Оценка непрерывности деятельности предприятия.

При проведении аудиторской проверки аудитор должен исходить из того, что отчетность подготовлена в соответствии с допущением непрерывности деятельности предприятия, если не обнаружено, что существуют сомнения по поводу возможности предприятия продолжать свою деятельность в обозримом будущем (финансовый год).

При оценке непрерывности деятельности руководствуются стандартом № 11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица» - введен постановлением Правительства от 4.07 2003г. № 405.

В соответствии с этим стандартом допущение непрерывности деятельности является основным принципом подготовки отчетности. На основании этого принципа аудируемое лицо будет продолжать свою финансово-хозяйственную деятельность в течение 12 месяцев следующих за отчетным периодом и не имеет намерения или потребности в ликвидации, прекращения деятельности или обращения за защитой от кредиторов.

Сомнения непрерывности деятельности предприятия возникают в следующих случаях:

1. При отрицательной величине чистых активов;

2. При использовании заемных средств не по целевому назначению;

3. При существенном отклонении финансовых коэффициентов от нормальных значений;

4. При неспособности своевременно погашать кредиторскую задолженность;

5. При неспособности выполнять обязательства по договорам купли-продажи и замены их на др. договора;

6. При наличии проблем с трудовыми ресурсами и управляющим персоналом;

7. При потере важного рынка сбыта, основного поставщика или подрядчика, а также лицензии;

8. При судебном разбирательстве, в котором ответчиком выступает проверяемое предприятие, и решения по которому могут быть приняты не в пользу этого предприятия;

9. При изменениях в законодательстве, политической и экономической системе, которые могут оказать отрицательное влияние на результаты хозяйственной деятельности проверяемого предприятия.

Аудиторские процедуры, при помощи которых могут быть получены доказательства сомнения непрерывности деятельности, отражаются в следующих моментах:

1. Анализ и обсуждение с персоналом промышленного движения, денежных потоков, прибыли и др. показателей на дату ближайшую к дате подписания аудиторского заключения.

2. Рассмотрение событий, произошедших после даты составления отчетности, влияющих на возможность предприятия продолжать свою деятельность в течение 12 месяцев.

3. Анализ и обсуждение последующей промежуточной отчетности.

4. Рассмотрение условий договоров займа и анализ факторов их нарушения.

5. Ознакомление с протоколами общего собрания акционеров, заседаний советов директоров для выявления доказательств, а также возникающих трудностей финансирования предприятия.

6. Запрос сведений о правовых проблемах деятельности предприятия.

7. Рассмотрение положения предприятия в связи с невыполненными заказами.

Результаты выполнения аудиторских процедур должны быть рассмотрены и учтены при составлении аудиторского заключения.

 

 

Лекция № 5

Тема: Планирование аудита

8. Аудит операций со связанными сторонами

Важное значение при проведении аудита имеет учет операций со связанными сторонами. Стандарт № 9 «Аффилированные лица» - введен постановлением Правительства от 4.08.03 № 405 - устанавливает единые требования для выявления и изучения хозяйственных операций с аффилированными лицами. Под аффилированными лицами понимаются физические и юридические лица, способные оказать влияние на деятельность юридических и физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность.

Операциями между аффилированными лицами называются любые операции по передаче активов или обязательств, осуществляющиеся между проверяемым предприятием и аффилированным лицом. Аудитор должен выполнять аудиторские процедуры и получать доказательства, касающиеся аффилированных лиц и раскрывать информацию о них. Тем не менее, от аудитора не требуется выявлять все операции с аффилированными лицами.

Руководство проверяемого предприятия несет ответственность за определение взаимосвязанных сторон и операций с ними, а также раскрывает соответствующую информацию в бухгалтерской отчетности. В связи с этим руководство предприятия обязано вести бухгалтерский учет с целью обеспечения достоверного отражения и раскрытия в отчетности операций с аффилированными лицами.

Наличие в хозяйственной практике взаимосвязанных сторон считается обычным явлением, но аудитор должен быть осведомлен о них по следующим причинам:

1. Порядок подготовки отчетности может предусматривать раскрытие в ней взаимоотношений и операций с аффилированными лицами.

2. Наличие аффилированных лиц может повлиять на достоверность отчетности.

3. Источник получения аудиторских доказательств оказывает влияние на его достоверность.

4. Операции с аффилированными лицами могут быть не только обычными деловыми отношениями, но и отражаться для распределения прибыли с целью ухода от налогообложения.

Аудитор должен изучить информацию в отношении аффилированных лиц и выполнить следующие процедуры:

1. Изучить рабочие документы за предшествующий год для определения списка известных аффилированных лиц и проверить выполнение предприятием мер по выявлению аффилированных лиц.

2. Запросить у должностных лиц проверяемого предприятия информацию о взаимосвязанных лицах.

3. Изучить списки акционеров.

4. Изучить протоколы собраний акционеров и заседаний совета директоров.

5. Запросить информацию у других аудиторов о существовании аффилированных лиц.

6. Запросить информацию и документы о наиболее крупных дебиторах и кредиторах.

7. Проверить информацию, предоставленную клиентом в налоговые органы.

В ходе проверки аудитор должен обратить внимание на нетипичные операции или нестандартные цены; процентные ставки; на операции, проведенные без видимой причины с точки зрения логики бизнеса; а также операции, отраженные в документах и в бухгалтерском учете необычным образом; большой объем операций или неучтенные операции.

При проверке аудитор должен получить доказательства, что операции с аффилированными лицами надлежащим образом учтены и раскрыты. С этой целью аудитор должен получить письменное заявление руководства проверяемого предприятия относительно полноты представленной информации об аффилированных лицах и достоверности раскрытия этой информации в бухгалтерской отчетности. Если аудитор не может получить достоверные доказательства об аффилированных лицах, то он может модифицировать аудиторское заключение.

 

Лекция № 5

Тема: Планирование аудита