Тема 1. Судебная экспертиза: понятие, сущность, задачи и

Тема 1. Судебная экспертиза: понятие, сущность, задачи и

Классификация

 

1. Судебная экспертиза – основная процессуальная форма использования специальных знаний в судопроизводстве

 

2. Классификация судебных экспертиз

 

3. Система судебно-экспертных учреждений

 

Судебная экспертиза – основная процессуальная форма использования специальных знаний в судопроизводстве

 

Основной формой использования специальных знаний в судопроизводстве является судебная экспертиза, сущность которой состоит

 

в анализе по заданию следователя, дознавателя, суда, лица или органа, осуществляющего производство по делу об административном правонарушении, сведущим лицом – экспертом предоставляемых в его распоряжение материальных объектов экспертизы (вещественных доказательств), а также различных документов в целях установления фактических данных, имеющих значение для правильного разрешения дела. По результатам исследования эксперт составляет заключение, которое служит одним из предусмотренных законом источников доказательств, а фактические данные, содержащиеся в нем, - доказательствами.

 

Экспертизы производятся практически во всех сферах человеческой деятельности. Это могут быть так называемые государственные экспертизы,

 

выполняемые органами исполнительной власти и другими государственными органами

 

Независимо от того, проводится судебная экспертиза государственным или негосударственным экспертом, ее результаты оформляются в виде заключения.

 

Судебная экспертиза – это отличная от других специфическаяразновидность экспертиз, обладающих особым статусом.

 

Классификация судебных экспертиз

 

В соответствии с Приложением №1 к приказу Министерства юстиции Российской Федерации от 27.12.2012 №237 «Перечень родов (видов) судебных экспертиз, выполняемых в федеральных бюджетных судебно-экспертных учреждениях Минюста России» можно привести следующую классификацию судебных экспертиз.

 

Криминалистические экспертизы

 

45

1. Судебная трасологическая экспертиза – исследование следов,

 

оставленных в результате взаимодействия предметов, такие как следы взлома, протектора автомобиля и др.

 

2. Судебно-почерковедческая экспертиза решает задачиидентификационного установления исполнителя рукописи или подписи и неидентификационные (диагностические) задачи установления пола, возраста, условий выполнения текста или подписи, профессиональных или физических особенностей писавшего.

3. и др.

 

Судебно-биологические экспертизы. Исследуются объекты живойприроды.

 

1. Судебно-ботаническая экспертиза устанавливает природурастительных объектов, их родовую, групповую (таксономическую) принадлежность, источник происхождения.

2. Судебно-зоологическая экспертиза исследует волосы домашних,

 

пушных и других животных, перья птиц, чешую рыб и т.п.; устанавливает их принадлежность к определенным группам и источнику; отождествляет конкретные объекты животного происхождения.

 

3. и др.

 

Судебно-медицинские экспертизы

1. Судебно-медицинская экспертиза живых лиц.

2. Судебно-медицинская экспертиза трупа.

3. Судебно-медицинская экспертиза вещественных доказательств.

Судебно-психиатрическая экспертиза определяет психическое

состояние лица при сомнениях в его вменяемости.

 

Судебно-психологическая экспертиза исследует психическуюдеятельность психически здорового человека.

 

Судебно-ветеринарные экспертизы

1. Судебно-ветеринарная и ветеринарно-токсикологическая.

2. Судебная экспертиза пищевых продуктов и напитков.

 

Судебно-технические экспертизы

 

1. Судебно-почвоведческая экспертиза. Предметом являютсяфактические обстоятельства, свидетельствующие о нахождении человека или предмета в ситуации, соответствующей событию преступления.

 

2. Судебная агротехническая (агробиологическая) экспертиза выявляетпричины гибели, порчи или ухудшения качества продукции сельского хозяйства при их выращивании, хранении и транспортировке.

 

3. и т.п.

 

Документальной экспертизы.

 

Отличие судебной экономической экспертизы от ревизии и

Аудита

 

С точки зрения юридической природы:

 

Ревизия (докум. проверка). Основания назначения – приказ руководителя хозяйствующего субъекта на основании существующего плана проверок службой внутреннего контроля.

 

Аудиторская проверка. Основание проведения – соблюдение норм и требований Федерального закона «Об аудиторской деятельности»

 

Судебно-бухгалтерская экспертиза. Основное назначение – наличие обстоятельств дела, для правовой оценки которой следователю, суду

 

необходимо заключение эксперта-бухгалтера. Правовые основы определяются законодательством.

 

С точки зрения управленческого аспекта:

 

Ревизия. Является методом управления хозяйствующим субъектом. Аудиторская проверка. Степень достоверности бухгалтерской

 

финансовой отчетности

Судебно-бухгалтерская экспертиза. Является способом собирания

 

доказательств

В соответствии с поставленными целями и задачами:

 

Ревизия. Проверка законности финансово – хозяйственной деятельности, осуществленных в течение проверяемого периода, соблюдение финансовой дисциплины.

 

Аудиторская проверка. Выражение мнения о достоверности бухгалтерской финансовой отчетности и аудируемых лиц.

 

Судебно-бухгалтерская экспертиза. Способствует получению доказательств по уголовным, гражданским и административным делам.

 

Экономической экспертизы

 

Следователь активно применяет свои знания в области бухгалтерского учета, анализа, финансов при производстве различных следственных действий - допросов обвиняемых, свидетелей и др. B частности, осматривая приобщенные к делу бухгалтерские документы, он устанавливает новые факты, вытекающие из осматриваемых им материалов. Но при этом следователь не может подменять эксперта-экономиста.

 

Материалы, предъявляемые эксперту, предварительно изучает сам следователь.

 

Без заключения эксперта-экономиста следователь вправе разрешать лишь такие, возникающие по делу вопросы, для выяснения которых достаточны общеизвестные познания в области бухгалтерского учета, анализа, финансов.

 

Если на основе конкретных материалов дела следователь (суд), разрешая те или иные вопросы, без применения специальных знаний из области бухгалтерского учета, анализа, финансов может установить истину, то для выяснения этих вопросов не следует назначать экономическую экспертизу.

 

После выяснения рассмотренных вопросов следователь предоставляет эксперту для ознакомления материалы. Если они находятся в одном томе, их следует подшить и пронумеровать. Если же в томах помещены и иные материалы, не имеющие отношения к экономической экспертизе, в постановлении о назначении экономической экспертизы следует указать листы дела, имеющие значение для экспертизы.

 

Бухгалтерские документы могут быть предоставлены эксперту на все время проведения экспертизы. Со следственными материалами следователь знакомит его с самого начала.

Контролируя деятельность эксперта, следователь в тоже время вникает

 

в материалы экспертизы, усваивает их. В частности, наблюдая за выполнением экспертом-экономистом плана работы, следователь:

 

- интересуется все ли возможные приемы и способы исследования данных бухгалтерского учета использует эксперт;

 

- обеспечивает использование экспертом всех материалов;

- организует в необходимых случаях встречи обвиняемого с экспертом

и т.д.

 

В необходимых случаях следователь устраняет назначенного эксперта от дальнейшего проведения экономической экспертизы, а если для этого есть веские основания, то вместо него назначает другого.

 

3. Права и обязанности руководителя судебно-экспертного учреждения при проведении судебной экономической экспертизы

 

Руководитель экспертного учреждения, получив постановление следователя об экспертизе, обязан поручить ее производство одному или

 

54

нескольким экспертам. Согласно ст. 78 УПК вопросы, поставленные перед экспертом, и его заключение не могут выходить за пределы специальных познаний последнего.

 

Руководитель экспертного учреждения обязан контролировать качество и сроки проведения экспертизы. Важнейшими статьями, регулирующими назначение и проведение дополнительной или повторной экспертизы, являются: ст. 68 АПК, ст. 81, 194 и 290 УПК, ст. 77 и 181 ГПК, ст. 95 НК.

Руководитель судебно-экспертного учреждения обязан:

 

◾по получении постановления или определения о назначении экспертизы поручить ее производство конкретному лицу или комиссии специалистов из числа сотрудников учреждения, обладающих специальными познаниями в должном объеме;

 

◾разъяснить эксперту или каждому члену экспертной комиссии обязанности и права судебного эксперта;

 

◾предупредить эксперта (экспертов) об уголовной ответственности за дачу заведомо ложного заключения, о чем отбирает у него (у них) подписку, которая вместе с заключением эксперта направляется следователю и др.

 

Руководитель судебно-экспертного учреждения обязан обеспечить условия, необходимые для проведения исследований.

 

Руководитель судебно-экспертного учреждения не вправе:

 

◾истребовать без постановления или определения органа, или лица, назначившего экспертизу, объекты или материалы дела, необходимые для производства экспертизы;

 

◾самостоятельно привлекать к производству экспертизы лиц, не работающих в данном учреждении;

 

◾давать эксперту указания, предрешающие ход исследования и содержание выводов по экспертизе.

 

Требования к постановке вопросов следователем эксперту-экономисту. Определение сроков назначения судебной экономической экспертизы

 

Время назначения судебной экономической экспертизы имеет большое значение в расследовании правонарушений в области экономики. Для эффективного расследования экспертиза должна быть назначена сразу после возникновения необходимости, при наличии необходимых материалов. Опоздание с назначением экспертизы снижает качество расследования, затрудняет проверку фактов, оттягивает сроки рассмотрения дела.

 

При формулировании вопросов, поставленных для разрешения судебной экономической экспертизой, необходимо учитывать особенности каждого расследуемого дела. Все вопросы, которые могут быть разрешены в процессе экспертного исследования, перечислить невозможно. Однако целесообразно рассмотреть ряд требований, которые необходимо учитывать следователю при постановке вопросов перед экспертом-экономистом.

 

1. Недопустимо ставить перед экспертом-экономистом вопросы, выходящие за пределы его компетенции. Можно ставить только такие вопросы, для разрешения которых требуются специальные экономические (например, бухгалтерские) познания.

 

2. Необходимо избегать множественности и повторения вопросов, необходимо четко формулировать вопросы, избегать необоснованных обобщений.

 

3. Постановка вопросов должна быть логичной и последовательной, короткой и четкой.

 

4. Вопросы должны вытекать из исследуемого уголовного дела и др.

 

56

По содержанию вопросы, которые чаще других ставятся перед экспертом-экономистом, можно разбить на несколько групп.

 

Следует отметить, что содержание вопросов должно вызывать необходимость в проведении экспертного исследования, а не носить справочный характер.

 

Заключение судебной экономической экспертизы, его структура и методика составления

 

Под заключением эксперта, как в уголовном, так и в гражданском процессе понимается письменный мотивированный ответ эксперта на поставленные вопросы, к которому он пришел на основе своих специальных знаний в результате всестороннего, полного и объективного исследования представленных материалов.

 

Заключение эксперта-экономиста составляется согласно требованиям статей 74, 204 УПК РФ, в составе которых:

 

- объективность;

- полнота;

- научная обоснованность;

 

61

- логичность и последовательность изложения;

 

- конкретность;

- соответствие процессуальным нормам;

 

- соответствие требованиям деловых документов и действующих государственных стандартов.

 

Заключение состоит из трех частей: I - вводная;

 

II - исследовательская;

III - заключительная (выводы).

 

Заключение эксперта-экономиста должно дать ответ на следующие основные вопросы:

 

- описание нарушений, допущенных должностными и материально-ответственными лицами;

 

- период, в течение которого они совершались;

- размер ущерба;

- факты, способствующие совершению и сокрытию нарушений;

 

- лица, ответственные за контроль операций, по которым выявлены нарушения.

 

Правонарушения

 

1. Права, обязанности и ответственность работников экономической службы организации

 

2. Виды налоговых правонарушений

 

3. Административная ответственность за экономические и налоговые правонарушения

 

4. Уголовная ответственность за экономические и налоговые правонарушения

 

Виды налоговых правонарушений

 

Налоговым правонарушением признается виновно совершенноепротивоправное деяние налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность (ст. 106 НК РФ). Кроме ответственности, установленной в НК РФ, за совершение определенных видов правонарушений в сфере налогов и сборов предусмотрена

 

административная и уголовная ответственность. Налоговым законодательством предусмотрена ответственность физических и юридических лиц за совершение налогового правонарушения, причем физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с 16 лет.

 

Главой 16 НК РФ установлены виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение. Наиболее часто встречающиеся на практике налоговые правонарушения можно представить в виде таблицы 6.1.

Таблица 6.1 – Налоговая ответственность

№	Вид правонарушения	Основа-	Кто несет	Штраф
		Ние	Ответственность
1	Нарушение срока подачи заявления о	ст. 116	Налогоплатель-	10 000 руб.
	постановке на учет в налоговом органе	НК РФ	щики
				10% от доходов,
2	Ведение деятельности без постановки на учет	ст. 116	Организации и	полученных в течение
	в налоговом органе	НК РФ	ИП	указанного времени, но
				не менее 40 000 руб.
				5% не уплаченной
				суммы налога,
	Непредставление в установленный срок			подлежащей уплате
		ст. 119	Организации и	(доплате) на основании
3	налоговой декларации в налоговый орган по
		НК РФ	ИП	декларации, за каждый
	месту учета
				месяц, но не более 30%
				указанной суммы и не
				менее 1 000 руб.
	Несоблюдение порядка представления	ст. 119.1	Организации и
4	налоговой декларации (расчета) в			200 руб.
		НК РФ	ИП
	электронной форме
	Грубое нарушение правил учета доходов и
5	(или) расходов и (или) объектов	ст. 120	Организации и	10 000 руб.
	налогообложения, если эти деяния совершены	НК РФ	ИП
	в течение одного налогового периода
6	Те же деяния, если они совершены в течение	ст. 120	Организации и	30 000 руб.
	более одного налогового периода,	НК РФ	ИП
	Те же деяния, если они повлекли занижение	ст. 120	Организации и	20% от суммы неупла-
7				ченного налога, но не
	налоговой базы,	НК РФ	ИП
				менее 40 000 руб.
	Неуплата или неполная уплата сумм налога
	(сбора) в результате занижения налоговой
8	базы, иного неправильного исчисления налога	ст. 122	Организации и	20% от неуплаченной
	(сбора) или других неправомерных действий	НК РФ	ИП	суммы налога (сбора).
	(бездействия), если такое деяние не содержит
	признаков налоговых правонарушений
9	Те же деяния, совершенные умышленно,	ст. 122	Организации и	40% от неуплаченной
		НК РФ	ИП	суммы налога (сбора).

 

Налоговые органы наделены большими правами по применению мер экономического принуждения своевременно платить налоги и соблюдать

 

68

требования закона. С этой целью возможно применение налоговых санкций.

 

Вид правонарушения

Основа- Кто несет

Штраф

 

Ние

Ответственность

          1 2 3 4 5         Должностные лица,    

1

Нарушение срока постановки на учет в ст. 15.3 кроме

500 – 1000 руб.

 

налоговом органе

КоАП РФ

индивидуальных

              предпринимателей       Нарушение срока постановки на учет в   Должностные лица,    

2

налоговом органе, сопряженное с ведением ст. 15.3 за исключением

2000 – 3000 руб.

 

деятельности без постановки на учет в

КоАП РФ

индивидуальных

          налоговом органе   предпринимателей       Нарушение установленного срока  

Должностные лица,

Предупреждение

   

представления в налоговый орган

     

ст. 15.4

кроме

или штраф 1000

 

3

информации об открытии или о закрытии

 

КоАП РФ

индивидуальных

– 2000 руб.

   

счета в банке или иной кредитной

     

предпринимателей

     

организации

                      Должностные лица,

Предупреждение

   

Нарушение сроков представления налоговой

ст. 15.5

кроме

 

4

или штраф 300 –

 

декларации в налоговый орган по месту учета

КоАП РФ

индивидуальных

   

500 руб.

       

предпринимателей

              Непредставление в срок либо отказ от           представления в налоговые органы,           таможенные органы и органы        

5

государственного внебюджетного фонда ч.1 ст.15.6

Граждане

100 – 300 руб.

 

документов или иных сведений,

КоАП РФ

            необходимых для осуществления налогового           контроля. Или представление таких сведений           в неполном объеме или в искаженном виде               Должностные лица,    

6

То же самое

ч.1 ст.15.6 кроме

300 – 500 руб.

 

КоАП РФ

индивидуальных

                предпринимателей      

Грубое нарушение правил ведения

  Должностные лица,

2000 – 3000 руб.

   

ст. 15.11

кроме

 

7

бухгалтерского учета и представления

 

КоАП РФ

индивидуальных

     

бухгалтерской отчетности

       

предпринимателей

             

 

Административное дело считается возбужденным с момента составления протокола.

 

69

Активами

 

При проверке учета нематериальных активов, эксперт в первую очередь должен установить законность и правильность включения ценностей

 

в состав НМА, акцентировав внимание на такой их особенности, как способность приносить доход. Также следует проверить правильность оприходования нематериальных активов. Известны случаи, когда с целью хищения бухгалтер выполняет полностью или частично бездокументные записи, отражающие операции по приобретению нематериальных активов. В таких ситуациях следы преступления остаются в записях на счетах 08 «Вложения во внеоборотные активы», 04 «Нематериальные активы» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В дальнейшем под видом оплаты за якобы приобретенные нематериальные активы изымаются денежные средства, что также находит отражение в записи на счетах.

 

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

 

Кредит счетов по учету денежных средств: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и другие.

 

Свидетельством изъятия денежных средств являются документы на их выплату или перечисление, а доказательством неправомерности выплаты является отсутствие нематериальных активов, за которые выплачены денежные средства.

 

Важным моментом является также проверка правильности определения срока службы НМА.

 

Проверку использования НМА необходимо увязать с проверками состояния бухгалтерского учета, обращая внимание при этом на соответствие данных аналитического и синтетического учета НМА и их износа с записями

 

82

в Главной книге или другом аналогичном регистре. При значительном количестве видов и стоимости НМА необходимо проверить вопросы аналитического учета по их видам.

 

Виды издержек организации

 

Каждая фирма в процессе своего функционирования несет определенное количество затрат, называемых издержками производства. Организовывая свою деятельность, предприниматель должен учитывать все возможности производства, в том числе альтернативного.

 

88

Занимаясь «не своим делом», производитель теряет прибыль. Необходимо учитывать и сам факт альтернативного использования ресурсов. Это позволит фирме грамотно вести расходы и планировать финансовую деятельность. Существует несколько классификаций издержек.

 

1. Бухгалтерские издержки –это реальные расходы фирмы в текущемпериоде по приобретению сырья, необходимого оборудования и других производственных фондов.

 

2. Внутренние издержки представляют собой доход,который мог быбыть получен в результате более рационального использования имеющихся ресурсов и факторов производства.

 

3. Экономические издержки включают бухгалтерские и внутренние.Припринятии экономических решений должны учитываться все ресурсы, вовлеченные в процесс производства, и расходы по ним. Это способствует их более эффективному использованию.

 

4. Частные издержки представляют собой все расходы фирмы по оплате

и покупке всех необходимых материальных и природных ресурсов.

 

5. Общественные издержки оцениваются с точки зрения общества сучетом положительных и отрицательных внешних эффектов (экстерналий), которые воздействуют на структуру и механизм рынка.

 

6. Возвратные издержки –это все расходы фирмы,которые онаспособна вернуть после очередного производственного цикла или по окончании своего функционирования.

 

7. Невозвратные издержки не имеют альтернативного использования.Это единовременные затраты по регистрации предприятия, его страхованию, изготовлению вывески.

 

В зависимости от объема выпускаемой продукции фирмы вкраткосрочном периоде издержки подразделяются на две большие группы:

 

1) постоянные издержки –не зависят от объема производства врелевантном периоде. Они включают арендную плату, оплату электроэнергии и оклад рабочих;

 

2) переменные издержки –находятся в зависимости от количествапроизведенного продукта, так как идут на покупку сырья и рабочей силы.

 

Постоянные и переменные издержки в сумме дают общие валовые. По мере развития предприятия и роста производства меняются средние и предельные издержки.

 

Планирование себестоимости: абсолютные и относительные показатели себестоимости продукции

 

Процесс планирования себестоимости продукции подразумевает составление сметы расходов на производство, а также калькулирование себестоимости отдельных изделий и составление заданий по снижению общих затрат. Для характеристики уровня и динамики себестоимости применяют абсолютные и относительные показатели.

 

Деятельности организации

 

1. Стандарт экспертного исследования операций по формированию финансовых результатов и использованию прибыли

 

2. Расчетно-аналитические методические приемы исследования операций по формированию финансовых результатов и использованию прибыли

 

3. Документальные приемы исследования операций по формированию финансовых результатов и использованию прибыли

4. Исследование учета фондов и резервов

 

Тема 1. Судебная экспертиза: понятие, сущность, задачи и

Классификация

 

1. Судебная экспертиза – основная процессуальная форма использования специальных знаний в судопроизводстве

 

2. Классификация судебных экспертиз

 

3. Система судебно-экспертных учреждений