Концерн «беллегпром» Республики Беларусь

КОНЦЕРН «БЕЛЛЕГПРОМ» РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ

«БАРАНОВИЧСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ КОЛЛЕДЖ ЛЕГКОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ ИМ. В. Е. ЧЕРНЫШЕВА»

 

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

КРАТКИЙ КУРС ЛЕКЦИЙ

ПО ТЕМЕ «УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ»

 

2014 г.

 

С о с т а в и т е л ь:

А.Г Гулевич

 

 

Рассмотрен на заседании комиссии учетно-финансовых дисциплин

(протокол №___ от «___»_______________20___ г.)

Председатель комиссии ___________________ И. П. Челевич

 

 

Бухгалтерский учет: краткий курс лекций по теме «Учет основных средств» / сост. А.Г. Гулевич. — Барановичи: УО «БГКЛП им. В. Е. Чернышева, — 40 с.

 

 

Краткий курс лекций предназначен для учащихся экономических специальностей по дисциплине «Бухгалтерский учет». Излагается материал по теме «Учет основных средств и нематериальных активов».

 

© УО «БГКЛП им В.Е Чернышева», 2014

ВОПРОС 1Основные средства, их классификация и задачи учета

 

Основные средства – это активы, имеющие материально-вещественную форму, используемые в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для целей управления организацией, сроком службы свыше 12 месяцев, способные приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, которые не предполагаются на момент приобретения для последующей перепродажи.

В организациях используются разнообразные по своему составу и назначению основные средства. Поэтому важнейшей предпосылкой правильности организации их планирования, учета и отчетности является научно обоснованная классификация основных средств.

По натурально-вещественному составу основные средства классифицируются по следующим группам

К основным средствам относятся:

1. Здания – архитектурно-строительные объекты, предназначенные для труда, жилья, социально-культурного обслуживания и хранения материальных ценностей. Производственные корпуса и строения; Механизированные прачечные, здания и строения для выполнения административно-хозяйственной функции предприятия (склады, кладовые).

2. Сооружения, включая ведомственные дороги (насосные станции, дымовые трубы на отдельных фундаментах, мосты, железнодорожные пути внутризаводского и хозяйственного транспорта, ведомственные дороги и др.).

3. Передаточные устройства (нефте-, газопроводы, линии электропередач, паропроводы и др.).

4. Рабочие и силовые машины, механизмы и оборудование ( машины-генераторы, вырабатывающие энергию, машины-двигатели, превращающие электроэнергию в механическую, атомные реакторы, энергопоезда, токарные станки, фрезерные станки, краны, лебедки, электропечи).

5. Транспортные средства – электровозы, автомобили, а также средства для транспортировки жидких и газообразных веществ от поставщиков до места их потребления.

6. Измерительные и регулирующие приборы и устройства – лабораторное оборудование, приборы для проведения опыта, анализа и исследования, водомеры, весы, хронометры.

7. Вычислительная техника, оргтехника (ЭВМ, управляющие аналоговые машины и устройства).

Инструмент.

9. Производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности.

10. Рабочий скот.

Многолетние насаждения.

Синтетический учет операций по кредиту счета 01 «Основные средства» организуется в журнале-ордере № 13.

В организации учет основных средств на счете 01 «Основные средства» ведется по первоначальной стоимости.

Организация учета поступления основных средств зависит от источника приобретения и вида приобретаемого (воздвигаемого) объекта основных средств.

Стоимость поступающих объектов основных средств, включая все затраты, связанные с их приобретением, отражаются по дебету активного калькуляционного счета 08 «Вложения в долгосрочные активы», а по кредиту они списываются при принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету. Остаток по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» показывает сумму незавершенных затрат (вложений) в долгосрочные активы.

Синтетический учет операций по счету 08 «Вложения в долгосрочные активы» организуется в журнале-ордере № 16.

По учету поступления основных средств составляется корреспонденция счетов.

По объектам основных средств, используемым в предпринимательской деятельности, амортизация начисляется в течение срока их полезного использования с включением ее суммы в издержки производства или обращения, но в пределах первоначальной (восстановительной стоимости).

Амортизируемой стоимости.

Срок полезного использования – период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации.

Норма амортизации – доля (в процентах) стоимости объекта, подлежащая включению в издержки производства с установленной периодичностью на протяжении срока полезного использования или отнесению за счет собственных источников.

Аморти­зируемой стоимостью является:

при неизменных условиях функционирова­ния объектов — стоимость (первоначальная), по которой объекты основных средств числятся в бухгалтерском учете;

при изменении способов и методов начисления амортизации, других условий функционирования объектов, а также на начало каждого отчетного года — недоамортизированная (остаточ­ная) стоимость объекта основных средств.

Амортизация основных средств начисляется до полного погашения стоимости объекта или его выбытия.

По основным средствам, не исполь­зуемым в предпринимательской деятельности, амортизация начисляется ежемесячно, исходя из установленных нормативных сроков службы и амор­тизируемой стоимости данных объектов до полного погашения их стоимости или выбытия.

Срок полезного использования объекта основных средств, используемого в предпринимательской деятельности, определяется при его приобретении каж­дым балансодержателем или собственником по решению комиссии.

Амортизация по объектам основных средств, используемым в предпринимательской деятельности, начисляется исходя из выбранного срока полезного использования линейным, нелинейным и производительным способами.

Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств. При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта основных средств и нормативного срока службы или срока его полезного использования путем умножения амортизируемой стоимости на принятую годовую линейную норму амортизационных отчислений по формуле:

А = АС х На / 100%, где

А – годовая сумма амортизационных отчислений;

АС – амортизируемая стоимость объекта основных средств;

На – годовая норма амортизации.

Годовая норма амортизации рассчитывается по следующей формуле:

1 / СПИ х 100%, где

СПИ – срок полезного использования.

 

Пример:

Приобретен объект амортизируемой стоимостью 12000000 рублей со сроком полезного использования в течение 5 лет. Определить сумму амортизации за год и за месяц.

Решение:

Находим годовую норму амортизации

1/5х100%= 20%

Находим годовую сумму амортизации

12 000 000 х 20% / 100% = 2 400 000 руб.

Находим сумму амортизации за месяц

2 400 000 / 12 = 200 000 руб. или 12 0000 000 х 20% / 12 х 100% = 200 000 руб.

Нелинейный способ заключается в неравномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств. Объектами применения нелинейного способа являются: пе­редаточные устройства, машины, механизмы, вычислитель­ная техника, оргтехника, транспортные средства и др. Не­линейный способ не распространяется на следующие объ­екты: оборудование, транспортные средства со сроком службы до трех лет, уникальную технику и оборудование, предметы интерьера, включая офисную мебель. Сумма амортизационных отчислений за месяц (А.(мес.)) при нели­нейном способе рассчитывается методом суммы чисел лет или методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения до 2,5 раза. Расчет производится от амортизируе­мой стоимости объекта.

Годовая сумма амортизации при использовании метода суммы чисел лет рассчитывается исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, рассчитываемой ежегодно по формуле:

На = ЧОЛ / СЧЛ х 100%

где: ЧОЛ - число лет, остающихся до конца срока службы объекта,

СЧЛ - сумма чисел лет срока службы объекта.

Сумма чисел лет (СЧЛ) может быть рассчитана двумя путями.

1. Срок полезного использования (СПИ) объекта 4 года. Расчет суммы чисел лет (СЧЛ):

СЧЛ=1+2 + 3 + 4=10.

2. Срок полезного использования (СПИ) объекта 4 года. Расчет суммы чисел лет (СЧЛ):

Спи x (Спи + 1)

СЧЛ = ---------------- = 4 х (4 + 1) / 2 = 10

Пример

Организация приобрела копировально-множительный аппарат стоимостью 5 724 000 руб. Срок полезного использо­вания 4 года.

Сумма чисел лет (СЧЛ) составляет: 1+2 + 3+4=10 (лет).

Решение

В первый год эксплуатации объекта норма амортизации (На) составляет:

На = СПИ / СЧЛ х 100% = 4 / 10 х100% = 40%

где: СПИ - срок полезного использования объекта основ­ных средств в годах, СЧЛ - сумма чисел лет.

Сумма амортизации за первый год рассчитывается:

А(год) = 5 724 000 х 40 % / 100% = 2 289 600 руб.

А(мес) = 2 289 600 / 12 = 190 800 руб.

Во второй год эксплуатации объекта норма амортиза­ции (На) составляет:

На = (СПИ – 1) / СЧЛ х 100% = (4-1) / 10 х 100% = 30%

Сумма амортизации за второй год рассчитывается:

А(год) = 5 724 000x30 %/100% = 1 717 200 руб.,

А(мес) = 1 717 200 / 12 = 143 100 руб.

В третий год эксплуатации объекта норма амортиза­ции (На) составляет:

На = (СПИ -2) / СЧЛ х 100% = (4 – 2) / 10 х 100% = 20%

Сумма амортизации за третий год рассчитывается:

А(год) = 5 724 000 х 20 % /100% = 1 144 800 руб.,

А(мес) = 1 144 800 / 12 = 95 400 руб.

В четвертый год эксплуатации объекта норма амор­тизации (На) составляет:

На = (СПИ – 3) / СЧЛ х 100% = (4 – 3) / 10 Х 100% = 10%

Сумма амортизации за четвертый год рассчитывается:

А(год ) = 5 724 000 х 10 % /100% = 572 400 руб.,

А(мес.) =572 400 / 12 = 47 700 руб.

За четыре года сумма амортизации будет равна амортизируемой стоимости объекта (5 724 000 руб.), но суммы погашения по годам разные.

При методе уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из опре­деляемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости (разности амортизируемой стоимости и суммы, начисленной до начала отчетного года амортизации) и нор­мы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения (до 2,5 раза), принятого организацией.

Амортизационные отчисления за год определяются следующим образом:

A_l-й год = А.С. х На.

А_2-й год = (А.С. - A_l-й год) х На.

А_З-й год - (АС. - A_l-й год - А_2-й год) х На. и т. д.

где: А.С. - амортизируемая стоимость объекта основных средств,

На - годовая норма амортизации в процентах от амортизируемой стоимости объекта, рассчитывается по формуле исходя из срока полезного использования (расчет приведен ниже).

На = 1 / СПИ х 100% х к

где: СПИ - срок полезного использования объекта основных средств,

k - коэффициент ускорения.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений(А (мес.)) рассчитывается ежегодно, исходя из годовой сум­мы амортизационных отчислений, по формулам:

А (мес.)1-й год = Al-й год /12.

А (мес.)2-й год = А2-й год /12.

А (мес.)3-й год = АЗ-й год /12.

А (мес.)4-й год = А4-й год /12 и т. д.

Пример:

На балансе организации имеется копировально-множительный аппарат, стоимость которого 5 742 000 руб. Срок полезного использования 4 года.

Объект общехозяйственного назначения.

Коэффициент ускорения для данного объекта принима­ется равным 2 (к = 2).

Решение:

Годовая норма амортизационных отчислений в процен­тах рассчитывается по приведенной выше формуле:

На = 1 / 4 х 100% х 2 = 50%

Сумма амортизационных отчислений по годам:

Al-й год = 5 742 000 x 50 % / 100% = 2 871 000 руб.

А2-йгод =(5 742000- 2 871 000) х 50% / 100% = 1 435 500 руб.

АЗ-й год = (5 742 000-2 871 000 -1 435 500) х 50% / 100% = 717 750 руб.

А4-й год = 5 742 000-2 871 000 – 1 435 500 – 717 750 = 717750 руб.

Ежемесячные суммы амортизационных отчислений определяются исходя из годовых сумм:

А (мес.)1-йгод = 2 871 000 /12 = 239 250 руб.

А (мес.)2-й год =1 435 500 /12 = 119 625 руб. и т.д.

Производительный способ начисления амортизации объекта основных средств заключается вначислении амор­тизации исходя из амортизируемой стоимости объекта иотношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпущенной в текущем (отчетном) периоде, к ресурсу объекта.

Под ресурсом объекта понимается количество продук­ции (работ, услуг) в натуральных показателях, которое в соответствии с технической документацией может быть вы­пущено на протяжении всего срока эксплуатации объекта.

Амортизационные отчисления рассчитываются производительным способом в каждом отчетном году по следующей формуле:

АО = АС х ОПРi / ОПРt, где

АО – сумма амортизационных отчислений в году;

АС – амортизируемая стоимость;

ОПРi – объем выпуска продукции в отчетном периоде;

ОПРt – прогнозируемый объем выпуска продукции в течение всего срока эксплуатации

Пример:

Организация приобрела автомобиль стоимостью 85 000 000 руб. с предполагаемым пробегом 400 000 км. В отчетном периоде (месяце) пробег автомобиля составил 6000 км.

Решение:

Находим сумму амортизации на 1 км пробега (А (1км)):

А(1км) = 85 000 000 / 400 000 = 212,5 руб.

Амортизационные отчисления за отчетный месяц (А (мес.):

А(мес.)= 212,5 х 6000 = 1 275 000 руб.

Пример:

Приобретен токарный станок амортизируемой стоимо­стью 50624000 руб. Ресурс объекта, т.е. предполагаемый объ­ем выпуска однотипной продукции, 34600 единиц. За от­четный период произведено 400 единиц продукции.

Решение:

Находим сумму амортизации за отчетный месяц:

50 624 000 х 400 / 34 600 = 585 249 руб.

До окончания срока полезного использования объектов способы и методы начисления амортизации разрешает­ся пересматривать только в начале календарного года с обязательным отражением в учетной политике.

По объектам, амортизация по которым начисляется линейным и нели­нейным способами, установлено, что по вновь поступившим в эксплуатацию основным средствам амортизация начисляется только с начала месяца, следу­ющего за месяцем их поступления, а по выбывшим — прекращается с начала месяца, следующего за месяцем их выбытия. Отсюда, сумма амортизации за месяц определяется следующим образом:

к сумме амортизации, начисленной за прошлый месяц, прибавляется сумма амортизации по поступившим основ­ным средствам и вычитается по выбывшим и полностью перенесшим свою стоимость на себестоимость продукции в прошлом месяце.

Началом начисления амортизации по объектам, по которым амортизация начисляется производительным способом, является дата их ввода в эксплуатацию.

 

 

ВОПРОС 7 Учет амортизации основных средств

Для обобщения информации об амортизации основных средств предназ­начен пассивный синтетический счет 02 «Амортизация основных средств». По кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» отражается сумма начисленной амортизации, а по дебету – ее списание при выбытии основных средств.

При полной журнально-ордерной форме учет по указанному счету ведет­ся в журналах-ордерах № 10 и 10/1.

В бухгалтерском учете счет 02 «Амортизация основных средств» корреспондирует со следующими счетами:

Документ	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов	ж/о
Дебет	Кредит
Расчет амортизации основных средств	Начислена амортизация основных средств: основных цехов; вспомогательных цехов; общезаводского назначения; обслуживающих производств и хозяйств	25 (20) 23 (25)		10/1
Акт о списании объекта основных средств	Списана сумма амортизации при выбытии объекта основных средств

ВОПРОС 8 Виды ремонтов основных средств и их документальное оформление

В процессе использования объектов основных средств возникают затраты, которые направлены на поддержание основных средств в рабочем состоянии. К таким затратам относятся расходы на технический осмотр и уход, на проведение текущего и капитального ремонтов, которые включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).

Ремонт основных средств рекомендуется проводить в соответствии с планом, который формируется по видам основных средств, подлежащих ремонту, в денежном выражении исходя из системы планово - предупредительного ремонта, разрабатываемым организацией с учетом технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и других причин.

В зависимости от объема, характера и периодичности проведения различают текущий, капитальный и средний ремонт.

При текущем ремонте производятся мелкие работы по устранению неисправностей, окраске предметов, замене некоторых деталей, мелкой починке отдельных частей, регулированию механизмов и т.д.

Капитальный ремонт производится с периодичностью эксплуатации объектов свыше 1 года.

При капитальном ремонте оборудования и транспортных средств производится полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата.

При капитальном ремонте зданий и сооружений производится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов.

Различают и средний ремонт, проводимый в промежутке между капитальным и текущим. При среднем ремонте производится частичная разборка агрегатов и восстановление или замена части деталей. Средний ремонт производится с периодичностью более 1 года.

Текущий и средний ремонт, как правило, выполняется хозяйственным способом, то есть силами своих ремонтно-механических или ремонтно-строительных цехов. Капитальный же ремонт может осуществляться как хозяйственным, так и подрядным способом.

При проведении капитального ремонта учет затрат ведется по отдельным объектам или группам основных средств.

Затраты, производимые на ремонты основных средств, оформляются соответствующими первичными документами по учету расхода материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы, оказанные услуги и другим видам расходов.

Затраты на технический осмотр и уход, затраты по поддержанию объектов основных средств в рабочем состоянии включаются в затраты на обслуживание производственного процесса.

Затраты на восстановление объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому они относятся.

Приемка законченных работ по достройке, дооборудованию, реконструкции объектов, по окончании капитального ремонта оформляется Актом о приеме - сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств формы № ОС-3. Акт, подписанный работником цеха, уполномоченным на приемку объекта основных средств, представителем цеха, производившего ремонт, сдают в бухгалтерию организации. Он подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. При выполнении ремонта хозяйственным способом акт составляется в одном экземпляре, а при подрядном – в двух. Второй экземпляр передается организации, производившей ремонт.

По акту приемки - сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов, увеличивающих первоначальную стоимость объекта в результате его ремонта, реконструкции или модернизации, производятся соответствующие записи в прежней инвентарной карточке, на которой он был учтен.

ВОПРОС 9 Учет затрат на ремонт основных средств

Ремонтные работы могут выполняться хозяйственным или подрядным способом.

При хозяйственном способе ремонтные работы выполняются либо силами своих рабочих по месту эксплуатации основных средств, либо силами специализированных ремонтных служб организации.

При проведении ремонта своими специализированными ремонтными цехами все затраты учитываются по дебету активного калькуляционного счета 23 «Вспомогательные производства», а по кредиту - они списываются по направлениям затрат.

 

В этом случае по учету затрат на ремонт основных средств составляется корреспонденция счетов

Документ	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов	ж/о
Дебет	Кредит
Требование-накладная	Отпущены со склада и израсходованы материалы на ремонт основных средств
Наряд на сдельные работы	Начислена заработная плата рабочим за ремонт основных средств
Расчет отчислений в ФСЗН	Начислена задолженность ФСЗН в установленном размере (в %) от ЗП рабочих, занятых ремонтом основных средств
Расчет отчислений Белгосстраху	Начислена задолженность Белгосстраху в установленном размере (в %) от ЗП рабочих, занятых ремонтом основных средств
Ведомость распределения общепроизводственных расходов	Списываются общепроизводственные расходы на стоимость ремонта основных средств
Счет-фактура	Списываются услуги сторонних организаций по ремонту основных средств
Счет-фактура	На сумму НДС, включенную в счет за оказанные услуги	18/3
Акт формы № ОС-3, РТ формы № 9	Списываются затраты по ремонту основных средств цехов вспомогательного производства
Акт формы № ОС-3, РТ формы № 9	Списываются затраты по ремонту основных средств цехов основного производства
Акт формы № ОС-3, РТ формы № 9	Списываются затраты по ремонту основных средств общезаводского назначения

При проведении ремонта силами своих рабочих по месту эксплуатации основных средств все расходы по ремонту основных средств отражаются непосредственно на дебете счетов производственных затрат (23, 25, 26, 29 и др.) с кредита разных счетов (10, 16, 69, 70, 76 и др.)

В тех отраслях промышленности, где затраты на текущий или капитальный ремонты отдельных видов основных средств значительны и производятся в течение года неравномерно, может создаваться ремонтный фонд (резерв).

Ремонтный фонд создается по утвержденным организацией на пятилетие нормативам отчислений от стоимости соответствующих видов основных средств за счет издержек производства.

Для учета ремонтного фонда используется пассивный, фондовый счет 96 «Резервы предстоящих платежей», субсчет «Ремонтный фонд». По кредиту счета 96 «Резервы предстоящих платежей» отражаются начисленные суммы в ремонтный фонд, а по дебету – его использование. Остаток по кредиту показывает сумму неиспользованного ремонтного фонда.

КОНЦЕРН «БЕЛЛЕГПРОМ» РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ

«БАРАНОВИЧСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ КОЛЛЕДЖ ЛЕГКОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ ИМ. В. Е. ЧЕРНЫШЕВА»

 

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

КРАТКИЙ КУРС ЛЕКЦИЙ