Правило 1.  Независимость от клиентов, ответственность и рамки

ВВЕДЕНИЕ

Под независимостью подразумевается независимость мышления и поведения аудиторов, то есть независимость рассматривается как один из основополагающих принципов аудита, предполагающий отсутствие у аудитора при формировании его мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемого экономического субъекта финансовой, имущественной, родственной или иной заинтересованности в результатах работы субъекта, а также зависимости от собственников, руководителей проверяемой организации или от третьей стороны, связанной с проверяемым субъектом.

Необходимо учитывать, что:

1. Независимость аудита и конфиденциальность предоставляемой им информации являются фундаментальным принципом для надежной деятельности аудиторов. Это способствует большему доверию к опубликованной финансовой информации и представляет важность для инвесторов, кредиторов, работников и других заинтересованных сторон. Это особенно важно в осуществлении профессиональной деятельности таких компаний, как кредитные и финансовые институты, страховые компании, инвестиционные фонды, и другие организации, которые обязаны проходить обязательный аудит.

2.  Независимость - это часть аудита, которая демонстрирует обществу и органу государственного контроля, что работа аудиторов и аудиторских фирм находится на высоком этическом уровне, воплощающем честность и объективность.

Аттестованные аудиторы не могут заниматься аудитом, если им не предоставлена полная независимость. Члены и акционеры аудиторских фирм не имеют права вмешиваться в ход аудита и оказывать влияние на своих сотрудников, которые проводят аудит.

Правила независимости:

Правило 1.  Независимость от клиентов, ответственность и рамки

Аудитор обязан соблюдать независимость от проверяемых клиентов и свободу от всех экономических, финансовых и иных отношений с ними, а также не допускать прямую или косвенную материальную заинтересованность в клиенте, финансовое участие аудитора в делах организации клиента в любой форме и имущественную зависимость от него.

Ответственностью аудитора является гарантирование исполнений всех требований независимого аудита.

Правило 2.  Беспристрастность и честность аудиторов

Беспристрастность и профессиональная честность являются главнейшими принципами в осуществлении аудиторами своих профессиональных обязанностей.

Основной принцип, по которому аудитор может публично демонстрировать приверженность делу, это его профессиональная беспристрастность и честность, которые подтверждаются профессиональной деятельностью аудиторов.

Беспристрастность, как состояние разума, не может быть подвергнута внешнему контролю, а честность не может быть оценена выгодами.

Правило 3 Выявление угроз независимости

Независимость аудиторов может быть поставлена под угрозу следующими факторами: личный интерес аудитора, собственная точка зрения аудитора, лоббирование, дружеские отношения или доверие и запугивание.

Уровень угроз может определяться или индивидуально, или комплексно, с точки зрения ущерба, нанесенного независимости аудита.

Правило 4. Уведомление о появлении финансовой заинтересованности

Финансовые выгоды, получаемые от сотрудничества с аудируемой организацией или ее отделениями, являются опасными для проведения независимого аудита.

Независимость аудиторских проверок также может быть поставлена под угрозу незначительными финансовыми доходами, полученными от аудируемой организации или ее филиалов. Уровень опасности может быть выше, и вероятно недопустимым, если доходы будут получены исходя из неформальных договоренностей. В обязанности аудитора входит проверка рисков получения таких финансовых доходов, а также принятие необходимых мер, чтобы избежать их получения. 

Правило 5. Расценки

Плата за аудиторские услуги должна быть адекватна затраченному на аудит времени и числу квалифицированного персонала, которые согласуются с требованиями всех стандартов, руководящими принципами и процедурами проверки качества.

Аудитор не должен заключать договоры на проведение проверок по значительно более низкой цене, чем предлагают другие аудиторские организации, поскольку это может привести к возникновению личной заинтересованности.

Правило 6. Гонорары

Оказание аудиторских и неаудиторских услуг не должно создавать финансовую зависимость аудитора от аудируемой организации.

Правило 8. Подарки

Аудитор не должен принимать от аудируемой организации и не дарить ей и ее работникам подарки, знаки гостеприимства или услуги существенной стоимости, размер которых определяется профессиональными аудиторскими объединениями, а также не получать от нее товары по ценам, существенно сниженным относительно реальных рыночных цен, поскольку это может создать угрозу возникновения личной заинтересованности и близкого знакомства.

Правило 9. Шантаж

Аудитор должен принимать меры по предотвращению возникновения угрозы шантажа, которая наступает, когда появляется возможность путем угроз со стороны аудируемой организации не дать аудиторам исполнять свои обязанности объективно и с необходимым профессионализмом.

Правило 11. Заступничество

Плата за аудиторские услуги, которая напрямую зависит от результатов аудита, несет большие угрозы осуществлению независимого аудита.

Аудитор обязан предотвращать появление угрозы заступничества, которая возникает, когда аудиторы ставят свое суждение в зависимость от желания клиента.

ПЕРЕЧЕНЬ

ситуаций, наносящих ущерб независимости аудиторов,                                                   а также рекомендации по сохранению независимости

 

№	Ситуации		Рекомендации
1.	Финансовый и имущественный интерес
1.1.	Аудитор и его близкие родственники не должны владеть акциями (долями) аудируемой организации, участвовать в деятельности инвестиционной компании, которая владеет такими акциями.		В целях предупреждения угрозы финансовой заинтересованности в аудируемой организации аудиторы обязаны незамедлительно докладывать руководству аудиторской организации обо всех нарушениях, возникающих в результате покупки, получения в наследство или приобретения в иной форме финансовых инструментов, имеющих отношение к аудируемой организации. Следует проанализировать вероятность создания угрозы личной финансовой заинтересованности как у аудиторов, так и у членов их семей. В случае нарушения условий финансовой заинтересованности в аудируемой организации должны применяться следующие меры предосторожности: - поручение задания другому аудитору; - отстранение аудитора от принятия решений по результатам аудита.
1.2.	Аудитор не должен иметь совместные или общие капитальные вложения с аудируемой организацией или руководством этой организации.
1.3.	Аудитор не должен быть связан кредитными или долговыми обязательствами с аудируемой организацией, а также ее владельцами и руководством (за исключением банковского кредита).
1.4.	Аудиторская организация не должна участвовать в финансово-промышленной группе, группе кредитных организаций, холдинге или группе аффилированных лиц и оказывать аудиторские услуги организациям, входящим в эти группы или холдинги. Аудиторская организация не должна иметь в собственности акции аудируемой организации или ее дочерних и зависимых организаций.	При оценке значимости такой угрозы и потребности в применении соответствующих мер предосторожности, направленных на ее исключение или сведение до приемлемого уровня, необходимо изучить характер финансовой заинтересованности, ее существенности и типа (прямая или косвенная). При оценке типа финансовой заинтересованности следует помнить, что она может быть разных видов - от ситуаций, когда аудиторская организация (индивидуальный аудитор) не имеет контроля над инвестиционными механизмами, до ситуаций, когда аудиторская организация (индивидуальный аудитор) обладает контролем над финансовыми доходами или инвестициями. При наличии такого контроля финансовая заинтересованность считается прямой. Когда же владелец финансового интереса не имеет возможности использовать такой контроль, финансовая заинтересованность считается косвенной.
1.5.	Аудиторская организация не должна быть создана на базе структурного подразделения аудируемой организации или при прямом или косвенном участии руководства или собственников этой организации или ее дочерних и зависимых организаций.
1.6.	Аудиторская организация не должна быть заемщиком аудируемой организации (за исключением банковского кредита) или ее кредитором, включая ситуации по просроченной дебиторской задолженности с длительным сроком.
2.	Семейные и личные отношения
2.1.	Руководители аудиторской организации (индивидуальный аудитор) и аудиторы, участвующие в проведении аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, не должны иметь близких родственных отношений с руководством аудируемого лица или должностными лицами, отвечающими за составление отчетности, и способными повлиять на их независимость.		Аудиторы обязаны незамедлительно докладывать руководству аудиторской организации о любых нарушениях своей независимости, возникающей в связи с занимаемой должностью их членами семьи, близкими родственниками или другими личными отношениями с руководством и должностными лицами аудируемой организации, учитывая следующее: 1-ая категория родства – супруги, дети-иждивенцы и другие иждивенцы, материально поддерживаемые аудитором; 2-ая категория родства – не иждивенцы – близкие родственники (материально независимые дети, братья, сестры, родители, бабушки, дедушки, родители мужа, жены, супруги всех этих лиц).
2.2.	Аудитор не должен лично принимать (дарить) подарки от клиента (клиенту), оказывать (получать) знаки особого внимания клиенту (от клиента), за исключением случаев, когда их стоимость является незначительной.
2.3.	Аудитор не должен вступать в конфликт интересов отдельных заинтересованных лиц (групп лиц), искажая факты и подчиняя свое суждение мнению этих лиц.		Аудитор должен соблюдать независимость своего суждения и действовать в общественных интересах даже в случаях, когда это влечет за собой конфликт с руководством аудиторской организации или индивидуальным аудитором, с которым аудитор состоит в трудовых или гражданско-правовых отношениях.
3.	Шифр документа
Проверяемый период
Ф.И.О. исполнителя		Подпись
Дата составления документа
Ф.И.О. внутреннего контролера		Подпись
Дата проверки документа внутренним контролером

 

ВВЕДЕНИЕ

Под независимостью подразумевается независимость мышления и поведения аудиторов, то есть независимость рассматривается как один из основополагающих принципов аудита, предполагающий отсутствие у аудитора при формировании его мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемого экономического субъекта финансовой, имущественной, родственной или иной заинтересованности в результатах работы субъекта, а также зависимости от собственников, руководителей проверяемой организации или от третьей стороны, связанной с проверяемым субъектом.

Необходимо учитывать, что:

1. Независимость аудита и конфиденциальность предоставляемой им информации являются фундаментальным принципом для надежной деятельности аудиторов. Это способствует большему доверию к опубликованной финансовой информации и представляет важность для инвесторов, кредиторов, работников и других заинтересованных сторон. Это особенно важно в осуществлении профессиональной деятельности таких компаний, как кредитные и финансовые институты, страховые компании, инвестиционные фонды, и другие организации, которые обязаны проходить обязательный аудит.

2.  Независимость - это часть аудита, которая демонстрирует обществу и органу государственного контроля, что работа аудиторов и аудиторских фирм находится на высоком этическом уровне, воплощающем честность и объективность.

Аттестованные аудиторы не могут заниматься аудитом, если им не предоставлена полная независимость. Члены и акционеры аудиторских фирм не имеют права вмешиваться в ход аудита и оказывать влияние на своих сотрудников, которые проводят аудит.

Правила независимости:

Правило 1.  Независимость от клиентов, ответственность и рамки

Аудитор обязан соблюдать независимость от проверяемых клиентов и свободу от всех экономических, финансовых и иных отношений с ними, а также не допускать прямую или косвенную материальную заинтересованность в клиенте, финансовое участие аудитора в делах организации клиента в любой форме и имущественную зависимость от него.

Ответственностью аудитора является гарантирование исполнений всех требований независимого аудита.