Классификация расходов предприятия

Признак класси-фикации	Классифи-кационные группы	Характеристика расходов	Цели использования
По экономическому содержанию	Смета затрат	Все разнообразие затрат сгруппировано в пяти экономических элементах затрат: материальные расходы; расходы на оплату труда; отчисления на социальные нужды; суммы начисленной амортизации; прочие расходы. Группировка обязательна для всех предприятий. Принципы ее формирования определены в НК РФ (ранее - "Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)").	Для целей определения финансовых результатов и объектов налогообложения
По центрам ответственности	Калькуляция себестоимости продукции	Издержки группируются по статьям затрат. Составляются калькуляции себестоимости отдельных видов продукции, работ и услуг. Типовая калькуляция себестоимости продукции представлена на схеме.	Для определения затрат и цен по видам продукции и контроля за расходованием материальных, трудовых и денежных ресурсов.
По способу отнесения затрат на себестоимость продукции	Прямые	Относятся непосредственно к единице продукции (услуги)	Показать связь между статьями затрат и центрами (местом) возникновения затрат.
Косвенные	Нельзя отнести непосредственно к конкретной единице продукции. Связаны с работой цеха или предприятия в целом.
По степени связи с процессом производства	Основные	Затраты, непосредственно связанные с производственным процессом, обусловленные технологией и организацией производства.	Показатель определения затрат по стадиям процесса производства.
Накладные	Затраты, связанные с управлением производством и обслуживанием производственного процесса (общепроизводственные и общехозяйственные расходы). Общепроизводственные расходы – расходы на обслуживание и управление производством. Общехозяйственные расходы – связаны с функцией управления и осуществляются в рамках предприятия в целом. Накладные расходы подлежат распределению при выпуске нескольких видов продукции.
По степени связи с объемом производства	Перемен- ные	Находятся в прямой зависимости от объема производства и изменяются прямо пропорционально его изменению (расходы на сырье, материалы, топливо, энергия, на тех. цели, оплата труда (сдельная) производственных рабочих и т.д.).	Характеризовать связь между статьей издержек и объемом производства. Для анализа безубыточности работы предприятия.
Постоян- ные	Практически не зависят от изменения объема производства (расходы на управление, хозяйственное обслуживание, сбыт продукции).

Значительный удельный вес во всех этих расходах занимают затраты на производство и реализацию продукции, которые в совокупности формируют понятие «себестоимость».

Себестоимость продукции является экономической категорией, отражающей все расходы предприятия, связанные с производством и реализацией его продукции.

Себестоимость продукции играет важную роль в производственной деятельности предприятия, в развитии самой отрасли, к которой относится предприятие и народном хозяйстве в целом.

Как экономическая категория себестоимость продукции выполняет ряд важнейших функций:

1. Учет и контроль всех затрат на выпуск и реализацию продукции.

2. Является базой для формирования оптовой цены предприятия и базой для определения прибыли и рентабельности.

3. Служит основой экономического обоснования целесообразности вложения реальных инвестиций на реконструкцию, техническое перевооружение и расширение действующего предприятия.

4. Служит основой определения оптимальных размеров предприятия.

5. Служит основой для экономического обоснования принятия любых управленческих решений.

Для расчета себестоимости затраты наиболее часто группируют по:

- экономическим элементам;

- калькуляционным статьям.

Группировка по экономическим элементам. Группировка затрат по экономическим элементам подразумевает объединение отдельных расходов по признаку их однородности, безотносительно тому, на что и где они израсходованы. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по экономическим элементам, определяется главой 25 Налогового кодекса.

Согласно НК РФ на всех промышленных предприятиях используют следующие элементы затрат:

№	Элемент затрат	Состав затрат
1.	Материальные расходы	Расходы на приобретение сырья, материалов, используемых: при производстве продукции и для упаковки произведенных и реализуемых товаров; на другие производственные и хоз. нужды (проведение испытаний, контроля, содержание и эксплуатацию основных средств); комплектующих изделий и полуфабрикатов; топлива, воды и энергии всех видов; стоимость работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями; затраты на содержание и эксплуатацию фондов природоохранного назначения. Примечание: Сумма материальных расходов должна быть уменьшена на стоимость возвратных расходов, под которыми понимаются остатки сырья, полуфабрикатов, теплоносителей и др. видов материальных ресурсов, образовавшихся в процессе производства товаров (работ, услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.
2.	Расходы на оплату труда	Суммы, начисленные по тарифным ставкам и окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки; премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и т.п.; начисления стимулирующего и компенсационного характера, связанные с режимом работы и условиями труда; стоимость бесплатно предоставляемых работникам коммунальных услуг, питания и продуктов в соответствии с установл. законодательством РФ порядком бесплатного жилья; расходы на форменную одежду выдаваемую работникам бесплатно или продаваемую им по пониженным ценам; оплата очередных и дополнительных отпусков; выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда; расходы на оплату труда работников-доноров за соответствующие дни работы и прочие выплаты.
3.	Отчисления на социальные нужды	Отчисления на социальные нужды: - Пенсионный фонд - Фонд обязательного медицинского страхования - Фонд социального страхования Отчисления на профилактику профессиональных заболеваний и травматизма.
4.	Амортизация	Величина амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов.
5.	Прочие расходы	Налоги, сборы, таможенные пошлины и сборы; расходы на сертификацию продукции и услуг; суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы; расходы на обеспечение пожарной безопасности; на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности; арендные платежи; расходы на командировки; на канцелярские товары; на рекламу производимых товаров и т.д.

Классификация затрат на производство продукции позволяет определить структуру себестоимости.

Под структурой себестоимости продукции понимается соотношение входящих в нее затрат, т.е. удельный вес различных видов затрат в полной себестоимости продукции.

Структура себестоимости обусловлена специфическими особенностями работы каждой отрасли – технической оснащенностью, степенью автоматизации, объемом выпуска, характером технологических процессов, потребляемого сырья.

Таким образом, отрасли отличаются друг от друга соотношением элементов себестоимости, что позволяет выделять: материало-, зарплато- (трудо-) и фондоёмкие производства. Такая классификация предприятий и отраслей показывает в каком направлении за счет каких затрат должно достигаться снижение себестоимости.

 

Разобранная группировка затрат по экономическим элементам, представляет собой смету затрат на производство определенного (планируемого) объема продукции. Следует отметить, что основой для разработки смет является программа сбыта продукции.

В каждом отделе предприятия разрабатывают свою часть сметы, затем все эти части объединяют в обобщающую смету.

Группировка затрат по калькуляционным статьям. Несмотря на все преимущества групповой классификации затрат, следует отметить, что она не может дать исчерпывающую оценку – во сколько обходится фирме производство единицы каждого вида продукции, каковы характер и уровень затрат. Поэтому практикуется классификация затрат по калькуляционным статьям, т. е. по целевому назначению расходов. В этом случае рассчитывается себестоимость единицы продукции с выделением всех составляющих.

В промышленности различают следующие калькуляции себестоимости продукции:

- сметные калькуляции, которые составляются на изделие или заказ которые выполняются в разовом порядке;

- плановые калькуляции, которые составляются на освоенную продукцию, определяя величину допустимых затрат на ее производство и реализацию;

- нормативная калькуляция, которая отражает уровень себестоимости продукции, начисленной по нормам затрат, действующих на момент ее составления;

- отчетная калькуляция, показывающая фактические затраты на производство и реализацию единицы продукции, нашедшие отражения в бухгалтерском учете.

Сравнение плановой и отчетной калькуляции позволяет выявить отклонения и при необходимости внести корректировки в деятельность предприятия.

Перечень калькуляционных статей себестоимости различается по отраслям производства. В промышленности применяются типовые статьи калькуляции, указанные на схеме.

Рис. Схема типовой калькуляции себестоимости продукции.

 

К технологической себестоимости относят только прямые затраты на производство по таким статьям, как: сырье и материалы, возвратные отходы (вычитаются), топливо и энергия на технологические цели, основная заработная плата производственных рабочих. Технологическую себестоимость часто называют участковой, так как затраты, составляющие ее, складываются на производственном участке.

Цеховая себестоимость образуется путем добавления к технологической себестоимости калькуляционных статей затрат, формирующихся на уровне цеха: дополнительной заработной платы производственных рабочих, отчислений на социальные нужды производственных рабочих и общепроизводственных расходов.

Производственная себестоимость есть сумма цеховой себестоимости и калькуляционных статей затрат, складывающихся в целом по предприятию – общехозяйственных и прочих расходов.

Полная себестоимость товарной продукции состоит из производственной себестоимости и внепроизводственных расходов.

На практике различают себестоимость товарной и реализованной продукции. При определении себестоимости реализованной продукции необходимо учитывать, что часть произведенной продукции осталась на складе. Поэтому из себестоимости товарной продукции (приведенной на конкретную дату) необходимо вычесть разность себестоимости готовой продукции на складе на конец и начало периода.

9.2 Методы калькулирования себестоимости

1. Модель полного распределения затрат (absorption cоsting).

Эта модель служит для производственного учета. Себестоимость объекта калькуляции представляет собой сумму дифференциальных издержек на объект калькуляции и распределенных общих издержек – накладных, косвенных расходов. Т.е. этот метод – метод полного распределения затрат.

Методы калькулирования классифицируются по объекту калькулирования и по способу расчета.

По способу расчета выделяют методы:

- Прямого счета. Себестоимость объекта калькуляции представляет собой сумму дифференциальных издержек на количество выработанной продукции. Этот метод применяется в основном на монопродуктовых предприятиях.

- Расчетно-аналитический, предполагающий определение прямых затрат на единицу продукции на основе норм расхода, а косвенных затрат пропорционально признаку, установленному в отрасли.

Такими признаками являются:

а) количество основного производственного материала в натуральном выражении;

б) стоимость основного производственного материала;

в) прямые затраты рабочего времени;

г) основная заработная плата производственных рабочих;

д) машино-часы работы оборудования.

- Нормативный, основанный на нормах и нормативах использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов. Этот метод применяется в отраслях с массовым производством продукции.

- Параметрический, основанный на установлении закономерностей изменения издержек в зависимости от параметров продукции. Этот метод используется при калькулировании однотипных но, разных по размерам и качеству изделий.

2. Модель частичного распределения затрат (direct costing)

Данная модель предназначена главным образом для управленческого учета. При системе “директ-костинг” себестоимость продукции учитывается и планируется в отношении только переменных затрат, а постоянные расходы всей суммой относятся на финансовый результат (т.е. не производится их разноска по видам продукции).

Схема отчета о доходах по системе “директ-костинг”

 

Система “директ-костинг” позволяет определить изменение прибыли под влиянием изменения переменных затрат, цен реализации, структуры выпускаемой продукции и на основе такого анализа применять комплекс необходимых стратегических мер по управлению предприятием.