, имущественных прав, включая основные средства и нематер.активы, могут относиться плательщиками на увеличение стоимости этих товаров, имущественных прав.

Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость признается календарный год, отчетным периодом – календарный месяц или календарный квартал (по выбору плательщика).

Срок сдачи плательщиком налоговой декларации – не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Уплата налога на добавленную стоимость производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Земельный налог.

Целью платы за щемлю является: обеспечение экономии методами рационального использования земель формирования средств для осуществления мероприятий по землеустройству, повышение качества земель и их охране, а также соц. развитие.

Объектом налогообложения является: земельный участок на территории РБ кот. находятся во владении, пользовании или собственности.

Плательщиками земельного налога являются: организации; физические лица которым земельные участки представлены во владение, пользование либо собственность.

Земельным налогом облагаются земли: 1. С/х назначения; 2. Населенных пунктов садоводческого товарищества и дачного строительства. 3. Промышленности, транспорта, связи, энергетики обороны и иного назначения. 4. Лесного и водного фонда. 5. Природоохранного, оздоровительного, рекреационного и историкокультурного назначения.

Земельный налог устанавливается в виде: ежегодных фиксированных платежей за 1 га земельной площади.

Налоговая база земельного налога: определяется в размере кадастровой стоимости земельного участка на 1 января календарного года.

Функциональное использование земельных участков определяется: их целевое назначение.

Ставки земельного налога на земли с/х назначения дифференцируются в зависимости от уровня кадастровой оценки земель их назначения: пахотные земли; залежные земли; земли под постоянными культурами; луговые земли.

Ставки земельного налога на земли населенных пунктов установлены в зависимости от: статуса населенного пункта; численности проживающих там жителей.

Ставки земельного налога на земли промышленности, транспорта и иного назначения расположенные за пределами населенных пунктов установлены в зависимости от: их удаленности городской черты.

Ставки земельного налога на земли лесного и водного фонда установлены в зависимости от: направления использования этих земель.

Льготы предоставляемые по уплате платежей за землю выражаются: в полном или частичном освобожденном от уплаты за землю; в постоянном или временном освобождении от платы за землю; взимание платы за землю по уменьшенным ставкам.

Освобождаются от земельного налога: 1. Земельная полоса проходящая вдоль гос – й граница. 2. Земельные участки занятые материальными историко - культурными ценностями. 3. Земли заповедников, нац – х парков, ботанических садов, опытные поля. 4. Зем –е участки занятые автодорогами общего пользования и ж/д путями включая сооружения на них. 5. С/х земли подвергшиеся радиоактивному загрязнению, а также земли на кот. расположены захоронения радиоактивных отходов и других веществ в следствие катастрофы на ЧАЭС. 6. Земли кладбища, общего пользования нас – х пунктов. 7. Земельные участки бюджетных организаций, религиозных организаций, земли запаса и др.

Налоговый период земельного налога: Календарный год.

Сумма земельного налога исчисляется: как произведение налоговой базы и соответствующих ставок земельного налога.

Плательщики предоставляют налоговые декларации по земельному налогу ежегодно: не позднее 20 го февраля текущего года.

Основаниями для исчисления земельного налога является: гос. акт на земельный участок; удостоверение на право временного пользования земельным участком; свидетельство о гос. регистрации и другие.

Уплата земельного налога производится: в течение налогового периода, ежеквартально, равными частями не позднее 22 числа второго месяца каждого квартала.

Уплата земельного налога за земли с/х назначения производится: не позднее 15 апреля, 15 июля, 15 сентября, 15 ноября – в размере ¼ годовой суммы земельного налога.

Сумма земельного налога включается организациями: в затраты по производству в реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав учитываемые при налогообложении.